Norme internationale privind avantajele salariale

NORME INTERNATIONALE PRIVIND AVANTAJELE SALARIALE

Motivele pentru emiterea IFRS-ului

Consiliul a elobarat acest IFRS pentru a venii in intampinarea preocuparilor privind:

a. unele aspecte ale cerintei SIC-8 pentru aplicarea retroactivacompleta au produs

costuri care au depasit beneficiile probabile pentru utilizatorii situatiilor financiare.

b. SIC-8 ar putea cere unei entitati care adopta pentru prima data ISU-urile sa aplice doua versiuni diferite ale unui Standard, daca versiunea noua ar fi introdusa in cursul perioadelor acoperite de primele sale situatii intocmite conform IAS-urilor si noua versiune ar interzice aplicarea retroactiva.

c. SIC-8 nu clarifica daca o entitate care aplica pentru prima data IAS-urile trebuie sa foloseasca intelegerea ulterioara in aplicarea retroactiva a deciziilor de recunoastere si evaluare.

d. au existat unele dubii la modul in care SIG-8 a interactionat cu anumite prevederi tranzitorii ale unor Standarde individuale.

Caracteristicile principale ale IFRS-ului

Acest IFRS se aplica atunci cand o entitate adopta pentru prima data IFRS-urile, prin intermediul unei declaratii explicite si fara rezerve de conformitate cu IFRS-urile.

In general acest IFRS solicita unei entitati sa se conformeze cu fiecare IFRS in vigoare la data raportarii pentru primele sale situatii financiare IFRS. In particular, IFRS-ul solicita unei entittai sa faca urmatoarele operatiuni in bilantul IFRS de deschidere pe care il intocmette ca un punct de plecare pentru contabilitatea conforma cu IFRS-uri:

a. sa recunoasca toate activele si datoriile a caror recunoastere este ceruta de IFRS-ul;

b. sa nu recunoasca elemente drept active sau datorii daca IFRS-urile nu permit aceasta recunoastere;

c. sa reclarifice elementele care au fost conform principiilor contabile general acceptate GAAP anterioare cu un tip de activ, datorie sau componenta de capitaluri proprii, dar care sunt un tip diferit de activ,datorie sau componenta a capitalurilor proprii conform IFRS-urilor sa aplice IFRS-urile in evaluarea tuturor activelor si datoriilor recunoscute.

2 IAS 19

Scurt rezumat al standardului

Noile probleme ridicate in contabilitate sunt contabilizarea si prezentarea informatiilor referitoare la beneficiile angajatilor, in special a beneficiilor pe termen lung.

IAS 19 Beneficiile angajatilor este standardul ce descrie contabilizarea si prezentarea informatiilor referitoare la beneficiile angajatilor. Recunoasterea datoriilor se face pe baza contabilitatii de angajamente, standardul cerand unei intreprinderi sa recunoasca:

a. o datorie, atunci cand un angajat a prestat servicii in schimbul beneficiilor ce urmeaza a fi platite in viitor;

b. o cheltuiala, atunci cand intreprinderea consuma beneficiile economice ce apar ca urmare a serviciului prestat de un angajat in schimbul beneficiilor.

Beneficiile angajatilor pot lua diverse forme si pot fi clasificate dupa mai multe criterii, dupa cum vom vedea. Standardul nu face distinctie intre beneficiile acordate in forma baneasca (salarii, prime etc.) sau sub alte forme (avantaje in natura, avantaje in servicii etc.). In categoria angajatilor intra si managerii.

Este, de asemenea, important sa intelegem ca recunoasterea si contabilizarea beneficiilor angajatilor nu are legatura cu deductibilitatea fiscala a acestor avantaje; statele care aplica Standardele Internationale de Contabilitate trateaza prin legi speciale regimul juridic si fiscal al acestor beneficii.

In categoria beneficiilor se incadreaza doar beneficiile suportate de intreprindere; standardul vizeaza doar partea suportata de intreprindere, nu si cea suportata de stat sau de salariat.

Lucrare: Motivatia si satisfctia in munca -premisele reusitei si succesului profesional Lucrare: Procesul asigurarea calitatii - tratarea produsului neconform

Tipuri de beneficii ale angajatilor:

a.     beneficii pe termen scurt, cum ar fi indemnizatii, salarii si contributii la asigurarile

sociale,concedii de odihna anuale platite si concedii medicale platite, planuri de prime si participari la profit (daca se platesc in douasprezece luni de la sfarsitul perioadei) si beneficii nemonetare, (cum ar fi asistenta medicala, cazarea, masa si bunuri sau servicii gratuite sau subventionate) pentru angajatii curenti;

b. beneficii post-angajare, cum ar fi pensiile, alte beneficii de pensionare, asigurari de viata post-angajare si asistenta medicala post-angajare;

c. alte beneficii pe termen lung, care includ plati in urma plecarilor pe termen lung din serviciu cu sau fara garantarea pastrarii postului respectiv, jubilee sau alte beneficii ce decurg din servicii pe termen lung, beneficii pentru perioade cu indisponibilitati pe termen lung si, dacp nu sunt platibile in totalitate in termen de douasprezece luni dupa incheierea perioadei, participari la profit, planuri de prime si compensatii amanate;

d. indemnizatii pentru incheierea contractului de munca;

Aprofundarea si aplicarea standardului in practica

Beneficiile pe termen scurt

Beneficiile pe termen scurt desemneaza avantajele acordate personalului (altele decat indemnizatiile pentru incheierea contractului de munca), care sunt datorate integral in urmatoarele 12 luni de la inchiderea exercitiului in care salariatii au prestat serviciul.

In categoria beneficiilor pe termen scurt pot intra: servicii sau bunuri subventionate in totalitate sau partial de intreprindere, contributii pentru somaj sau alte fonduri, de pe urma carora beneficiaza angajatul (de exemplu, fostele contributii la fondul de invatamant si cel de solidaritate nu intrau in aceasta categorie a beneficiilor angajatilor, deoarece acestia nu beneficiau, in mod direct, de fondurile respective), prime pentru nasterea unui copil sau pentru casatorie etc., concedii de studii platite, concedii de maternitate, paternitate sau cresterea copiilor (in masura in care sunt suportate de intreprindere; in Romania nu este cazul, deoarece ele sunt suportate din bugetul asigurarilor sociale de stat), telefoane mobile; masina; cheltuieli diverse; abonamente pentru transport; locuinta; uniforma; zile libere; gradinita pentru copii; prime si cadouri pentru salariati sau dependentii acestora; produse finite cu titlu gratuit sau partial subventionate etc.

Contabilizarea salariilor si cotizatiilor sociale nu ridica probleme speciale. Din acest motiv, standardul pune accentual pe absente remunerate pe termen scurt (concedii medicale, concedii platite, cumulabile sau nu) si pe regimurile de interesare si prime.

3. IAS 26

IAS 26 privind contabilizarea si raportarea planurilor de pensii

Prezentul Standard va fi aplicat in situatiile financiare pentru raportarea planurilor de pensii, in cazul in care se intocmesc astfel de situatii financiare.

Planurile de pensii constituite din active investite in societatile de asigurari sunt supuse acelorasi cerinte in ceea ce priveste contabilizarea si finantarea ca si societatile private de investitii.Deci, ele se regasesc in aria de aplicabilitate a acestui Standard, cu exceptia cazului in care contractul cu societatea de asigurari este incheiat in numele unui participant specificat sau al unui grup de participanti si obligatia de plata a pensiilor se incadreaza numai in responsabilitatea societatii de asigurari.

Cele mai multe planuri de pensii se bazeaza pe contracte oficiale. Unele planuri sunt neoficiale, dar au acumulat un grad de obligatie ca rezultat al practicilor stabilite de angajator. In timp ce unele planuri permit angajatorilor sa-si limiteze obligatiile in baza planurilor, de obicei este dificil pentru angajator sa anuleze un plan daca angajatii urmeaza a fi pastrati. Aceiati baza de contabilitate si raportare folosita pentru un plan oficial se aplica si unui plan neoficial.

Valoarea actualizata actuariala a pensiilor promise

Valoarea actualizata a platilor previzionate pentru un plan de pensii poate fi calculata si raportata folosindu-se nivelul salariilor curente ale participantilor sau nivelul salariilor prognozate, pana in momentul pensionarii acestora.

Motivele pentru adoptarea abordarii in functie de salariul curent include:

a. valoarea actualizata actuariala a pensiilor promise, ca fiind suma valoriilor atribuibile in prezent fiecarui participant la plan, ce poate fi calculata mult mai obiectiv decat in cazul utilizarii nivelurilor prognozate ale salariilor, pentru ca implica mai putine ipoteze;

b. cresterea beneficiilor, ca urmare a cresterii salariale, devin obligatie din momentul in care are loc cresterea salariala;

c. valoarea actualizata a pensiilor promise calculata pe baza nivelului salariilor curente este, in general, mai apropiata de valoarea ce ar trebui platita in cazul incetarii sau intreruperii activitatii planului.

Motivele pentru utilizarea abordarii salariului prognozat include:

a. informatiile financiare trebuie intocmite corespunzator principiului continuitatii activitatii, indiferent de ipotezele si estimarile care trebuie efectuate;

b. in cazul planurilor cu plata finala, beneficiile sunt determinate prin referire la valoarea salariilor sau aproape de data pensionarii; de aceea , salariile, nivelul contributiilor si ratele rentabilitatii trebuie prognozate;

c. esecul incorporarii salariilor prognozate, in conditiile in care finantarea planurilor de pensii se realizeaza in mare parte pe baza prognozarii salariilor, poate avea ca rezultat raportarea unui exces aparent de finantare cand de fapt planul nu este suprafinantat sau raportarea unei finantari adecvate are un deficit de finantare.

Valoarea actualizata a pensiilor promise, calculata pe baza salariilor curente, este prezentata in situatiile financiara ale unui plan pentru a indica obligatia pentru beneficiile castigate pana la data intocmirii situatiilor financiare. Valoarea actualizata actuariala a pensiilor promise, calculata pe baza salariilor prognozate, este prezentata pentru a indica amploarea obligatiei potentiale, conform principiului continuitatii activitatii ce este, in general, baza activitatii de finantare.

In plus, pe langa prezentarea valorii actualizate actuariale a pensiilor promise, ar putea fi necesare explicatii suplimentare pentru a indica cu claritate contextul in care trebuie interpretata aceasta valoare actualizata a pensiilor promise. Explicatiile se pot referii la modul in care finantarea viitoare a planului si politicile de finantare viitore a planului si politicile de finantare corespund salariilor prognozate. Astfel de aplicatii pot fi incluse an cadrul situatiilor financiare sau in raportul elaborat de actuar.

Planul de contributii determinate

Situatiile financiare ale unui plan de contributii determinate vor contine o situatie a activelor nete disponibile pentru plata beneficiilor si o descriere a politicii de finantare.

Obiectivul raportarii de catre un plan de contributii determinate il constituie furnizarea periodica de informatii referitoare la activitatea planului si la performanta investitiilor. De obicei, acest obiectiv este realizat prin furnizare unor situatii financiare care sa includa urmatoarele elemente:

a. descrierea principalelor activitati desfasurate pe parcursul perioadei si efectul oricaror modificari aparute la nivelul planului, al participatilor si al termenilor si conditiilor acestora;

b .situatiile de raportare a tranzactiilor si a performantei investitionale pe perioada   pozitia financiara a planului la sfarsitul acesteia;

c. descrierea politicii investitionale.

Planuri de beneficii determinat

Situatiile financiare ale unui plan de beneficii determinate vor contine fie:

a. o situatie care sa evidentieze:

i. activele nete disponibile pentru beneficii;

ii. valoarea actualizata actuariala a pensiilor promise, realizandu-se distinctia antre beneficiile legitime si cele care nu sunt legitime;

iii. excedentul sau deficitul rezultat;

b. o situatie a activelor nete disponibile pentru beneficii, cuprinzand fie:

i. o nota care sa prezinte valoarea actualizata actuariala a pensiilor promise, realizandu-se distinctia intre beneficiile legitime si cele care nu sunt legitime; sau

ii. o referire la aceste informatii an cadrul unui raport actuarial anexat.

Obiectivul raportarii in cazul planurilor de beneficii determinate este de a oferii periodic informatii referitoare la resursele financiare si activitatea planului, informatii necesare pentru evaluarea, in timp, a relatiei dintre acumularea resurselor si beneficiile platite. In general acest obiectiv este atins prin intocmirea situatiilor financiare care sa includa urmatoarele:

a. descrierea princalelor activitati desfasurate pe parcursul perioadei si efectul oricaror modificari aparute la nivelul planului, al participantilor, al clauzelor si conditiilor acestuia;

b. situatiile raportate asupra tranzactiilor si a performantei investitionale pe perioada si a pozitiei financiare a planului la sfarsitul perioadei;

c.informatiile actuariale, care se regasesc fie in situatiile financiare, fie fac obiectul unui raport separat;

d. descrierea politicii de investitii.