Operatiunile de leasing reflectate in situatiile financiare ale locatorilor

Operatiunile de leasing reflectate in situatiile financiare ale locatorilor

1. Locatorii trebuie sa recunoasca in bilant bunurile detinute in regim de leasing financiar drept creante, la o valoare egala cu investitia neta in leasing.

2. In cazul unui leasing financiar, locatorul transmite locatarului, in mare masura, toate riscurile si avantajele aferente titlului de proprietate, de aceea, ratele de incasat se trateaza, de catre locator, ca rambursare a principalului si ca venit financiar aferent, acesta din urma reprezentand recompensa locatorului pentru investitia si serviciile sale.

3. Recunoasterea venitului financiar trebuie sa se bazeze pe un model care reflecta o rata periodica constanta a rentabilitatii aferenta investitiei totale nete neamortizate a locatorului, corespunzatoare leasingului financiar.

4. Locatorul urmareste alocarea venitului financiar pe durata contractului de leasing, pe o baza sistematica si rationala. Aceasta alocare a venitului se bazeaza pe un model care reflecta o rentabilitate periodica constanta a investitiei nete neamortizate a locatorului, corespunzatoare leasingului financiar. Platile de leasing aferente perioadei contabile, excluzand costurile serviciilor, se deduc din investitia bruta in leasing in vederea diminuarii valorii principalului si a venitului financiar nerealizat.

5. Valorile reziduale negarantate estimate utilizate in calcularea investitiei brute in leasing realizata de locator se revizuiesc periodic. Daca a avut loc o diminuare a valorii reziduale negarantate estimate, alocarea venitului de-a lungul duratei contractului de leasing este revizuita si orice diminuare a sumelor deja acumulate se recunoaste imediat.

6. Costurile directe initiale, cum ar fi comisioanele si taxele juridice, sunt adesea suportate de locatori la negocierea si perfectarea unui leasing. In cazul operatiunilor de leasing financiar, aceste costuri directe initiale sunt efectuate in vederea obtinerii unui venit financiar si se inregistreaza imediat in venituri sau se aloca pe durata contractului de leasing, scazandu-se din aceste venituri. Cea de-a doua varianta se poate realiza prin recunoasterea cheltuielii in momentul realizarii acesteia si prin recunoasterea, in aceeasi perioada, drept venit, a unei parti din venitul financiar nerealizat, in valoare egala cu costurile directe initiale.[1]

7. Locatorii care sunt producatori sau comercianti trebuie sa recunoasca profitul sau pierderea din vanzare in rezultatul perioadei, in conformitate cu politica urmata in mod normal de intreprindere in cazul vanzarilor directe.

Daca se stabilesc in mod artificial rate scazute ale dobanzii, profitul din vanzare trebuie limitat la cel care ar rezulta, daca s-ar aplica o rata comerciala a dobanzii. Costurile directe initiale trebuie recunoscute ca o cheltuiala in contul de profit si pierdere la inceputul contractului de leasing.

8. Producatorii sau comerciantii ofera adesea clientilor optiunea de a cumpara sau de a inchiria un bun in regim de leasing. Un bun inchiriat in regim de leasing financiar de locatori - producatori sau comercianti - genereaza doua tipuri de venit:
(a) profitul sau pierderea echivalenta profitului sau pierderii rezultate din vanzarea directa a bunulu in regim de leasing, la preturi de vanzare normale, reflectand orice reduceri comerciale;
(b) venitul financiar de-a lungul duratei contractului de leasing.

9. Venitul din vanzare, inregistrat de un locator - producator sau comerciant -, la inceputul duratei contractului de leasing financiar, este valoarea justa a bunului sau, daca este mai mica, valoarea actualizata a platilor minime de leasing datorate locatorului, calculata la o rata comerciala a dobanzii. Costul vanzarii, recunoscut la inceputul duratei contractului de leasing, este costul proprietatii in regim de leasing sau valoarea contabila, daca aceasta difera de costul bunului, mai putin valoarea actualizata a valorii reziduale negarantate. Diferenta dintre venitul din vanzari si costul vanzarii este profitul din vanzare, recunoscut in conformitate cu politica privind vanzarile aplicata de intreprindere.

10. Uneori, locatorii - producatori sau comercianti - stabilesc in mod artificial rate scazute ale dobanzii pentru atragerea clientilor. Utilizarea unei astfel de rate va face ca o parte excesiva din venitul total din tranzactie sa fie inregistrat la momentul vanzarii. Daca se stabilesc in mod artificial rate scazute ale dobanzii, profitul din vanzare trebuie limitat la cel care ar rezulta, daca s-ar aplica o rata comerciala a dobanzii.

11.Costurile directe initiale sunt recunoscute ca o cheltuiala la inceputul duratei contractului de leasing, deoarece ele sunt in principal legate de realizarea profitului din vanzare de catre producator sau comerciant.

12.Suplimentar fata de cerintele IAS 32, Instrumente financiare: Prezentare si descriere, in cazul unui leasing financiar, locatorul trebuie sa evidentieze urmatoarele:

(a) O reconciliere intre totalul investitiei brute in leasing - la data bilantului - si valoarea actualizata a platilor minime de leasing de incasat la data bilantului;

Document online: Unificarea paneuropeana azi Document online: Economia bunastarii si rolul statului in economie - reglementarea preturilor

(b) reducerile de valoare cumulate pentru platile minime de leasing de primit;  

(c) o descriere generala a contractelor importante de leasing ale locatorului.

13. Adesea, ca un indicator de crestere, este utila evidentierea investitiei brute mai putin venitul nerealizat corespunzator unei noi activitati introduse in cadrul perioadei contabile, dupa deducerea sumelor relevante aferente contractelor de leasing revocate.

Exemplu:

Presupunem ca exista urmatoarele informatii:

1.leasingul este initiat la data de 01.01.2002 pentru un echipament cu o durata de viata utila estimata la trei ani ,echipamentul este returnat locatorului la expirarea contractului de leasing;

2.valoarea justa a echipamentului este de 170.000$

3.locatorului ii sunt datorate trei plati de 60.000$ an,incepand cu 31.12.2002;de asemenea,va fi platita anual de catre locatar o suma suplimentara de 1000 $ pentru asigurarea echipamentului.

4.locatarul garanteaza o valoare reziduala de 20.000$

5.fara a tine cont de valoarea reziduala garantata de 20.000$,bunul ce face obiectul leasingului va avea o valoare reziduala estimata,pe data de 31.12.2004,de numai 2000$

6.rata marginala de indatorare a locatarului este de 10$(rata implicita a locatorului nu este cunoscuta);

7.valoarea actualizta a obligatiei de leasing este calculata dupa cum urmeaza:

Remarcam faptul ca testul valoare justa-valoare actualizata este,de asemenea,indeplinit intrucat valoarea actualizata a platilor minime de leasing(164.240$)poate fi considerata ca fiind egala cu aproape intreaga valoare justa,respectiv 97.7%din valoarea justa.

valoarea actualizata a valorii reziduale garantate=20.000$*0.7513=15.026$

valoarea actualizata a platilor anuale=60.000$*2.4869=149214$

164240$

De remarcat este faptul ca nivelul costurilor de executie ale contractului nu este inclus in platile minime de leasing si valoare actualizata a fost determinata pe baza ratei marginale de indatorare a locatarului deoarece rata implicita a dobanzii nu a fost determinabila.

a) inregistrarea in contabilitate a inceputului leasingului:

2131 ,,echipamente tehnologice''=167 ,,alte imprumuturi si datorii asimilate'' 164.240

Tabel nr III.1

Dobanda este calculata aplicand procentul de 10% (rata marginala de indatorare a locatarului) la valoarea ramasa a obligatiei de leasing in fiecare perioada,si restul din plata de 60.000$ este alocat reducerii datoriei de leasing.[2]

Locatarului I se cere , de asemenea,sa plateasca 1000$ asigurarea anuala.

b) plata primei rate:

% =512,,conturi curente 62000

2000 613 ,,cheltuieli cu primele de asigurare'' la banci''

16424 666 ,,cheltuieli privind dobanzile''

43576 167 ,,alte imprumuturi si datorii asimilate''

c)      la 31.12.2003-plata ratei a doua:

% =512,,conturi curente 62000

2000 613 ,,cheltuieli cu primele de asigurare'' la banci''

12066 666 ,,cheltuieli privind dobanzile''

47934 167 ,,alte imprumuturi si datorii asimilate''

d)     la 31.12.2004 plata celei de-a treia rate:

% =512,,conturi curente 62000

2000 613,,cheltuieli cu primele de asigurare'' la banci''

7273 666,,cheltuieli privind dobanzile''

52727 167 ,,alte imprumuturi si datorii asimilate''

Pentru echipamentul inchiriat intreprinderea trebuie sa inregistreze amortizarea.

[(164240$ - 2000%)/3]-54080

e) inregistrarea amortizarii la sfasitul fiecarui an:

6811,,cheltuieli de exploatare priv.=2813,,amortizarea instalatiilor,mijl. 54.080

Amortizarea'' de transport,animalelor si

Plantatiilor''

La data de 31.12.2004.va fi recunoscut faptul ca proprietatea asupra bunului a fost din nou transferata catre locator.Locatarul garanta ca valoarea reziduala va fi de 20.000$ pe 31.12.2004,locatarul trebuie sa compenseze diferenta dintre valoarea reziduala garantata si valoarea reziduala reala cu o plata in numerar catre locator.

f) inregistrarea derecunoasterii activului si a obligatiei de leasing:

% = %

20000 167,,alte imprumuturi si datorii asimilate'' 512=,,conturi curente la banci 18000

160240 2813,, amortizarea instalatiilor,mijl 2131=,,echipamente 164240

de transport,animalelor si                tehnologice''

Plantatiilor''

2.O societate de leasing incheie cu un utilizator un contract de leasing financiar pentru un utilaj tehnologic in urmatoarele conditii: costul de achizitie al activului 210.000, tva 19 %,perioada contractului de leasing este de 4 ani,iar durata de viata de 7 ani, redeventa lunara este de 5000 lei,din care amortizarea este de 3200 lei,iar dobanda lunara stabilita la nivelul celei interbancare este de 40 %,respective 1800,tva 19%.Contractul de leasing financiar contine clauza de cumparare a activului la expirare duratei contractului de leasing la valoarea reziduala de 84000 lei,respective 40% din costul de achizitie.

Tabel nr III.2