de perfectionare si aprofundare contabilitate

PROIECT DE PERFECTIONARE SI APROFUNDARE CONTABILITATE

1.     SC. Cream Line Romania SA, sfera de cunoastere si actiune a contabilitatii.

1.1.  Cadrul juridic de constituire a societatii comerciale.

SC. Cream Line Romania SA s-a infiintat in data de 01.06.1996, fiind inregistrata juridic sub aceasta denumire, cu sediul in Popesti Leordeni, str. Leordeni, nr. 210, judetul Ilfov.

Este o companie privata cu capital integral strain, facand parte din grupul international Cream Line, cu sucursale deschise in Grecia, Bulgaria si Rusia. Functioneaza ca o societate pe actiuni, al carei principal actionar este compania Cream Line SA din Grecia, alaturi de alti cinci actionari - persoane fizice. In prezent, valoarea capitalului subscris si varsat de catre actionari este de 7.202.400 RON. Capitalul social este divizat in 36.012 actiuni, o actiune avand valoarea nominala egala cu 200 RON. Raspunderea patrimoniala a actionarilor pentru obligatiile sociale este limitata la valoarea actiunilor pe care le detin. Actiunile societatii sunt negociabile si liber transmisibile.

Activitatea societatii este organizata si condusa de Adunarea Generala a Actionarilor, care asigura astfel coordonarea politicii economice si comerciale. Adunarile Generale sunt ordinare si extraordinare iar Consiliul de Administratie este compus din Presedinte, Vicepresedinte si un alt membru ales de AGA prin vot secret.

Potrivit legii, Cream Line Romania SA are numiti trei cenzori, reeligibili dupa trei ani. Exercitiul economico- financiar al societatii incepe de la 1 ianuarie la 31 decembrie ale fiecarui an. Profiturile societatii se stabilesc anual, prin bilantul contabil. Dupa scaderea fondului de rezerva legal si a impozitului aferent,se pot plati dividende in termen de cel mult 60 zile de la aprobarea bilantului in AGA.

1.2.  Obiectul de activitate al societatii.

Activitatea preponderenta este Fabricarea produselor din cacao, ciocolata si a produselor zaharoase - cod CAEN 1584. Societatea are ca obiectiv principal de activitate producerea cremei de ciocolata cu alune de padure si a rulourilor napolitane, comercializate sub marca FINETTI, respectiv FINETTI STICKS.

Crema de ciocolata se prezinta intr-o gama sortimentala variata ( in functie de gramajul pe unitatea de produs, de numarul de produse similare ambalate sau de imbunatatirile nutritionale prin incorporarea de vitamine), ca de exemplu: Finetti 2 *10 kg, Finetti 24 * 200g, Finetti vrac 60 kg sau Finetti A+ D. Acelasi criteriu de sortimentare delimiteaza si productia de rulouri napolitane. Exemplu: Finetti Sticks 6 *18 *25 g. Mai sunt fabricate si produse (dulciuri pe baza de ciocolata) denumite comercial SWEETY, JOOFY STICKS.

Activitatea de transport este facuta partial cu mijloace proprii (camion propriu), partial cu terte societati specializate.

1.3. Structura organizatorica si functionala a societatii

Analiza domeniilor de activitate ale societatii , cu influentele si legaturile inerente oricarui domeniu de activitate, conduce la delimitarea urmatoarelor functiuni in cadrul SC. Cream Line Romania SA.

▪ functiunea de productie acopera si activitatile de controlul calitatii materiilor prime utilizate si a ambalajelor, precum si a produselor finite. De asemenea, activitatile de natura tehnica sunt incorporate in aceasta functiune.

▪ functiunea financiar- contabila asigura inregistrarea si evidentierea valorica a tranzactiilor economice din cadrul societatii, utilizarea eficienta a resurselor societatii, desfasurarea unei activitati rentabile in cadrul societatii. Functiunea financiar-contabila acopera in cadrul societatii si pe cea de resurse umane.

1.4. Piata si comercializarea

SC. Cream Line Romania SA se prezinta pe piata ca ofertant de produse dar si ca solicitant de mijloace de productie, materii prime si materiale, servicii etc.

Societatea se aprovizioneaza in mare masura de la furnizori externi cum ar fi:

▪ furnizori de materii prime: Impress Germania, Cream Line Grecia SA, Epirus Protein.

▪ furnizori de imobilizari (utilaje productie) : Haas Waffelmaschinen Industrie.

▪ furnizori de servicii ( transport intern) : TAB International Transport SA.

Societatea are incheiat de asemenea un contract cu o companie nerezidenta, in baza caruia ii este cesionata marca Finetti. Activitatea de distributie este organizata la nivel national printr-un contract de exclusivitate cu compania de distributie Ferfelis Line Prodexim SRL. Societatea are de asemenea, o retea de distributie proprie, efectuand exporturi in diverse tari cum ar fi : SUA, Germania, Israel, Franta. Exista o preocupare continua a societatii pentru apropierea de consumator, cunoasterea profunda a acestuia, oferirea de produse si servicii de incredere cat si capacitatea de a raspunde rapid la nevoile specifice.

In momentul de fata in urma unui studiu Retail Audit cota de piata pe segmentul crema de ciocolata detinuta de SC. Cream Line Romania SA este de 90 %.

1.5. Organizarea generala a contabilitatii

Cream Line Romania SA organizeaza si conduce contabilitatea in cadrul unui departament propriu. Fiind o societate internationala cu regim de raportare periodic, in scopul

consolidarii la nivel de grup, societatea lucreaza de asemenea cu o societate de consultanta (audit) care anual retrateaza bilantul si contul de profit si pierdere al societatii in conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate.

Contabilitatea SC Cream Line Romania SA evidentiaza urmatoarele categorii de stocuri:

▪ materii prime → cont 301 cu analitice distincte in functie de provenienta bunurilor.

▪ ambalaje → cont 381 cu analitice distincte in functie de provenienta bunurilor.

▪ produse finite → cont 345 cu analitice distincte pe fiecare sortiment.

▪ marfuri → cont 371 cu analitice distincte in functie de provenienta bunurilor.

2.     Implicatii ale evaluarii stocurilor asupra organizarii contabilitatii la

SC. Cream Line Romania SA.

2.1.  Evaluarea la intrare a stocurilor in cadrul SC Cream Line Romania SA

In evidenta Cream Line Romania SA, materiile prime, ambalajele si marfurile se evalueaza la intrare la cost de achizitie, cu mentiunea ca acest cost include si taxele vamale, comisionul vamal, transportul aferent cumpararii, daca este cazul. Produsele finite se evidentiaza la cost standard determinat pe baza de retetar si de cheltuielile directe pe care le presupune realizarea produsului finit. Analiza structurala a cheltuielilor pe centre de cost

( administratie, productie, vanzare), evidentiaza lunar diferentele de valoare dintre costul standard si costul de productie. (Anexele 1-4).

In cursul perioadei de gestiune au avut loc urmatoarele operatii:

▪ Societatea Cream Line Romania a achizitionat marfuri din import pentru care au fost necesare lucrari de ambalare. Cheltuielile care au fost efectuate sunt prezentate in tabelul urmator:

SC Cream Line Romania SA estimeaza ca va vinde aceste marfuri la pretul de 10.000 RON

In scopul vanzarii vor fi necesare:

- costuri cu evaluarea marfii 2000 RON

- costuri cu pregatirea vanzarii 800 RON

- costuri cu vanzarea efectiva 900 RON

Valoarea cu care stocurile vor fi recunoscute in situatiile financiare va fi min (cost achizitie si valoarea realizabila neta).

a)     determinarea costului de achizitie:

valoarea in vama 7500 RON

+ taxe vamale achitate in vama 750 RON

+ comision vamal 60 RON

+ cheltuieli de transport pe parcurs intern(- TVA) 788 RON

+ cheltuieli de manipulare 100 RON

+ cheltuieli cu verificarea calitatii marfurilor 500 RON

+ prima de asigurare 700 RON

- reducerea comerciala acordata                               600 RON

COST DE ACHIZITIE = 9798 RON

b)     determinarea valorii realizabile nete:

+ pret de vanzare 10000 RON

- costuri cu evaluarea marfii 2000 RON

- costuri cu pregatirea vanzarii 800 RON

- costuri cu vanzarea efectiva             900 RON

VALOAREA REALIZABILA NETA             = 6300 RON

Valoarea marfurilor = min (9798 RON si 6300 RON ) = 6300 RON

Acest stoc de marfuri este depreciat pentru suma de 9798 - 6300 = 3498 RON ,pentru care se constituie o ajustare pentru depreciere :

Cheltuieli de exploatare privind ajustarile = Ajustari pentru deprecierea

pentru deprecierea activelor circulante marfurilor 3498RON

▪ In luna decembrie 2008 SC. Cream Line Romania SA a fabricat 18.000 de produse (rulade cu ciocolata Finetti Sticks) pentru care s-au efectuat cheltuielile prezentate in tabelul urmator:

Capacitatea normala de productie a firmei este de 30.000 bucati.

a) determinarea regiei fixe recunoscuta drept cheltuiala a perioadei in exercitiul 2008 (RFP)

= = 1600 RON

b) determinarea cheltuielilor incorporabile in valoarea stocului:

+ cheltuieli directe 8500

+ cheltuieli indirecte (4000 + 4800) 8800

- regia recunoscuta ca o cheltuiala a perioadei 1600

COST DE PRODUCTIE = 15.700 RON

c) determinarea cheltuielilor neincorporabile in valoarea stocurilor:

+ cheltuieli generale de administratie 1200

+ cheltuieli de desfacere 1500

+ regia recunoscuta ca o cheltuiala a perioadei 1600

CHELTUIELI NEINCORPORABILE = 4300 RON

2.2.  Evaluarea la iesire a stocurilor in cadrul SC Cream Line Romania SA.

In evidentele Cream Line Romania SA, identificarea cheltuielilor cu materiile prime si ambalajele se efectueaza folosind procedeul costului mediu ponderat (CMP). Pentru marfuri si produse finite, Cream Line Romania foloseste metoda LIFO.

▪ In luna ianuarie 2009 se cunosc urmatoarele informatii privind stocul de materii prime (alune) la SC. Cream Line Romania SA. Stocul la 1 ianuarie 2009 este format din 100kg alune la un cost calculat pe baza ultimei intrari din decembrie 2008 de 10 RON/ kg. Pe data de 5 ianuarie 2009 se achizitioneaza 900 kg alune la un cost de achizitie unitar de 12 RON/kg. Pe 13 ianuarie se consuma o parte din aceste materii prime (600 kg). Pe 20 ianuarie 2009 s-au achizitionat 100 kg la un cost de achizitie unitar de 13 RON/kg. Pe 31 ianuarie se consuma 250 kg de alune.

Referat: Functiunile intreprinderii Referat: Profesia de vanzator

▪ La 1 februarie 2009 stocul de marfa (rulouri de ciocolata) era de 2000 bucati la un cost de 4,0 RON / buc. In cursul lunii au avut loc urmatoarele operatii care afecteaza stocul de marfa la SC. Cream Line Romania SA:

- 3 februarie : o iesire de 180 bucati

- 9 februarie : o intrare de 1000 bucati, la un cost de 4,1 RON

- 16 februarie : o iesire de 400 bucati

- 24 februarie : o intrare de 100 bucati la un cost de 4,5 RON

- 29 februarie : o iesire de 1880 bucati

2.3. Evaluarea la inventar a stocurilor in cadrul SC Cream Line Romania SA

Cream Line Romania SA efectueaza inventarierea stocurilor la sfarsitul fiecarei luni, in asa fel incat sa se urmareasca cat mai operativ consumurile lunare reale, comparativ cu cele teoretice. RON

Cu ocazia intocmirii situatiilor financiar- contabile anuale, rezultatele inventarierii activelor apartinand societatii au fost consemnate in Registrul inventar si in Lista de inventariere, prezentate in Anexa 13.

Explicatiile diferentelor consemnate in registrul inventar sunt:

▪ Pentru materiile prime detinute in stoc se constata o lipsa de 100 RON considerata drept perisabilitati.

Cheltuieli cu materiile prime = Materii prime 100 RON

▪ Referitor la materialele aflate in depozit, se constata un plus aferent materialului capac willi

in valoare de 100 RON si o lipsa in gestiune aferenta materialului pahar finetti in valoare de 200 RON, imputabila gestionarului.

Materiale consumabile = Cheltuieli cu materialele consumabile 100 RON

Cheltuieli cu materialele consumabile = Materiale consumabile 200 RON

Alte creante in legatura cu personalul = Alte venituri din exploatare 200 RON

▪ Lipsa din gestiune inregistrata in cazul stocului de produse finite a fost determinata de o calamitate naturala.

Cheltuieli privind calamitatile = Produse finite 500 RON

▪ Pentru stocul de marfuri nu se constata diferente la inventar.

Situatia stocurilor societatii Cream Line Romania SA dupa inventariere se prezinta astfel: RON

▪ Materii prime:

valoarea de inventar (900 RON) < valoarea contabila de intrare (1000 RON), de unde rezulta o ajustare necesara de 100 RON.

Cheltuieli de exploatare privind ajustarile = Ajustari pentru deprecierea 100RON

pentru deprecierea activelor circulante materiilor prime

▪ Materialele consumabile:

- capac willi: valoarea de inventar (1.600 RON) > valoarea contabila (1.500 RON).

Rezulta un plus care nu se inregistreaza in contabilitate.

- pahar finetti: valoarea de inventar (300 RON) < valoarea contabila (500 RON), de unde rezulta o ajustare necesara de 200 RON.

Cheltuieli de exploatare privind ajustarile = Ajustari pentru deprecierea 200RON

pentru deprecierea activelor circulante materialelor

▪ Produse finite:

valoarea de inventar (4.500 RON) < valoarea contabila (5000 RON), se va constitui o ajustare de 500 RON.

Cheltuieli de exploatare privind ajustarile = Ajustari pentru deprecierea 500RON

pentru deprecierea activelor circulante produselor

3.     Metode de organizare a contabilitatii stocurilor in cadrul SC Cream Line Romania SA. Metoda inventarului permanent vs. Metoda inventarului intermitent.

3.1 Generalitati privind aspecte legate de intrarile si iesirile de stocuri in cadrul SC Cream Line Romania SA.

Cea mai mare pondere a tranzactiilor de intrari si iesiri de stocuru, in cadrul SC Cream Line Romania SA, o reprezinta cumpararile respectiv vanzarile si consumurile de elemente de stoc.

In ceea ce priveste cumpararile, in special de materii prime si ambalaje, Cream Line Romania SA angajeaza contracte de cumparare cu furnizori interni si externi. In ceea ce priveste contractele de vanzare pe care Cream Line Romania SA le incheie cu beneficiarii externi,ele imbraca de regula forma unor contracte cadru, urmand ca fiecare comanda efectuata de un client extern sa constituie baza unui act aditional la contractul cadru. De asemenea, aceste contracte si acte aditionale stau la baza intocmirii facturilor de vanzare si ale avizelor de insotire a marfii ale Cream Line Romania SA catre clientii sai.

In ceea ce priveste consumurile de materii prime, politica interna a firmei prevede folosirea unui formular specific Internal transfer - Transfer intern, asociat cu un bon de consum.

Transferul de produse finite din fabrica in depozit se realizeaza de asemenea pe baza unui document specific, intocmit in limba engleza Finished product - Produse finite , caruia i se asociaza un bon de transfer. De asemenea, trebuie mentionat ca element de organizare interna a stocurilor in cadrul societatii, ca fiecare element de stoc are un corespondent intr-o fisa de magazie.

3.1.1. Contabilizarea operatiilor de intrari si iesiri de stocuri prin metoda inventarului permanent

In contabilitatea Cream Line Romania SA, sintetic, operatiile privind utilizarea acestei metode se delimiteaza astfel:

a)     cumpararea de materie prima (cappucino La Festa vrac - 100kg) de la furnizorul intern

La Festa International conform facturii 107839 din data de 1 august 2008, receptionata conform notei de intrare -receptie numarul 353 prezentata in Anexa 5 , valoare materii prime = 1250 RON, TVA = 19%, se contabilizeaza astfel:

% = Furnizori 1488 RON

Materii prime 1250 RON

TVA deductibila 238 RON

b) iesirile elementelor de natura stocurilor - materii prime in procesul de fabricatie (valoare materii prime la CMP = 2537 RON ) se contabilizeaza pe baza documentului IT - Bon de consum nr.186 din data de 9 august 2008, conform machetei inscrise in Anexa 6.

Cheltuieli cu materiile prime = Materii prime 2537 RON

3.1.2. Contabilizarea operatiilor de intrari si iesiri de stocuri prin metoda inventarului intermitent

In cadrul acestei metode momentele sunt delimitate astfel:

a) cumpararea elementelor de natura stocurilor se considera drept o cheltuiala, inregistrandu-se in contabilitate, ca de exemplu, in cazul materiilor prime ( valoare = 2000 RON, TVA = 19 % ) astfel:

% = Furnizori 2380 RON

Cheltuieli cu materiile prime 2000 RON

TVA deductibila 380 RON

b) consumul in cadrul acestei metode se va deconta la sfarsit de luna, ceea ce impune in mod obligatoriu, inventarierea faptica a elementelor de natura stocurilor; in aceasta situatie valoarea iesirilor se va determina conform relatiei:

valoare iesiri = valoare stoc initial + valoare intrari - valoare stoc final (stabilita la

inventariere)

Pe baza datelor din inventarierea stabilita, suma corespunzatoare stocului final (presupunem valoarea sa egala cu 200 RON ), se va inregistra:

Materii prime = Cheltuieli cu materiile prime 200 RON

Prin aceasta operatie, se inregistreaza astfel, in contul 301, valoarea stocului final si raportandu-ne la contul 601, ramane astfel la nivelul cheltuielilor, valoarea iesirilor.

3.2. Contabilitatea operatiilor privind stocurile fabricate

3.2.1. Metoda inventarului permanent.

SC Cream Line Romania SA desfasurand activitate de productie materializata in produse finite, inregistreaza aceste valori materiale la costul standard.

Reflectarea in contabilitate a productiei obtinute la cost standard este prezentata mai jos pentru o productie de trei sortimente evaluata la cost standard la 34.229 RON ,conform machetei inscrise in Anexa 7.

Produse finite = Variatia stocurilor 34.229 RON

La sfarsitul lunii se calculeaza costul efectiv si in mod obligatoriu se stabilesc diferentele dintre costul standard si costul efectiv de productie. Aceasta diferenta este preluata intr-un cont de diferente 348 - Diferente de pret la produse prin inregistrarea sumei in rosu sau negru.

Anexa 2 evidentiaza productia la cost standard a SC Cream Line Romania SA pentru luna iunie 2008. Diferentele de pret aferente productiei realizate se contabilizeaza dupa cum urmeaza:

Diferente de pret la produse = Variatia stocurilor 94.739 RON (diferente favorabile).

Produsele finite obtinute din procesul de productie au ca destinatie principala vanzarea catre clienti. Operatia de vanzare presupune si scaderea din gestiune a produselor finite la pret standard.

Anexa 3 evidentiaza vanzarile SC Cream Line Romania SA pentru luna iunie 2008, cu diferentele de pret aferente.

Variatia stocurilor = Produse finite 1.010.196 RON

La scaderea din evidenta a produselor iesite trebuie sa se tina cont si de diferentele de pret ale produselor intrate in gestiune, diferente calculate cu ajutorul coeficientului mediu de repartizare:

Nota: Datele cu privire la rulajele contului 348 si 345 sunt date cumulate de la inceputul anului.

Stabilindu-se diferenta aferenta iesirilor urmeaza a se contabiliza suma astfel calculata in negru sau rosu, conform Anexei 3.

Variatia stocurilor = Diferente de pret la produse 34.264 RON

Cream Line Romania SA detine de asemenea, un contract de custodie / consignatie cu

distribuitorul local Ferfelis Line SRL, catre care expediaza produse finite spre vanzare, pe

baza avizului de insotire a marfii - ( AIM - 1508699 / 30.07.2008) , prezentat in Anexa 9.

La sfarsitul fiecarei luni, pe baza raportului de vanzari intocmit de distribuitor, Cream Line Romania SA emite factura ( 4760907 / 19.06.2008), prezentata in Anexa 8 .

Produse aflate la terti = Produse finite , pe baza AIM, la cost standard

Produse finite = Produse aflate la terti

Variatia stocurilor = Produse finite , pe baza facturii de vanzare, la cost standard

Lipsurile constatate in procesul de gestiune a produselor finite, indiferent ca sunt imputabile sau nu, se inregistreaza:

Variatia stocurilor = Produse finite

Semifabricatele rezultate care fac obiectul depozitarii sunt contabilizate folosind contul 341.

Semifabricate = Variatia stocurilor

Semifabricatele reflecta o anumita faza a procesului tehnologic, iar uneori pot fi vandute tertilor. Indiferent de modalitatea de iesire scaderea lor din evidenta se face astfel:

Variatia stocurilor = Semifabricate

Productia neterminata se gaseste din punct de vedere tehnologic, ca stadiu intre materia prima si semifabricate sau intre semifabricate si produse finite si existenta ei se evidentiaza la sfarsit de luna:

Produse in curs de executie = Variatia stocurilor

La inceputul lunii urmatoare productia neterminata intra in procesul tehnologic si scaderea din evidenta se face:

Variatia stocurilor = Produse in curs de executie

3.2.2. Metoda inventarului intermitent.

In cadrul acestei metode momentele sunt delimitate astfel:

a)     obtinerea de produse finite in suma de 30.000 RON cost de productie.

Produse finite = Variatia stocurilor 30.000 RON

b) la finele perioadei de gestiune (lunii), pe baza stocului final constatat in listele de inventariere de 25.000 RON, se determina si se inregistreaza costul produselor finite iesite (presupunem stocul initial 20.000 RON).

Costul produselor finite iesite = Stoc initial + Intrari - Stoc final

= 20.000 RON + 30.000 RON - 25.000 RON

= 25.000 RON

Variatia stocurilor = Produse finite 25.000 RON

3.3. Contabilitatea stocurilor cumparate fara facturi sosite.

3.3.1 . Metoda inventarului permanent.

La nivelul societatii exista situatii in procesul de aprovizionare cand sunt primite

bunuri fara factura, aceasta fiind primita ulterior. Cumparatorul receptioneaza aceste bunuri pe baza datelor din contract si ca atare, nota de receptie va fi completata cu datele din contract.

▪ In luna decembrie 2008 s-au achizitionat materii prime ( ciocolata rosso ) de la furnizor intern in valoare de 30.000 RON , TVA - 19%; in ianuarie 2009 se primeste factura in valoare de 40.000 RON, TVA -19 %.

a)     in luna decembrie 2008 se inregistreaza receptia materiilor prime sosite fara factura:

% = Furnizori-facturi nesosite 35.700 RON

Materii prime 30.000 RON

TVA neexigibila 5.700 RON

b) in luna ianuarie 2009 la primirea facturii se efectueaza urmatoarele operatii:

b1) se inregistreaza stornarea operatiei la deschiderea exercitiului:

Furnizori-facturi nesosite = % 35.700 RON

Materii prime 30.000 RON

TVA neexigibila 5.700 RON

se inregistreaza factura:

% = Furnizori 47.600 RON

Materii prime 40.000 RON

TVA deductibila 7.600 RON

sau

b2) la primirea facturii, se corecteaza cu diferentele in plus:

% = Furnizori 47.600 RON

Materii prime 10.000 RON

Furnizori-facturi nesosite 35.700 RON

TVA deductibila 1.900 RON

se inregistreaza exigibilitatea TVA calculata la receptia materiilor prime:

TVA deductibila = TVA neexigibila 5.700 RON

In situatia in care la primirea facturii valoarea acesteia era de 20.000 RON, TVA -19%, in contabilitatea societatii se efectuau operatiile:

b2) corectarea la primirea facturii cu diferentele in minus:

Furnizori-facturi nesosite = % 35.700 RON

Furnizori 23.800 RON

Materii prime 10.000 RON

TVA deductibila 1.900 RON

evidentierea exigibilitatii TVA colectata la receptia materiilor prime:

TVA deductibila = TVA neexigibila 5.700 RON

3.3.2.     Metoda inventarului intermitent.

In cadrul acestei metode operatiile privind cumpararile de stocuri sunt structurate in urmatoarele momente:

a)     in momentul primirii materiilor prime ( decembrie 2008 ) se efectueaza urmatoarea

inregistrare:

% = Furnizori-facturi nesosite 35.700 RON

Cheltuieli cu materiile prime 30.000 RON

TVA neexigibila 5.700 RON

b) la primirea facturii (ianuarie 2009 ) se inregistreaza urmatoarele operatii:

b1) se inregistreaza stornarea operatiei la deschiderea exercitiului:

Furnizori-facturi nesosite = % 35.700 RON

Cheltuieli cu materiile prime 30.000 RON

TVA neexigibila 5.700 RON

se inregistreaza factura :

% = Furnizori 47.600 RON

Cheltuieli cu materiile prime 40.000 RON

TVA deductibila 7.600 RON

sau

b2) la primirea facturii, se corecteaza cu diferentele in plus:

% = Furnizori 47.600 RON

Cheltuieli cu materiile prime 10.000 RON

Furnizori-facturi nesosite 5.700 RON

TVA deductibila 1.900 RON

se inregistreaza exigibilitatea TVA calculata la receptia materiilor prime:

TVA deductibila = TVA neexigibila 5.700 RON

In situatia in care la primirea facturii valoarea acesteia era de 20.000 RON , TVA- 19%, in contabilitatea societatii se efectuau urmatoarele operatii:

b2) corectarea la primirea facturii cu diferentele in minus:

Furnizori-facturi nesosite = % 35.700 RON

Furnizori 23.800 RON

Cheltuieli cu materiile prime 10.000 RON

TVA deductibila 1.900 RON

evidentierea exigibilitatii TVA colectata la receptia materiilor prime:

TVA deductibila = TVA neexigibila 5.700 RON

3.4. Contabilitatea aprovizionarii cu elemente de natura stocurilor in metoda inventarului permanent.

3.4. 1 Contabilitatea aprovizionarii cu elemente de natura stocurilor in situatia cand datele din factura coincid cu datele din notele de receptie.

a) aprovizionare cu ambalaje de la un furnizor extern .

SC Cream Line Romania SA achizitioneaza de la Technocan SA 57.406 bucati de pahare pentru Finetti D 65 * 112, cu valoare totala 11.022 Euro ( 1 euro = 3,5 RON), conform facturii externe nr 40 din data de 19.12.2008 ,si declaratiei vamale de import I 102831 din data de 27.12.2008, prezentate in Anexa 10. Valoarea in lei a facturii furnizorului este de 38.500 RON. Pentru acest import, transportatorul intern TAB a facturat pentru serviciul prestat 4.725 RON ). Taxele vamale au fost in suma de 4.323 RON iar TVA achitat in vama in suma de 9034 RON.

Inregistrarile contabile vor fi pentru costul de achizitie al ambalajelor:

+ valoarea externa ( 11.000 euro * 3,5 ) 38.500 RON

+ transport 4.725 RON

= valoarea in vama 43.225 RON

+ taxa vamala 4.323 RON

cost de achizitie 47.548 RON

Ambalaje = % 47.548 RON

Furnizori externi 38.500 RON

Furnizori interni 4.725 RON

Alte impozite,taxe si 4.323 RON

varsaminte asimilate

iar pentru plata in vama a taxelor vamale si a obligatiei TVA :

% = Conturi la banci in lei 13.357 RON

Alte impozite,taxe si 4.323 RON

varsaminte asimilate

TVA deductibila 9.034 RON

b) aprovizionarea cu materii prime ( lapte praf) , valoare 1000 RON, taxa vamala = 10%, comision vamal = 0,5 %, de la furnizorul extern Impress Olanda.

Materii prime = % 1.105 RON

Furnizori 1.000 RON

Alte impozite,taxe si varsaminte asimilate 100 RON

Fonduri speciale-taxe si varsaminte asimilate 5 RON

3.5 . Contabilitatea iesirilor de stocuri.

Elementele de natura stocurilor ies din gestiunea societatii in raport de natura lor ca de exemplu :

a) in cazul materiilor prime ponderea iesirilor o reprezinta consumul de materii prime pentru nevoile productiei ceea ce determina inregistrarea:

Cheltuieli cu materiile prime = Materii prime 10.000 RON

Materiile prime pot face si obiectul vanzarii contabilizandu-se in debitul contului 371 Marfuri si 301 Materii prime . Insa in masura in care au fost inregistrate la contul 371 iar la vanzare in contul 707 Venituri din vanzarea marfurilor, acestea sunt incluse in cifra de afaceri. Pentru a se evita aceasta situatie este indicat ca vanzarea de materii prime si materiale consumabile sa se inregistreze direct in contul 7588 Alte venituri din exploatare.

- facturarea materiilor prime vandute, pentru pretul de vanzare , conform facturii de vanzare a unor ambalaje aflate in contabilitatea societatii Cream Line Romania SA numarul

4760985 din 25 iulie 2008, emisa catre distribuitorul Ferfelis Line Prodexim SRL, prezentata in Anexa 11, in valoare de 7016 RON

Debitori diversi = Alte venituri din exploatare 7.016 RON

- iesirea din inventar, pentru valoarea contabila:

Alte cheltuieli de exploatare = Materii prime 5.000 RON

O cale de iesire a unor elemente de natura stocurilor o reprezinta trimiterea la terti pentru prelucrare. Cu privire la aceasta sunt de reflectat in contabilitate urmatoarele operatiuni:

a) scaderea din evidenta a materiilor prime de exemplu, care au fost trimise la prelucrare:

Materii si materiale aflate la terti = Materii prime 3.400 RON

b) cheltuielile cu ducerea si aducerea de la prelucrare sunt cuprinse in costul bunului ce rezulta din prelucrare. De exemplu daca se considera ca din materiile prime trimise la terti rezulta ambalaje se vor contabiliza cheltuielile cu transportul in suma de 600 RON.

Ambalaje = Conturi la banci in lei 600 RON

c) manopera facturata de unitatea prestatoare trebuie de asemenea sa se includa in costul bunului ce rezulta din prelucrare (ambalaje) - cheltuieli cu manopera 8000 RON, TVA- 19%.

% = Furnizori 9.520 RON

Ambalaje 8.000 RON

TVA deductibila 1.520 RON

d) procesul de prelucrare fiind incheiat, se receptioneaza intrarea ambalajelor in unitate:

Ambalaje = Materii si materiale aflate la terti 4.800 RON

In cadrul acestui capitol s-a urmarit realizarea unei comparatii intre cele doua metode de organizare a contabilitatii prin prezentarea modurilor distincte de inregistrare a operatiilor.

In situatia aplicarii metodei inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiile privind existenta si miscarea elementelor de natura stocurilor, astfel ca prin soldul conturilor se poate cunoaste situatia scriptica a acestora, permitand un control permanent asupra modului de gestionare a lor.

In cazul metodei inventarului intermitent contul de stocuri intervine numai la sfarsitul lunii, cand pe baza inventarului faptic se determina valoarea stocurilor care se blocheaza in acest cont diminuandu-se cheltuielile cu elementele de stocuri inregistrate la un cont anume destinat acestui scop, cu ocazia intrarilor de stocuri. La inceputul exercitiului lunar urmator intervine din nou contul de stocuri, care se crediteaza cu valoarea stocului initial fiind preluata din nou din contul de cheltuieli privind stocurile.

Dezavantajul este ca in cadrul acestei metode nu se poate realiza controlul gestionar prin inventariere, deoarece nu este determinat stocul scriptic care apoi sa fie comparat cu stocul de inventar.

SC Cream Line Romania SA nu utilizeaza metoda inventarului intermitent.

3.6.    Contabilitatea analitica a stocurilor.

Cream Line Romania SA foloseste metoda cantitativ - valorica. Spre exemplificare anexam la prezenta lucrare o copie a unei fise de magazie pentru articolul Capac pentru Willi Food , prezentata in Anexa 12. Gestionarul depozitului urmareste miscarile cantitative ale articolului, iar contabilitatea deschide fisa de evidenta cantitativ- valorica pe fiecare articol, lunar efectuandu-se punctaj intre cele doua fise.

4 . Analiza si valorificarea informatiilor privind stocurile in mecanismul de conducere al intreprinderii.

4.1. Coordonate privind activitatea economico- financiara.

Structuri privind bilantul Cream Line Romania SA.

RON

Structuri privind contul de profit si pierdere al Cream Line Romania SA.

RON

4.2. Finantarea activelor circulante.

Un rol deosebit revine fondului de rulment care trebuie sa asigure finantarea permanenta a activelor circulante, astfel incat acestea sa poata avea un volum mai mare decat datoriile curente. Pentru aprecierea dinamicii fondului de rulment si a masurii in care acesta a putut acoperii necesarul de mijloace circulante, avem in vedere, pe de o parte ca fondul de rulment depinde de creditul acordat clientilor, de creditul acordat de furnizori precum si de volumul stocurilor iar pe de alta parte ca fondul de rulment se formeaza din doua categorii de resurse financiare, respectiv capitaluri proprii si credite bancare plus imprumuturile pe termen mediu si lung. Astfel fondul de rulment existent rezulta din calculul prezentat in tabelul urmator:

▪ Evolutia fondului de rulment RON

Valorile pozitive ale fondului de rulment in cei doi ani si mai mult cresterea acestuia in anul 2008 fata de anul 2007 arata o situatie favorabila cu privire la finantarea activelor circulante.

Din calculul indicatorilor de echilibru financiar se poate observa ca echilibrul financiar al intreprinderii prezinta o situatie favorabila ( FR > NFR) , societatea inregistrand o trezorerie neta pozitiva , ceea ce confirma starea de echilibru financiar la nivelul intregii firme.

4.3. Nivelul si dinamica coeficientului asigurarii cu fond de rulment.

Analizand datele din Tabelul 1 se observa ca atat valoarea coeficientului de finantare a activelor circulante cu fond de rulment, care reflecta proportia in care fondul de rulment a participat la constituirea activelor circulante este pozitiva ( 0,06 respectiv 0,17 ) cat si cea a coeficientului de finantare a stocurilor cu fond de rulment care exprima proportia in care fondul de rulment participa la finantarea stocurilor (0,10 respectiv 0,33 ). Totusi chiar daca acesti coeficienti sunt pozitivi valorile inregistrate de ei se mentin sub limitele normale. O valoare ce poate fi considerata normala este de 0,5 respectiv 0,67.

Aceasta inseamna ca resursele financiare permanente participa intr-un ritm moderat la formarea fondului de rulment si implicit la acoperirea activelor circulante.

TABEL 1.

4.4. Analiza stocurilor de materiale.

Aprovizionarea intreprinderii cu resurse materiale este o functie importanta a oricarei afaceri.Ritmicitatea aprovizionarilor, perioada optima de stocare a resurselor materiale si a produselor finite, evitarea rupturilor , ca si a suprastocajelor in asigurarea resurselor sunt factori determinanti pentru asigurarea unei activitati eficiente.

4.4.1 Analiza pietei de aprovizionare cu principalele materii prime.

In cadrul analizei pietei de aprovizionare se studiaza structura surselor de aprovizionare pe principalii furnizori si zone, precum si gradul de dependenta fata de anumiti furnizori.In acest scop, toate datele care fac referire la aprovizionarea cu resurse materiale sunt centralizate intr-un tablou sintetic ( tabelul 2) pentru evaluarea necesarului de aprovizionat in intervalul de timp: 01- 28 februarie 2009:

TABEL 2.

F1- furnizorul SC Ferfelis Line Prodexim SRL

F2 - furnizorul SC Impress SA

F3- furnizorul SC Ina Com 2000 SRL

Din datele precedente se observa ca peste 50 % din necesarul de aprovizionat provine din import. Primele doua materii prime si materiale au un rol determinant in activitatea de productie a intreprinderii. Piata interna este segmentata in mai multi furnizori, cu ponderi diferite in totalul aprovizionarilor interne. Un aspect important este faptul ca societatea detine mai multe surse de aprovizionare la anumite materiale, fapt ce constituie o garantie a posibilitatii procurarii resurselor necesare.

4.4.2. Analiza evolutiei stocurilor comparativ cu dinamica cifrei de afaceri.

Analiza realizata pe un interval de timp de cinci ani , prezentata in Tabelul 3 evidentiaza faptul ca stocurile au inregistrat o evolutie oscilanta. In primii trei ani au crescut semnificativ, insa nu se poate spune ca situatia a fost mereu favorabila intreprinderii deoarece numarul de rotatii s-a redus, deci ritmul mediu al aprovizionarilor a scazut, fie datorita:

- cresterii cererii de piata pentru produsele proprii intr-un ritm mai lent decat volumul productiei;

- existentei unei structuri necorespunzatoare a stocurilor de materiale necesare procesului de productie;

- pierderii unor furnizori importanti la anumite materii prime si materiale.

In al patrulea an al perioadei de analiza, atat stocurile , cat si vanzarile s-au diminuat, iar in ultimul an,se asista la o crestere a stocurilor si a cifrei de afaceri, pe fondul unei accelerari a vitezei de rotatie , deci la o reducere a imobilizarilor.

TABEL 3.

Analiza stocurilor de materiale se refera si la determinarea rezervei in zile, respectiv a perioadei de timp in care societatea dispune de materiale pentru desfasurarea procesului de productie, in conditiile unui consum zilnic cunoscut.( tabel 4).

TABEL 4

Se constata ca la materiile prime praf de alune si alune se asigura continuitatea, in timp ce la materia prima zahar sunt necesare masuri urgente pentru completarea stocului.

4.5 . Analiza principalilor indicatori economico- financiari.

Ratele de structura patrimoniala ofera posibilitatea exprimarii bilantului in procente si permite identificarea caracteristicilor majore ale structurii bilantului , oferind de asemenea posibilitatea realizarii de analize comparative in timp si spatiu.

a) Rata stocurilor 2007 =

Rata stocurilor 2008 =

Im ambele perioade de analiza nivelul acestui indicator se mentine constant dar scazut pentru valorile sale normale. Tinand cont de faptul ca SC Cream Line Romania SA este o intreprindere cu activitate de productie nivelul acestui indicator ar fi trebuit sa inregistreze un volum mai ridicat al stocurilor .

b) Indicatorul lichiditatii curente 2007 =

Indicatorul lichiditatii curente 2008 =

In cadrul firmei nivelul ratei lichiditatii curente se incadreaza in limitele 1,1 - 1,3. O valoare recomandata acceptabila este in jurul valorii de 2, care ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. Astfel in cadrul firmei este o situatie favorabila ce evidentiaza existenta unui fond de rulment pozitiv.

In aceste conditii intreprinderea poate sa-si onoreze obligatiile scadente pe termen scurt insa pe viitor firma ar trebui sa aiba in vedere o crestere a acestui indicator la un nivel de

1,5 -2,0 pentru o marja de siguranta in cadrul firmei privind capacitatea acesteia de a-si onora obligatiile.

c) Indicatorul lichiditatii imediate 2007 =

Indicatorul lichiditatii imediate 2008 =

Lichiditatea intermediara a avut si ea o evolutie favorabila, incadrandu-se in limitele normale ( 0,58 - 0,78 ). Aceasta situatie permite o apreciere in general pozitiva referitor la abilitatea firmei de a-si onora obligatiile scadente.

d) Indicatorul gradului de indatorare 2007 =

Indicatorul gradului de indatorare 2008 =

Nivelul acestui indicator se incadreaza in limite acceptabile.Nivelul acceptabil depinde intr-o proportie semnificativa de tipul de activitate derulat. Pe de alta parte trebuie sa avem in vedere ca investitorii sunt de acord sa accepte un risc financiar mai ridicat daca riscul operational al intreprinderii este redus.

e) Rata solvabilitatii generale 2007 =

Rata solvabilitatii generale 2008 =

Nivelul acestui indicator inregistreza atat in 2007 cat si in 2008 valori situate in limita normala, ceea ce presupune ca intreprinderea poate face fata datoriilor.

f)      Viteza de rotatie 2007 =

Stocul mediu =

Viteza de rotatie 2008 =

Acest indicator indica numarul de ori in care a fost rulat stocul de-a lungul exercitiului financiar. Nivelul ridicat al acestui indicator evidentiaza o situatie favorabila pentru intreprindere.

g)     Numarul de zile de stocare 2007 =

Numarul de zile de stocare 2008 =

Nivelul indicatorului arata ca in unitate sunt stocate bunurile timp de aproximativ 51 de

zile. Aceasta situatie este considerata ca fiind favorabila pentru intreprindere in conditiile in care in anul 2008 perioada de stocare a acestora scade la 44 de zile, indicand un semnal favorabil.

Situatia financiara favorabila in care se afla SC Cream Line Romania SA este pusa in evidenta si de respectarea corelatiei importante dintre ritmul de crestere al cifrei de afaceri si ritmul de crestere al stocurilor.

O situatie financiara normala se caracterizeaza prin urmatoarea corelatie : indicele cifrei de afaceri trebuie sa fie mai mare sau cel putin egal cu indicele stocurilor ( I CA > I st ).

I CA = 115,8 %

I st =

Corelatia dintre acesti doi indicatori la SC Cream Line Romania SA este considerata a fi normala si anume I CA - 115,8 % mai mare decat I st - 114,7 %.

5. Concluzii si opinii.

Cream Line Romania SA este o societate cu un departament financiar- contabil bine conturat.

Evidenta gestiunilor este in general bine organizata in concordanta cu principiile generale ale contabilitatii.

Dintre aspectele negative sesizate, putem remarca lipsa evidentierii conturilor de productie in curs, agreandu-se o inventariere lunara a productiei neterminate, descompunerea acesteia conform retetarului si transferul scriptic al materiilor prime rezultate din productie in depozit in ultima zi a lunii, precum si consumarea lor imediata, in prima zi a lunii urmatoare.

Apreciem metoda folosita, destul de protejata din punct de vedere fiscal, dar lipsita de acuratete din punct de vedere contabil.

BIBLIOGRAFIE

Bojian Octavian Contabilitate generala. Bazele contabilitatii. Contabilitate

financiara , Editura Eficient , Bucuresti, 2002.

Feleaga Niculae, Politici si optiuni contabile , Editura Economica, Bucuresti,

Feleaga (Malciu) Liliana         2003.

Feleaga (Malciu) Liliana, Contabilitate financiara. O abordare europeana si

Feleaga Niculae                   internationala. Contabilitate financiara aprofundata,

Volumul 2, Editura Infomega, Bucuresti, 2005.

Ristea Mihai,                           Contabilitate financiara, Editura Margaritar, Bucuresti, 2003.

Dumitru Graziella C

Ristea Mihai,                           Contabilitate financiara a intreprinderii , Editura Universitara,

Bavita Ilie                                 Bucuresti, 2005.

Valceanu G, Analiza economico- financiara , Editura Economica, Bucuresti

Robu V, Georgescu N 2005.

*** Ghid pentru intelegerea si aplicarea Standardelor

Internationale de Contabilitate. IAS 2 - Stocuri , Editura

Ceccar, Bucuresti, 2004

Standarde Internationale de Raportare financiara: incluzand

Standardele Internationale de Contabilitate (IAS s), Editura

Ceccar.

*** Reglementari contabile din 17 nov / 2005 conforme cu

Directiva a- IV -a a Comunitatilor Economice Europene.

OMFP 1752 / 2005, M. Of 1080 bis din 30 nov 2005.