CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME SI MATERIALELOR

Materiile prime si materialele consumabile sunt reprezentate de grupa 30 "Stocuri de materii prime si materiale" si are urmatoarea structura:

301 "Materii prime"

302 "Materiale consumabile"

3021 "Materiale auxiliare"

3022 "Combustibili"

3023 "Materiale pentru ambalat"

3024 "Piese de schimb"

3025 "Seminte si materiale de plantat"

3026 "Fulgi"

3028 "Alte materiale consumabile"

303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

308 "Diferente de pret la materii prime si materiale"

Contul 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale"

Tine evidenta diferentelor (+/-) dintre costul de achizitie si costul standard al materiilor prime si materialelor, in cazul inventarului permanent.

Dupa continutul economic este cont rectificativ al valorii de inregistrare a materiilor prime si materialelor.

Dupa functia contabila este cont bifunctional.

Se debiteaza cu diferentele de pret in plus aferente materiilor prime si materialelor intrate si cu diferentele in minus, aferente materiilor prime si materialelor iesite din gestiune.

Se crediteaza cu diferentele in minus aferente materiilor prime si materialelor intrate si cu diferentele de pret in plus aferente materiilor si materialelor iesite din gestiune.

Sold creditor - reprezinta diferentele de pret in minus aferente mat. prime si materialelor existente in stoc ( 301, 302, 303, 601-603).

Sold debitor - reprezinta diferentele de pret in plus ( nefavorabile) aferente materiilor prime si materialelor existente in stoc.

Materialele de natura obiectelor de inventar date in folosinta se pastreaza in evidenta extrabilantiera cu ajutorul contului 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar" pana in momentul iesirii acestora din uz prin casare, vanzare, donatie etc.

B. In cazul utilizarii inventarului permanent

O societate comerciala, ce tine evidenta stocurilor la cost de achizitie, prezinta urmatoarele date privind materiile prime:

- stoc initial evaluat la cost de achizitie 10 lei/ buc X 200 buc;

- in cursul lunii se efectueaza urmatoarele op. privind materiile prime:

cumparare materii prime 500 buc, pret facturare 12 lei/buc plus TVA, achitate prin banca.

cheltuieli transport 400 lei plus TVA, achitate numerar

consum materii prime 600 buc evaluat dupa metoda LIFO

Varianta I: cand societatea este platitoare de TVA

- achizitie de materii prime conform facturii ( 500 X = 6 +TVA

% = 401 7.140 lei

6.000

4426 1.140

- cheltuieli de transport 400 lei+TVA incluse in cost achitate nr

% = 5311 476 lei

301 400

4426 76

- achitarea cu ordin de plata a materiilor prime + transport

401 = 5121 7.140 lei

- consum de materii prime conform bonului de consum:

500 buc x 12 = 6 000 + 400 = 6 400 500 buc = 12,8 ( rez. din achizitie)

100 buc x 10 = 1 000 ( rezulta din stoc initial)

= 301 6. 400 conf. bonului de consum

Varianta II cand societatea nu este platitoare de TVA ( deci TVA-ul din facturile de cumparare devine cost de achizitie)

- achizitie de materii prime, conform facturii 7 lei

301 = 401 7.140 lei

- cheltuieli de transport 476 lei

301 = 5311 476 lei

Atunci costul de achizitie al materiilor prime devine:

( 7.140 + 476 ) 500 = 15, 232 lei

- achitarea cu ordin de plata a facturii de materii prime 7.140 lei

401 = 5121 7.140 lei

- consum de mat. prime conform bonului de consum, 600 buc din care:

500 buc. X 15, 232 = 7.616

100 buc. X 10 = 1.000

TOTAL = 8.616 lei

601 = 301 8.616 lei conf. bonului de consum

O societate comerciala tine evidenta stocurilor la cost standard, prezinta la inceputul lunii urmatoarea situatie privind materialele auxiliare : ( societate platitoare de TVA)

Stoc initial de materiale auxiliare, evaluate la pret standard:

10 lei/ kg x 200 kg = 2 000 lei

Diferente de pret la stoc 200 lei

In cursul lunii cumpara conform facturii materiale 500 kg cu pret facturare 11,5 lei

Consum de materiale in cursul lunii 600 kg :

= 401 6.842, 5 lei

3021 5.000(500x10lei)

308 750(500x1.5lei)

4426 1.092, 5(5750x19%)

Consum de materiale inregistrate la cost standard

6021 = 3021 6.000 lei (600 kg x 10)

Diferentele de pret aferente consumului de materiale calculat : coeficient privind diferentele de pret

Si 308 + Rd 308 200 + 750 950

K =

Si 3021 + Rd 3021 2 000 + 7 000

Consum la pret standard: 6

Diferente de pret aferente = 6 x lei

6021 = 308 814, 2 lei

O societate comerciala tine evidenta stocurilor la cost standard si prezinta la inceputul lunii urmatoarea situatie privind materiile prime:

Stoc initial de materii prime, pret standard 10 lei/ kg = 200 kg

Diferente de pret aferente stocului initial 200 lei

In cursul lunii se efectueaza urmatoarele operatii:

- cumparare de materii prime conform facturii 500 kg x 8 lei/ kg plus TVA

- consum materii prime conform bonului de consum 600 kg

- achizitie de materii prime, inregistrate la pret standard 10 lei/ kg

% = 401 4.760 lei

301 5.000

308 - 1.000

4426 760

- consum de mat prime, inregistrate la pret standard: 600 kg x

601 = 301 6.000 lei

- diferente de pret aferente consumului de materii prime conform repartizarii dupa coeficientul K.

Si308 + Rd308 200 + (-100 -

K =

Si301 + Rd301 2 000 + 5 000 7 000

601 = 308 -686 (6.000 x (- 0, 114))

-materiale de natura obiectelor de inventar

O societate comerciala achizitioneaza 10 birouri la pret facturare

000 lei plus TVA. Cheltuielile de transport 400 lei plus TVA. Se dau in folosinta 4 birouri. Dupa uzura lor completa se caseaza.

- achizitia mobilierului ( obiect de inventar sub 15 000 lei)

% = 401 47. 600 lei

303 40. 000

4426 7. 600

- cheltuieli de transport conform facturii 400 lei plus TVA:

% = 401 476

303 400

4426 76

Costul de achizitie unitar al unui birou:

040 lei/ buc

- darea in folosinta a birourilor 4 buc x 040 lei/ buc

603 = 303 4.040 x 4 = 16.160 lei

- evidenta extracontabila a birourilor in folosinta:

8035 = . . 16.160 lei

O societate comerciala achizitioneaza echipament de lucru la pret facturare 10 lei plus TVA. Cheltuieli de transport 2.000 lei plus TVA. Echipamentul se distribuie salariatilor, care vor suporta 50% din costul de achizitie, si se va retine din salarii.

Evidenta mat de natura obiectelor de inventar se tine la cost efectiv.

- achizitia echipamentului + cheltuieli de transport:

% = 401 14.280 lei

303 12.000 ( 10.000 + 2.000)

4426 2.280

- distribuirea echipamentului de lucru salariatilor:

= 303 12.000 lei

603 6.000

4282 6.000

se aplica TVA la valoarea transferata la salariat

4282 = 4427 1140

- retinerea din salarii a creantei fata de salariati:

421 = 4282 7.140 lei

Se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatiuni economico-financiare:

- la inventariere se constata plus la materii prime 000 lei si minus combustibil 500 lei:

301 = 601 1.000 lei

6022 = 3022 500 lei

- se primeste in mod gratuit un lot de piese de schimb 1 lei

3024 = 7582 1.000 lei

CONTABILITATEA PRODUSELOR SI A PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE

n      Notiuni generale:

n      Produsele fac parte din categoria stocurilor si cuprind:

1. semifabricate - acele produse al caror proces tehnologic s-a incheiat intr-o faza de fabricatie si care trec in continuare pentru prelucrare sau se preda tertilor.

produse finite - sunt bunuri care au parcurs intregul proces tehnologic.

produse reziduale - reprezinta rebuturile, deseurile, materiale recuperabile.

4. productia in curs de executie (neterminata) cuprinde:

- produsele care nu au parcurs intregul proces tehnologic;

- produsele nesupuse receptiei tehnice de calitate;

- lucrarile si serviciile in curs de executie.

n      Determinarea productiei neterminate la sfarsitul lunii se poate face prin doua metode:

n     a. Metoda contabila ( indirecta, scriptica) utilizeaza datele din evidenta operativa si contabila, pe baza carora se calculeaza productia neterminata:

PRODUCTIA = PRODUCTIA + CHELTUIELI - CHELTUIELI

NETERMINATA NETERMINATA LA TOTALE IN LUNA AFERENTE PROD.

INCEPUTUL LUNII NEDETERMINATE

n     b. Metoda directa ( a inventarierii) consta in inventarierea faptica a productiei neterminate la fiecare loc de munca.

n     Productia neterminata se evalueaza la cost de productie efectiv.

n     Productia in curs de executie este reflectata in contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 33"Produse in curs de executie" si grupa 34 "Produse" care cuprind urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

331 "Produse in curs de executie"

332 "Lucrari si servicii in curs de executie"

- 341 "Semifabricate"

- 345 "Produse finite"

- 346 "Produse reziduale"

- 348 "Diferente de pret la produse".

n     Conturile 331 "Produse in curs de executie" si 332 "Lucrari si servicii in curs de executie" - sunt dupa continutul economic bunuri - active circulante, iar dupa functia contabila conturi de activ.

n     Se debiteaza cu valoarea la cost de productie a stocului de produse si productiei in curs de executie la sfarsitul perioadei (stabilita pe baza de inventar) si a lucrarilor si serviciilor in curs de executie

n     Se crediteaza cu scoaterea din gestiune a productiei in curs de executie si lucrarilor si serviciilor in curs de executie la inceputul perioadei urmatoare.

n     Soldul debitor reprezinta valoarea la cost de productie a produselor, lucrarilor si serviciilor aflate in curs de executie la sfarsitul perioadei.

n     Conturile 341 "Semifabricate", 345 "Produse finite" si 346 "Produse reziduale" - sunt dupa continutul economic bunuri - active circulante, iar dupa functia contabila sunt conturi de activ.

n     Se debiteaza cu valoarea la pret de inregistrare a produselor intrate si plus la inventar (711), aduse de la terti (354, 401) sau de la societatile de grup

(451, 452, 481, 482).

n     Se crediteaza cu valoarea la pret de inregistrare a produselor iesite din gestiune si lipsa in gestiune (711), produse consumate in unitati (301, 302, 303), produsele trimise la terti ( 354), livrare la societati din grup (451, 452, 481, 482), produse cuvenite actionarilor cu plata in natura (462, 401), produse finite transferate la marfuri (371), donatii (658) si calamitati (671).

n     Sold debitor - reprezinta valoarea la pret de inregistrare a produselor existente in unitate.

n     Contul 348 "Diferente de pret la produse" este din punct de vedere al continutului economic cont rectificativ al valorii de inregistrare a produselor. Tine evidenta diferentelor dintre costul de productie si costul standard la produse. Este folosit de regula de unitatile care folosesc inventarul permanent. Din punct de vedere al functiei contabile este bifunctional dupa sold (se analizeaza ca si un cont de activ).

Se debiteaza cu diferentele de pret in plus aferente produselor intrate in gestiune din productie proprie (711), cu diferentele in minus repartizate asupra produselor iesite din gestiune prin vanzare (711).

n     Se crediteaza cu diferentele de pret in minus aferente produselor intrate in gestiune din productie proprie (711), cu diferentele in plus repartizate asupra produselor iesite din gestiune prin vanzare (711).

n     Soldul contului reprez diferentele de pret aferente prod existente in stoc

n     Contul 711"Variatia stocurilor" tine evidenta costului de productie, al productiei stocate, precum si variatia acesteia.

n     Se crediteaza la sfarsitul perioadei (lunar) prin costul produselor, lucrarilor si serviciilor in curs de executie si cu diferentele de pret aferente (331, 332, 341, 345, 346, 348, 361, 368).

n     Se debiteaza prin reluarea produselor, lucrarilor, serviciilor in curs de executie la inceputul perioadei (331, 332), prin costul de productie sau pretul de inregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor si pasarilor vandute, constatate lipsa la inventar, precum si diferentele de pret aferente (341, 345, 346, 348, 361, 368).

n     Rulajul creditor al contului reprez costul productiei obtinute in cursul lunii.

n     Rulajul debitor reprez costul de productie al prod iesite in cursul lunii.

n     O societate comerciala are stoc la inceputul lunii produse finite 200 bucati la cost de productie 100 lei/buc. In cursul lunii s-au mai fabricat 500 bucati cu urmatoarele cheltuieli:

- materii prime 35 lei;

- materiale auxiliare 15 000 lei;

- cheltuieli totale cu salariatii, colaboratorii 10 000 lei;

- cheltuieli cu energia 5 lei

Se livreaza 600 bucati cu pret vanzare 150 lei/buc plus TVA (iesirea prod livrate facandu-se dupa metoda F.I.F.O.).

n     a) In cazul utilizarii metodei inventarului permanent, evidenta se face la cost de achizitie pentru intrari.

Cheltuieli cu materii prime:

601 = 301 35.000 lei

Cheltuieli cu materiale consumabile:

6021 = 3021 15.000 lei

Cheltuieli cu salarii - colaboratorii:

621 = 401 10.000 lei

- Cheltuieli cu energia:

605 = 401 10.000 lei

TOTAL VALOARE 65.000 : 500 buc. = 130 lei/buc.

- Obtinerea de produse finite:

345 = 711 65.000 lei

livrarea produselor finite:

411 = % 107.000 lei

701 90.000

4427 17.100

- scoaterea din gestiune a produselor finite vandute dupa metoda FIFO:

200 buc. x 100 = 20.000 lei 72.000 lei

400 buc. x 130 = 52.000 lei

= 345 72.000 lei

n     b) In cazul utilizarii metodei inventarului intermitent:

- scoaterea din gestiune a produselor aflate in stoc la inceputul lunii:

711 = 345 20.000 lei (200 buc. x 100 lei)

- vanzarea produselor:

411 = % 107.100 lei

701 90.000

4427 17.100

- stabilirea prin inventariere a stocului final de produse finite:

100 buc. x 130 = 13.000 lei

a PRODUCTIA OBTINUTA = Sold final + Iesiri - Sold initial

345 = 711 13.000 lei

n     O societate comerciala care aplica metoda inventarului permanent, evidenta produselor tinandu-se la cost standard.

n     Exemplificam 3 variante:

a. costul de productie de la sfarsitul lunii = costul standard

b. costul de productie de la sfarsitul lunii < costul standard

c. costul de productie de la sfarsitul lunii > costul standard.

n     Situatia produselor este:

- stoc la inceputul lunii de produse finite 300 bucati, evaluate la cost standard 100 lei/buc

- diferente de pret aferente stocului initial 3 000 lei ( deci cost de productie total = 33 000 lei 300 buc = 110 lei/buc).

n     Varianta a

n     In cursul lunii au loc operatiunile:

- se obtin produse finite 500 buc x 100 lei cost standard, pentru care se stabilesc consumurile totale la sfarsitul lunii 50 lei.

n     Deci se constata:

- cost standard 100 lei

- cost productie 100 lei

diferente pret lei

n     se vand 600 bucati la pret vanzare 150 lei/buc plus TVA

n     Inregistram:

- inregistrarea tuturor cheltuielilor pana la sfarsitul lunii:

Cl 6 = % 301, 302, 421, 431       50 lei

- obtinerea produselor finite la cost standard:

345 = 711 50.000

- VANZAREA LA PRET DE VANZARE 600bucx 150lei

411 = % 107.100 lei

701 90.000

4427 17.100

- scaderea gestiunii de produse finite vandute:la cost standard

711 = 345 60.000 lei (600 x 100)

Inregistram:

obtinerea productiei la cost standard:

345 = 711 50.000 lei (500 buc. x 100 lei/buc.)

- vanzarea de produse finite 600 buc x 150 lei/buc pret vanzare:

411 = % 107.100 lei

701 90.000

4427 17.100

- la sfarsitul lunii se calculeaza si inregistreaza diferentele de pret la produse intre costul productiei de produse finite si costul standard:

cost productie in luna 45 000 lei,

cost standard 500 buc x 100 lei/buc = 50 lei

CP - CS = 45 000 diferente favorabile.

345 = 711

se scade gestiunea de marfa vanduta la cost standard.

711 = 345 60.000 lei (600 buc. x 100 C.S.)

Pentru scaderea din gestiune a diferentelor de pret aferente calcularii unui coeficient K de repartizare:

Si348 + R348 3.000 +

Si =

Si345 + R345 30.000 + 50.000

Diferente = - x 000 (iesiri) = 1 lei

711 = 345

n     Varianta c

n     In cursul lunii se obtin produse 500 bucati la cost standard 100 lei/buc.

Se vand produse finite 600 bucati la pret de vanzare 150 lei/buc. La sfarsitul lunii pe baza centralizatorului de bunuri de consum si inventarierii productiei in curs de executie se constata total cheltuieli aferente produselor finite

000 lei 500 buc = 120 lei/buc.

Inregistram:

- obtinerea productiei la cost standard

345 = 711 50.000 lei (500 buc. x 100 lei)

- vanzare produse finite (600 buc x 150 lei/buc)

411 = % 107.100 lei

701 90.000

4427 17.100

- se calculeaza si inregistreaza diferente de pret la produse (la sfarsitul lunii):

cost de productie: 500buc x lei

cost standard : 500buc x lei

diferente de pret la produse 10 lei ( dif nefavorabile)

348 = 711 10.000 lei

Se scade gestiunea de marfurile vandute la cost standard:

711 = 345 60.000 lei (600 buc. x 100)

Pentru scaderea din gestiune a diferentelor de pret aferente calculam coeficientul K de repartizare:

13.000

K =

30.000 + 50.000 80.000

n     Diferente de pret la produse aferente produselor vandute:

x ( 600buc x x lei

711 = 345 9.750 lei

n     O societate comerciala productiva obtine semifabricate evaluate la cost efectiv 8 000 lei. Ulterior se elibereaza spre prelucrare in alte sectii, semifabricate in valoare de 7 000 lei.

- Receptia semifabricatelor obtinute din productie proprie:

341 = 711 8.000 lei

- Eliberarea de semifabricate pentru prelucrarea in alte sectii

711 = 341 7.000 lei

n     La inventariere se constata minus la produse finite 800 lei care se imputa magazionerului la 1 000 lei plus TVA:

- Minusul de produse finite la inventar

711 = 345 800 lei

Imputarea pagubei

4282 = % 1.190 lei

7581 1.000

4427 190

n     Se acorda salariatilor, ca plata in natura, produse finite 1 lei

421 = 345 1.000 lei

635 = 4427 190 lei

n     Se transfera la magazinul propriu produse finite pentru vanzare 1 lei

371 = 345 1.000 lei

n     La inventarierea de la sfarsitul lunii se constata in sectiile de baza produse in curs de executie evaluate la 2.000 lei.

Inregistrarea productiei in curs de executie stabilite la finele lunii

331 = 711 2.000 lei

- Stornarea la inceputul lunii urmatoare a stocului de productie neterminate

711 = 331 2.000 lei

Lucrare: Analiza Swot firma X Proiect: combinatia cea mai buna pentru afacerea ta