Anexa la bilant: necesitate informationala

Anexa la bilant: necesitate informationala

1.Necesitatea, rolul si caracteristicile anexei.

Globalitatea si insuficienta informatiilor furnizate de bilant si contul de profit si pierdere nu permit obtinerea unei imagini fidele asupra patrimoniului, situatiei financiare si rezultatului intreprinderii. De aceea, existenta anexei ca document contabil de sinteza este o necesitate informationala.

Pozitia anexei in ansamblul documentelor contabile de sineza a generat mai multe discutii in literatura de specialitate. Pentru unii autori, anexa este o parte integranta din situatiile financiare; pentru altii, numai bilantul si contul de rezultate constitie veritabile documente de sinteza, anexa reprezentand mai degraba un demers analitic.

Desi etimologia cuvantului "anexa" ne trimite cu gandul la semnificatia a ceva care este dependent sau subordonat fata de altceva mai important, aneza, ca document contabil de sinteza, nu este un lucru accesoriu in raport cu bilantul si contul de rezultate. Mai inainte de toate, anexa este un produs conceptual, deoarece prezenta ei este consecinta aplicarii principiilor contabile, indeosebi a principiului imaginii fidele si a principiului importantei semnificative.

Pentru a fi un document util, anexa nu trebuie sa fie nici prea "schematica", dar nici o "enciclopedie" de informatii. Se stie ca o supraabundenta de informatii, mai ales atunci cand sunt putin organizate, conduce la dezinformare.

Pe de alta parte, anexa poate devenii si un "loc de refugiu" pentru solutiile de "compromis contabil", propuse de catre instantele nationale de normalizare contabila. Este cazul practicilor din tarile in care se aplica principiul prioritatii aspectului juridic in fata realitatii economice.

Desi aceasta solutie asigura furnizarea unei imagini fidele asupra realitatii, o asemenea utilizare a anexei atrage incetinirea evolutiei conceptuale si metodologice a contabilitatii.

2. Anexa in viziunea normalizatorilor contabili romani.

Porivit normelor contabile romanesti, anexa este un document contabil de sinteza care are ca obiective principale completarea si explicarea datelor inscrise in bilant, contul de profit si pierdere si contine informatii cu privire la situatia patrimoniala si financiara, rezultatele aferente exercitiului incheiat cum sunt::

a)     active imobilizate;

b)     stocurile si productia in curs;

c)      creantele si datoriile;

d)     provizioanele;

Referat: Functiunile intreprinderii Referat: Profesia de vanzator

e)     determinarea rezultatului fiscal;

f)      repartizarea rezultatului exercitiului;

g)     informatii suplimentare.

In fapt, anexa ese normalizata sub forma unei serii de tabele, la care se adauga prezentarea de "alte informatii privind regulile si metodele contabile si date complementare".

Anexa se descompune in urmatoarele tabele (anexe):

Anexa 1: "Repartizarea profitului". In aceasta anexa se prezinta repartizarea profitului net al exercitiului (reflectat in soldul creditor al contului 121"Profit si pierdere" si care a fost influentat cu obligatia de plata a impozitului pe profit). Tot in aceasta anexa se prezinta si informatia privind profitul nerepartizat (sau reportat), reprezentand profitul net a carui repartizare a fost amanata de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor.

Urmarind destinatiile posibile ale profitului net al exercitiului, putem face urmatoarea remarca: pentru intreprinderile cu capital majoritar sau integral de stat, repartizarea profitului net pe destinatii trebuie sa se faca conform prevederilor legislatiei, pe cand la intreprinderile cu capital majoritar sau integral privat, stabilirea destinatiilor profitului net este atribuita aproape exclusiv adunarii generale a actionarilor sau asociatilor.

Anexa 2: "Situatia stocurilor si a productiei in curs de executie - valori brute". Prezinta o detaliere a existentelor de stocuri la inceputul anului si sfarsitul anului. Rubricile de stocuri sunt evidentiate in valori brute, deci necorectate cu provizioanele pentru depreciere, care fac obiectul unei anexe distincte.

Anexa 3: " Situatia creantelor si datoriilor". Serveste studiului echi- librului financiar al intreprinderii. Deoarece structura activului si pasivului bilantier nu se face, in principal, pe termene de lichiditate si respectiv de exigibilitate, aceasta anexa detaliaza diferitele creante apartinand activului imobilizat si celui circulant, aflate in sold la sfarsitul anului, iar la randul lor, datoriile, exprimate in lei si in devize, aflate in sold la sfrsitul anului, sunt detaliate in functie de termenele de exigibilitate.

Anexa 4: "Situatia altor provizioane".Prezinta existenta (sold initial si sold final) si miscarea (cheltuieli privind provizioanele si venituri din provizioane) aferente provizioanelor (altele decat cele pentru deprecieea imobilizarilor).

Anexa 5a: "Date informative". Cuprinde informatii eterogene, eva-luate in etalon fizic si in etalon monetar.

Continutul acestei anexe poate fi justificat avand in vedere, in special, nevoile informationale ale institutiilor statului implicate in gestionarea macroeconomica.

Anexa 5b: "Plati restante". Prezinta detalierea platilor restante, in-clusiv obligatiile restante fata de banci si creditori, atat pentru ativitatea curenta cat si pentru investitii.

Aceasta anexa permite rafinaea analizelor situatiei financiare a intreprinderii deoarece datoriile scadente si neachitate sunt detaliate pe fiecare tip: furnizori, organe fiscale, de asigurari, banci si alti creditori.

Anexa 5c: "Impozite, taxe si alte obligatii datorte si varsate". Prezinta varsamintele obligatorii pe care trebuie sa le efectueze fiecare agent economic sub forma de impozite, taxe si contributii la bugetul de stat, bugetul local, fonduri cu destinatie speciala si bugetul asigurarilor sociale de stat. Informatiile furnizate de aceasta anexa raspund nevoilor organismelor fiscale, de asigurari, fiind de fapt o "raportare" a modului cum intreprinderea isi executa obligatiile fata de aceste organisme.

Anexa 6: "Situatia activelor imobilizate".Furnizeaza informatii privind valoarea bruta, amortizarile si provizioanele pentru depreciere aferente imobilizarilor.

Anexa 7: "Alte informatii privind regulile si metodele contabile si date complementare". Cuprinde:

I.         Informatii asupra regulilor si metodelor contabile folosite:

indicarea modului de evaluare a diveselor pozitii din bilant si contul de profit si pierdere, mai ales cand exista optiuni intre mai multe metode;

indicarea si justificarea derogarilor de la principiile generale;

comentarii asupra absentei comparabilitatii conturilor si asupra eventualelor adaptari ale informatiilor prezentate in exercitiul precedent.

Asupra unora dintre aceste formulari, prezentam cateva consideratii. Astfel, derogarile de la principiile generale nu trebuie numai indicate si justificate, totodata se impune prezentarea incidentelor acestor derogari asupra situatiei patrimoniale, rezultatului si situatiei financiare.

Formularea "comentarii asupra absentei comparabilitatii conturilor", de altfel, destul de generala, trebuie interpretata ca o incidenta generata de lipsa de "permanenta a metodelor". In cazul neasigurarii permanentei metodelor, anexa trebuie sa precizeze schimbarea de metoda, dar comparabilitatea datelor este asigurata de retratari la care sunt supuse informatiile din conturi, retratari care trebuie mentionate in anexa.

II.       Alte informatii- pe care unitatea considera ca este necesar sa le prezinte.

Cresterea rolului informational al anexei, in practica contabila, trebuie sa plece de la ameliorarea doctrinei contabile romanesti. Astfel, normele contabile romanesti trebuie sa consacre motivatia conceptuala a anexei, ca document solicitat de aplicarea unor principii contabile, in special principiul imaginii fidele.