Standardul international de audit 220 - controlul calitatii activitatii de audit

STANDARDUL INTERNATIONAL DE AUDIT 220 CONTROLUL CALITATII ACTIVITATII DE AUDIT

Introducere

1. Scopul acestui Standard International de Audit este de a stabili standarde si de a oferi indrumari cu privire la responsabilitatile specifice ale personalului firmei in ceea ce priveste procedurile de controlul calitatii pentru auditurile informatiilor financiare istorice, inclusive auditurile situatiilor financiare. Acest ISA urmeaza sa fie citit in conjunctie cu partea A si B a Codului IFAC pentru Contabilii Profesionisti (Codul IFAC).

2. Echipa angajamentului trebuie sa implementeze proceduri de controlul calitatii care sunt aplicabile angajamentelor individuale de audit.

3. Potrivit Standardului International privind Controlul Calitatii (ISCQ1) "Controlul Calitatii pentru Firmele care efectueaza Auditurile si Revizuirile  Informatiilor Financiare Istorice si alte angajamente de asigurare si servicii conexe" o firma are obligatia de a stabili un system de control al calitatii menit sa ofere o asigurare rezonabila ca firma si personalul respecta standardele profesionale si cerintele de reglementare si cele juridice si ca rapoartele auditorilor intocmite de firma sau de partenerii responsabili de angajament sunt adecvate in imprejurarile respective.

4. Echipele angajamentului:

(a)   implementeaza proceduri de controlul calitatii care sunt aplicabile angajamentului de audit;

(b)   ofera firmei informatii relevante pentru a permite functionarea acelei parti a sistemelor firmei de control al calitatii referitoare la independenta;

(c)    sunt indreptatite sa se bazeze pe sistemele firmei (spre exemplu, in relatie cu capacitatile si competenta personalului prin recrutarea acestuia si prin instruire oficiala; independenta prin acumularea si comunicarea informatiilor relevante referitoare la independenta; pastrarea relatiilor cu clientul prin sisteme de acceptare si de continuitate; si aderenta la cerintele de reglementare si la cele juridice prin procesul de monitorizare) in afara cazului in care situatiile oferite de firma sau de alte parti sugereaza altceva.

definitii

5. In acest ISA, urmatorii termini au intelesurile atribuite mai jos:

(a)   partener de angajament - partenerul sau o alta persoana din firma care este responsabila pentru angajamentul de audit si efectuarea acestuia si pentru raportul de audit care este intocmit in numele firmei si care, atunci cand este cazul, are autoritatea adecvata oferita de un organism professional, juridic sau de reglementare;

(b)   revizuirea controlului calitatii angajamentului - un process menit sa ofere o evaluare obiectiva, inainte de intocmirea raportului auditorului, a rationamentelor semnificative pe care le-a facut echita angajamentului si a concluziilor la care au ajuns in formularea raportului auditorului.

(c)    verificator al controlului calitatii angajamentului - un partener sau o alta persoana din firma, o persoana externa care are o calificare adecvata sau o echipa formata din astfel de persoane, cu experienta suficienta si adecvata si cu autoritatea de a evalua obiectiv, inainte de publicarea raportului auditorului, rationamentele semnificative pe care le-a facut echipa de audit si concluziile la care au ajuns in formularea raportului auditorului

(d)   echipa angajamentului - tot personalul care efectueaza un angajament de audit, inclusive orice experti contractati de catre firma in legatura cu acel angajament de audit.

(e)   Firma - un practician individual, parteneriat, corporatie sau o alta entitate de contabili profesionisti

(f)    Inspectie - in relatie cu angajamentele de audit finalizate, proceduri menite sa ofere probe referitoare la respectarea de catre echipele angajamentelor a politicilor si procedurilor firmei privind controlul calitatii

(g)   Entitate cotata la bursa - o entitate ale caror actiuni, obligatiuni sau instrumente de debit sunt cotate sau listate la o bursa de valori recunoscuta sau sunt tranzactionate potrivit reglementarilor unei burse recunoscute sau ale unui organism echivalent

(h)   monitorizare - un proces care cuprinde o considerare si o evaluare continua a sistemelor de control al calitatii ale firmei, inclusiv o inspectie periodica a unei selectii de angajamente finalizate, menite sa permita firmei sa obtina o asigurare rezonabila ca sistemul sau de control intern functioneaza eficient

(i)     retea de firme - o entitate aflata sub controlul, in proprietatea sau managementul unei firme sau al unei entitati despre care o terta parte care are cunostinte despre toate informatiile relevante ar considera, pe buna dreptate, ca face parte din firma la nivel national sau international.

(j)     partener - orice persoana cu autoritatea de a obliga firma cu privire ka efectuarea unui angajament de servicii profesionale.

(k)   personal - partenerii si personalul angajat

(l)     standarde profesionale - Standardele pentru Angajamente ale IAASB asa cum sunt definite in Prefata IAASB la Standardele Internationale de Controlul Calitatii, Audit, Asigurare si Servicii Conexe" si cerintele etice relevante care fac parte de obicei din partea A si B ale Codului Etic al IFAC si cerintele nationale de etica relevante

(m) asigurare rezonabila - in contextul ISA, un nivel inalt, dar nu absolut, de asigurare.

(n)   personal angajat - proesionistii, altii decat partenerii, inclusiv orice experti pe care ii angajeaza firma.

(o)   persoana externa calificata adecvat - o persoana din afara firmei cu capacitatile si competente de a acciona ca partener de angajament, spre exemplu un partener al unei alte firme, sau un angajat (cu experienta adecvata) fie al unui organism profesional contabil ai carui membri pot efectua audituri ale informatiilor financiare istorice, fie al unei organizatii care ofera servicii relevante de controlul calitatii.

Responsabilitatile conducatorilor pentru calitatea auditurilor

6. Partenerul de angajament trebuie sa preia responsabilitatea pentru calitatea globala a fiecarui angajament de audit la care este desemnat acel partener.

7. Partenerul de angajament ofera un exemplu privind calitatea auditului pentru ceilalti membri ai echipei angajamentului in toate etapele angajamentului de audit.. De obicei, acest exemplu este oferit prin actiunile partenerului de angajament si prin mesaje adecvate catre echipa de angajament. Astfel de actiuni si mesaje scot in evidenta.

(a)   Importanta

(i)       efectuarii activitatii cu respectarea standardelor profesionale si a cerintelor legale si de reglementare

(ii)     respectarii politicilor si procedurilor de controlul calitatii, daca se aplica si

(iii)           publicarii rapoartelor auditorilor care sunt adecvate in imprejurarile date si

(b)   faptul ca pentru efectuarea angajamentelor de audit. calitatea este esentiala.

Cerinte etice

8. Partenerul de angajament trebuie sa considere daca membrii echipei de angajament au respectat cerintele etice.

9. Cerintele etice referitoare la angajamentele de audit cuprind de obicei Partea A si B a Codului IFAC impreuna cu cerintele nationale care sunt mai restrictive. Codul IFAC stabileste principiile fundamentale de etica profesionala, care includ:

(a)   Integritatea

(b)   Obiectivitatea

(c)    Competenta profesionala si atentia cuvenita

(d)   confidentialitatea si

(e)   comportamentul profesional.

10. partenerul de angajament ramane atent pentru sesizarea cazurilor de nerespectare a cerintelor de etica Cercetarile si observatiile privind aspectele etice in randul partenerilor angajamentului si ai celorlalti membri ai echipei angajamentului apar ca fiind necesare pe toata durata angajamentului. Daca apare vreo problema in atentia partenerului de angajament prin intermediul sistemelor firmei, sau in alt mod, care arata ca membrii echipei angajamentului nu au respectat cerintele etice, partenerul in consultare cu alte persoane din firma determina actiunea adecvata de urmat.
11. Partenerul de angajament si, acolo unde este cazul, alti membri ai echipei angajamentului, documenteaza aspectele identificate si modul in care ele au fost solutionate.

Independenta

Referat: Functiunile intreprinderii Referat: Profesia de vanzator

12. partenerul de angajament trebuie sa stabileasca o concluzie referitor la respectarea cerintelor de independenta care se aplica pentru angajamentul de audit. Pentru a face acest lucru, partenerul trebuie:

(a)   sa obtina informatii relevante de la firma si, acolo unde este cazul,de la reteaua de firme, pentru a identifica si evalua imarejurarile si relatiile care creaza amenintari la adresa independentei

(b)   sa evalueze informatiile referitoare la incalcarile identificate, daca este cazul, privind politicile si procedurile de independenta ale firmei pentru a determina daca ele creaza o amenintare pentru independenta angajamentului de audit

(c)    sa ia masuri adecvate pentru a elimina astfel de amenintari sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil prin aplicarea masurilor de aparare. Partenerul de angajament trebuie sa raporteze cu promptitudine firmei orice esec de solutionare a problemei pentru a se lua masurile adecvate

(d)   sa documenteze concluziile referitoare la independenta si la orice discutii relevante cu firma care ssustin aceste concluzii.

13. partenerul de angajament poate identifica o amenintare la adresa independentei cu privire la angajamentul de audit pe care masurile de aparare nu o poate elimina sau reduce la un nivel acceptabil. In acest caz, partenerul de angajament se consulta cu cei din firma pentru luarea masurii adecvate, care poate include eliminarea activitatii sau a interesului care creaza amenintarea sau retragerea din angajamentul de audit. astfel de discutii si concluzii sunt documentate.

Acceptarea si Continuarea relatiilor cu clientii si angajamente de audit specifice

14. Partenerul de angajament trebuie sa fie satisfacut ca au fost respectate procedurile adecvate cu privire la acceptarea si continuarea relatiilor cu clientul si la angajamentele specifice de audit si ca concluziile la care au ajuns in aceasta privinta sunt adecvate si au fost documentate.

15. Partenerul de angajament poate initia sau poate sa nu initieze procesul de luare a deciziei pentru acceptarea sau continuarea cu privire la angajamentul de audit. indiferent daca partenerul de audit este cel care a initiat procesul, partenerul determina daca cea mai recenta decizie luata este cea adecvata.

16. Acceptarea si continuarea relatiilor cu clientul si angajementele specifice de audit includ luarea in consideratie a

Integritatii principalilor proprietari, persoanelor cheie din management si celor insarcinati cu guvernanta entitatii

Daca echipa angajamentului este competenta pentru a efectua angajamentul de audit si are timpul si resursele necesare, si

daca firma si echipa angajamentului poate respecta cerintele de etica.

Acolo unde apar probleme in urma acestor consideratii, echipa angajamentului efectueaza consultarile adecvate prevazute la paragrafele 30 - 33 si documenteaza modul in care au fost solutionate problemele.

17. Decizia privind continuarea relatiilor cu un client include considerarea aspectelor semnificative care au aparut pe durata angajementului actual sau a celui anterior si implicatiile sale pentru continuarea relatiei. Spre exemplu, un client poate sa fi inceput sa isi extinda activitatea intr-o zona in care firma nu poseda cunostintele sau experienta necesare.

18. Acolo unde partanerul de angajament obtine informatii care ar fi condus la declinarea de catre firma a angajamentului de audit daca acele informatii ar fi fost cunoscute inainte, partenerul de angajament trebuie sa comunice acele informatii firmei cu promptitudine astfel incat firma si partenerul de angajament sa poata lua masurile adecvate.

Desemnarea echipelor de audit

19. Partenerul de angajament trebuie sa fie convins ca echipa angajamentului in totalitate are capacitatea, competenta si timpul necesare pentru a efectua angajamentul de audit in conformitate cu standardele profesionale si cu cerintele legale si de reglementare si pentru a permite emiterea unui raport al auditorului care este adecvat in imprejurarile date.

20. Capacitatile adecvate si competenta asteptata pentru echipa angajamentului in totalitate include urmatoarele:

O intelegere si o experienta practica in ceea ce priveste angajamentele de audit de o natura si cu o complexitate asemanatoare dondita prin participare si instruire adecvate.

O intelegere a standardelor profesionale si a cerintelor legale si de reglementare.

Cunostinte tehnice adecvate, inclusiv cunostinte relevante de tehnologia informatiilor.

Cunoasterea industriilor relevante in care clientul isi desfasoara activitatea

Capacitatea de a aplica rationamentul profesional.

O intelegere a politicilor si procedurilor de controlul calitatii ale firmei.

Efectuarea angajamentului

21. Partenerul de angajament trebuie sa preia responsabilitatea pentru conducerea, supravegherea si efectuarea angajamentului de audit cu respectarea standardelor profesionale si a cerintelor legale si de reglementare si pentru raportul auditorului care este intocmit in circumstantele date.

22. Partenerul de angajament indruma echipa angajamentului prin informarea membrilor echipei angajamentului despre:

(a)   responsabilitatile lor

(b)   natura afacerii entitatii

(c)    aspectele referitoare la riscuri

(d)   problemele care pot aparea

(e)   abordarea detaliata pentru efectuarea angajamentului.

Responsabilitatile echipei angajamentului includ mentinerea obiectivitatii si a unui nivel adecvat de scepticism profesional si efectuarea activitatii care i-a fost delegate in conformitate cu principiul etic privind atentia cuvenita. Membrii echipei anagajemantului sunt incurajati sa puna intrebari membrilor echipei care au mai multa experienta. Comunicarea decvata se instaleaza in cadrul echipe angajamentului.

23. Este important ca toti membrii echipei angajamentului sa inteleaga obiectivele activitatii pe care o efectueaza. Lucrul in echipa adecvat si pregatirea sunt necesare pentru a veni in sprijinul celor care au mai putina experienta din cadrul echipei angajamentului astfel incat sa inteleaga in mod clar obiectivele activitatii care le-a fost desemnate.

24. Supravegherea include urmatoarele:

Urmarirea progresului inregistrat de echipa angajamentului

Luarea in considerare a capacitatii si competentei fiecarui membru al echipei angajamentului, daca au suficient timp sa efectueze activitatea, daca inteleg instructiunile care le-au fost date si daca activitatea este efectuata in conformitate cu abordarea planificata pentru angajamentul de audit.

Abordarea aspectelor semnificative care apar pe durata angajamentului de audit, considerand semnificatia lor si modificand abordarea planificata in mod adecvat.

Identificarea aspectelor care cer consultare sau luarea in consideratie de membrii cu mai multa experienta din cadrul echipei angajamentului pe durata angajamentului de audit.

25. Responsabilitatile de revizuire sunt determinate pe baza faptului ca cei mai experimentati membri ai achipei, inclusiv partenerul de angajament, revizuiesc activitatea efectuata de membrii echipei care au mai putina experienta. Revizuirile iau in consideratie daca:

a)     activitatea a fost efectuata in conformitate cu standardele profesionale si cu cerintele legale si de reglementare;

b)     au aparut aspecte semnificative care pot fi luate in consideratie ulterior

c)      au avut loc consultari adecvate si concluziile care au rezultat au fost documentate si implementate;

d)     exista necesitatea de a revizui natura, planificarea si intinderea activitatii efectuate ;

e)     activitatea efectuata sustine concluziile la care s-a ajuns si este documentata in mod adecvat

f)      probele obtinute sunt suficiente si adecvate pentru a sustine raportul auditorului si

g)     obiectivele procedurilor angajamentului au fost atinse.

26. Inainte de emiterea raportului auditorului, partenerul de angajament, prin revizuirea documentatiei de audit si discutii cu echipa angajamentului, trebuie sa fie satisfacut ca au fost obtinute probe de audit adecvate suficiente pentru a sustine concluziile la care s-a ajuns si pentru a emite raportul auditorului.

27. Partenerul de angajament efectueaza revizuiri periodice la etapele adecvate pe durata angajamentului. Aceasta permite solutionarea la timp a aspectelor semnificative astfel incat partanerul de angajament sa fie multumit inainte de emiterea raportului auditorului. Revizuirile acopera ariile de o deosebita importata pentru rationamente, in special cele legate de aspectele dificile sau controversate identificate pe parcursul angajamentului, de riscurile semnificative si alte domenii pe care partenerul de angajament le considera importante. Partenerul de angajament nu trebuie sa revizuiasca toata documentatia. Totusi, partenerul documenteaza intinderea si momentul la care au avut loc revizuirile. Aspectele care decurg din revizuiri sunt solutionate astfel incat partenerul de angajament sa fie satisfacut.

28. Un partener nou de angajament care preia un audit pe parcursul angajamentului revizuieste activitatea efectuata pana la data inlocuirii. Procedurile de revizuire sunt suficiente astfel incat noul partener de angajament sa fie multumit ca activitatea  desfasurata pana la data revizurii a fost planificata si efectuata in conformitate cu standardele profesionale si cu cerintele legale si de reglementare.

29. Acolo unde sunt implicati mai multi parteneri in conducerea unui angajament de audit este important ca responsabilitatile fiecarui partener sa fie clar stabilite si bine intelese de echipa angajamentului.

Consultare

30. Partenerul de angajament trebuie:

a)     sa fie responsabil pentru ca echipa angajamentului sa efectueze consultari adecvate in legptura cu aspectele dificile sau cu cele controversate.

b)     sa fie satisfacut ca membrii echipei angajamentului au intreprins consultpri adecvate pe parcursul angajamentului, atat in cadrul echipei angajamentului, cat si intre echipa angajamentului si altii la un nivel adecvat in cadrul firmei sau in afara acesteia

c)      sa fie multumiti de natura si aria de aplicabilitate si de concluziile care au rezultat din aceste consultari si de documentarea acestora si aprobarea acestora de partile implicate

d)     sa determine daca concluziile care rezulta din consultari au fost implementate.

31. Consultarea efectiva cu alti profesionisti necesita ca celor care sunt consultati sa li se ofere toate faptele relevantele care le permit sa ofere sfat informat in legptura cu aspectele tehnice, etice sau de alta natura. Acolo unde este cazul, echipa angajamentului consulta persoane care au un nivel adecvat de cunostinte, experienta si responsabilitate din cadrul firmei sau, daca este cazul, din afara firmei. Concluziile care rezulta din consultari sunt documentate si implementate in mod adecvat.

32. Ar putea fi adecvat pentru echipa angajamentului sa consulte persoane din afara firmei spre exemplu in cazul in care nu dispune de resurse interne adecvate. Ele pot profita de avantajul serviciilor de consultanta oferite de alte firme, persoane sau organisme de reglementare sau organizatii comerciale care ofera servicii relevante de controlul calitatii.

33. Documentarea consultprilor cu alti profesionisti care implica aspecte dificile sau controversate este aprobata atat de persoanele care doresc consultanta, cat si de persoanele consultate. Documentatia este suficient de completa si detasiata pentru a permite o intelegere a:

a)     aspectelor in legatura cu care se doreste consulare; si

b)     rezultatele consultarii, inclusiv orice decizii luate, baza pentru acele decizii si modul in care sunt implementate

Divergentele de opinie

34. Acolo unde apar divergente de opinie in cadrul echipei angajamentului, cu cei cu care se consulta sau, daca este cazul, intre partenerul de angajament si cel care revizuieste controlul de calitate al angajamentului, echipa angajamentului trebuie sa urmeze politicile si procedurile firmei pentru rezolvarea divergentelor de opinie.

35. Daca este necesar, partenerul de angajament informeaza membrii echipei angajamentului ca pot aduce in atentia partenerului de angajament sau a altor persoane din cadrul firmei, daca este cazul, aspecte care implica o divergenta de opinie fara teama ca vor fi sanctionati.

revizirea Controlului calitatii angajamentului

36. Pentru auditurile situatiilor financiare ale companiilor cotate la bursa, partenerul din angajament trebuie

(a)            sa determine cine a fost desemnat sa revizuie controlul calitatii;

(b)            sa discute aspectele semnificative care apar pe parcursul angajamentului de audit, inclusive pe cele identificate pe parcursul revizuirii controlului calitatii, cu cel care face revizuirea controlului calitatii; si

(c)     sa nu emita raportul auditorului pana la finalizarea reviziuirii de controlul calitatii a angajamentului.

Pentru alte angajamente de audit unde este efectuata o revizuire a controlului calitatii, partenerul din angajament respecta cerintele stabilite in subparagrafele (a)-(c).

37. Acolo unde la inceputul angajamentului, nu se considera efectuarea unei revizuiri a controlului calitatii, partenerul de angajament este atent la modificarile imprejurarilor care ar conduce la necesitatea unei astfel de revizuiri.

38. O revizuire a controlului calitatii trebuie sa includa o evaluare obiectiva a:

(a)            rationamentelor semnificative facute de echipa angajamentului; si

(b)            concluziile la care a ajuns in formularea raportului auditorului.

39. O revizuire de controlul calitatii al unui angajament implica de obicei discutii cu partenerul de angajament, o revizuire a informatiilor financiare si raportul auditorului si, in special, luarea in consideratie a faptului daca raportul auditorului este adecvat. El implica, de asemenea, o revizuire a unei documentatii selectate de audit referitor la rationamentele semnificative pe care le-a facut echipei din angajament si concluziile la care au ajuns. Gradul de revizuire depinde de complexitatea angajamentului de audit si de riscul ca raportul auditorului sa poata sa nu fie adecvat in imprejurarile date. Revizuirea nu reduce responsabilitatile partenerului din angajament.

40O revizuire a controlului calitatii pentru auditurile situatiilor financiare ale entitatilor cotate la bursa include luarea in considerare a urmatoarelor:

Evaluarea echipei din angajament in ceea ce priveste independenta firmei in relatie cu un angajament specific de audit

Riscurile semnificative identificate pe durata angajamentului (in conformitate cu ISA 315 Intelegerea Entitatii si a Mediului sau si Evaluarea Riscului unor Erori Semnificative), si raspunsurile la aceste riscuri (in conformitate cu ISA 330 "Procedurile Auditorului ca Raspuns la Riscurile estimate) inclusiv evaluarea de catre echipa angajamentului in ceea ce priveste riscul de frauda)

Rationamentele facute, in special cu privire la pragul de semnificatie si la riscurile semnificative)

Daca a avut loc o consultare adecvata in legatura cu aspectele care implica divergenta de opinie sau alte aspecte dificile sau contencioase si concluziile care decurg din aceste consultari.

Semnificatia si dispozitiile privind erorile corectate si necorectate identificate pe parcursul auditului.

Aspectele care urmeaza sa fie communicate managementului si celor insarcinati cu guvernanta si, acolo unde este posibil, cu alte parti cum sunt organismele de reglementare.

Daca documentatia de audit selectata pentru revizuire reflecta activitatea efectuata in relatie cu rationamentele semnificative si sprijina concluziile la care s-a ajuns.

Gradul de adecvare al raportului auditorului care urmeaza sa fie emis.

Revizuirile de controlul calitatii pentru auditurile informatiilor financiare istorice altele decat auditurile situatiilor financiare ale companiilor cotate la bursa poate, in functie de imprejurari, sa includa unele sau toate consideratiile urmatoare.

Monitorizarea

41. ISQC 1 cere firmei sa stabileasca politicile si procedurile menite sa asigure o asigurare rezonabila ca politicile si procedurile referitoare la sistemul de controlul calitatii care sunt relevante, adecvate, functioneaza eficient si sunt respectate in practica. Partenerul din misiune ia in consideratie rezultatele procesului de monitorizare asa cum sunt ele probate in ultimele informatii puse in circulatie de firma si, daca este cazul, de alte firme din retea. Partenerul din angajament ia in consideratie:

(a)     Daca deficientele notate in acele informatii pot afecta angajamentul de audit si

(b)            daca masurile pe care le ia firma pentru a rectifica situatia sunt suficiente in contextul acelui audit.

42. O deficienta a sistemului de controlul calitatii al firmei nu arata ca un anumit angajament de audit nu a fost efectuat in conformitate cu standardele profesionale si cu cerintele de reglementare si legale, sau ca raportul auditorului nu a fost adecvat.

Data intrarii in vigoare

43. Acest ISA este in vigoare pentru auditurile informatiilor financiare istorice pentru perioadele care incep dupa 15 iunie 2005..

Perspectiva sectorului public

1. Unii din termenii din ISA cum sunt "partener din angajament" si "firma" trebuie cititi ca referindu-se la echivalentii din sectorul public. Totusi, cu exceptii limitate, nu exista nici un echivalent pentru entitati cotate la bursp desi pot fi audituri ale unor entitati deosebit de semnificative din sectorul public care ar putea face obiectul rotatiei obligatorii a partenerului din angajament (sau echivalent) si revizuirea controlului calitatii angajamentului. Nu exista criterii obiective fixe be care trebuie sa se bazeze aceasta determinare a semnificatiei. Totusi, o astfel de evaluare trebuie sa cuprinsa o evaluare a tuturor factorilor relevanti pentru entitatea auditata. Astfel de factori includ marimea, complexitatea, riscul commercial, interesele parlamentare sau de media si numarul si gama partilor adecvate afectate

2. Totusi, in multe jurisdictii exista un singur auditor general numit statutar care actioneaza intr-o functie echivalenta celei de "partener de angajament" care are responsabilitatea generala pentru auditurile din sectorul public. In astfel de imprejurari, unde este cazul, cel care face revizuirea angajamentului trebuie selectat avand in vedere necesitatea privind independenta si obiectivitatea.

3.     In sectorul public, auditorii pot fi numiti in conformitate cu procedurile statutare. In consecinta, anumite consideratii privind acceptarea si continuarea relatiilor cu clientul si cu anumite angajamente specifice, asa cum sunt ele stabilite in paragrafele 16 - 17 ale ISA, pot sa nu fie relevante.

4.     In mod asemanator, independenta auditorilor poate fi protejata prin masuri statutare. Totusi, auditorii sau firmele de audit statutar pot, in functie de termenii mandatului dintr-o anumita jurisdictie, sa adapteze abordarea lor pentu a asigura conformitatea cu spiritual paragrafului 12 si 13. Aceasta poate include, acolo unde mandatul auditorului nu permite retragerea din angajament, prezentarea prin intermediul unui raport public, a imprejurarilor care au aparut si, care daca erau in sectorul privat, ar fi condus la retragerea auditorului.

5.     Paragraful 20 stabileste capacitatea si competentele care se asteapta din partea echipei din angajament. Capacitati suplimentare pot fi cerute in auditurile sectorului public, in functie de termenii mandatului dintr-o anumita jurisdictie. Astfel de capacitati pot include o intelegere a acordurilor privind angajamentul care se aplica, inclusiv raportarea catre un organism reprezentativ, spre exempu Parlamentu, Camera Reprezentantilor, Legislativul sau in interesul publicului. Aria de aplicabilitate mai vasta a auditului sectorului public poate include, spre exemplu, unele aspecte ale efectuarii auditului sau o evaluare cuprinzatoare a aranjamentelor pentru asigurarea legalitatii si prevenirea si detectarea fraudei si coruptiei.