Conturi utilizate in contabilitatea creantelor comerciale

Conturi utilizate in contabilitatea creantelor comerciale

Cap. I FUNDMENTE TEORETICE privind creantele comerciale

Creantele comerciale - concept

sunt drepturi de 'incasat fata de clienti sau debitori determinate de vanzarea pe credit de bunuri, lucrari sau servicii, decontarea intre unitate si client intervine ulterior;

creantele pot fi in lei sau devize, cele in devize se inregistreaza la cursul zilei, iar in conditiile modificarii cursului avem diferente de curs care sunt: favorabile cand cursul creste si vom incasa mai mult sau nefavorabile cand cursul scade si vom incasa mai putin.

Clasificarea creantelor se realizeaza dupa urmatoarele criterii:

a)    dupa natura lor creantele pot fi: comerciale, salariale, sociale, fiscale, fata de asociati si actionari, fata de debitori diversi,

b)  dupa termenul de incasare avem:

creante exigibile, stabilite pe baza de factura emisa clientului;

creante neexigibile, pentru care nu s-a emis factura, ea se inregistreaza pe baza de aviz.

c)  dupa modalitatea de incasare deosebim:

creante incasate prin cont;

creante incasate prin casierie;

creante incasate prin efecte comerciale.

d)   in functie de sediul clientului:

creante interne;

creante externe;

e)  in functie de caracterul lor juridic:

creante certe -au la baza un raport juridic atestat prin documente si se evidentiaza in contabilitate ca atare, sunt sigure;

creante incerte - nu au la baza un raport juridic, sunt -«sigure si includ creantele dubioase a caror marime este certa, dar recuperarea incerta si creantele litigioase care au o existenta incerta.

f) in functie de posibilitatea de a fi recuperate, creantele sunt:

recuperabile

nerecuperabile

Evaluarea creantelor comerciale se face la una din

urmatoarele valori:

a)  valoarea nominala (conform documentelor)

b)  valoarea actuala (sau posibila de incasat)

Valoarea actuala determinata prin inventariere poate depasi valoarea nominala sau poate fi mai mica, cand creanta pierde din valoare. Daca pierderea este reversibila se constituie ajustari, iar in conditiile ireversibilitatii se trece pe cheltuieli. Operatii privind creantele comerciale

inregistrarea avansurilor incasate de la clienti;

inregistrarea creantei exigibile sau neexigibile;

cresterea creantei pentru penalitati sau diferente de curs valutar;

transferarea creantei neexigibile devenita exigibila;

stingerea creantei prin: incasare c/v ei, efecte de comert acceptate, decontarea avansului primit, sconturi acordate, sume nerecuperate trecute pe pierderi. 

Documente privind evidenta creantelor j

sunt aceleasi ca si pentru evidenta datoriilor, specific jurnalul pentru vanzari;

Conturi utilizate in contabilitatea creantelor comerciale

Contul 411 „Clienti' Continut economic - reflecta drepturile de creanta si decontarea lor. Functia contabila - activ

D (+) - creantele determinate din vanzari cu decontare ulterioara, diferentele favorabile aferente creantelor in devize si creantele neexigibile devenite exigibile.

C ( - ) - stingerea creantelor prin: incasari, acceptare de efecte de comert, decontarea avansurilor, diferentele nefavorabile si sconturile acordate care micsoreaza creantele. Sfd - creante existente fata de clienti.

Contul dezvolta doua conturi sintetice de gradul II: 4111 „Clienti'

4118 „Clienti incerti sau in litigiu'

Contul 418 „Clienti-facturi de intocmit'

Continut economic - evidentiaza drepturi de creanta neexigibile pentru care nu s-au intocmit facturi. Functia contabila - activ

D (+) - drepturile de creanta fata de clienti pentru livrari fara factura, inclusiv TVA; si diferentele favorabile de curs aferente acestora;

C ( - ) - valoarea facturilor intocmite si diferentele nefavorabile de curs aferente acestora.

Sfd - drepturi neexigibile determinate de neintocmirea facturii. Contul 419 „Clienti-creditori'

Continut economic - tine evidenta obligatiilor pentru avansurile incasate de la clienti. Functia contabila - pasiv

Document online: Economia Univers - subiectul pt examen Document online: Uniunea Europeana a shimbat diverse nume incepand cu anul 1958 - care sunt ele?

C (+) - avansurile incasate de la clienti si diferenta de curs valutar aferenta acestor avansuri; valoarea ambalajelor care se restituie si au fost facturate.

D ( - ) - decontarea avansurilor cu clientii si diferentele aferente acestor avansuri care micsoreaza sau sting obligatia. Sfc - obligatii pentru sume datorate clientilor.

Contul 413 „Efecte de primit' Continut economic - evidentiaza drepturi de creanta stabilite conform efectelor comerciale de primit. Functia contabila - activ

D (+) - valoarea efectelor acceptate de la clienti si diferentele aferente de curs valutar pentru efectele acceptate de la clientii externi;

C ( - ) - valoarea efectelor primite sau decontate si diferentele de

curs nefavorabile aferente acestora.

Sfd - valoarea efectelor comerciale de primit.

Contul 461 „Debitori diversi' inlocuieste contul 411 „Clienti', functia contabila de activ, functiunea similara in situatia in care obiectul tranzactiei comerciale il reprezinta titluri mobiliare de plasament sau active imobilizate. Contul 491 „Ajustari pentru deprecierea creantelor-clienti' Contul 495 „Ajustari pentru deprecierea crentelor - decontari in cadrul grupului si cu actionarii - asociatii' Contul 496 „Ajustari pentru deprecierea creantelor-debitori diversi'

Continut economic - tine evidenta ajustarilor constituite pentru

deprecierea reversibila a respectivelor creante.

Functia contabila - pasiv

C (+) - constituirea, suplimentarea ajustarilor

D (-) - diminuarea sau anularea ajustarilor constituite

Sfc - ajustari constituite existente.

6.2 Contabilitatea creantelor

Creantele reprezinta drepturi care apar in urma relatiilor intreprinderii cu tertii.

Principalele categorii de creante sunt: creantele fata de clienti, creantele fata de personal, fata de bugetul statului, fata de actionari/asociati si debitori diversi.

Contabilitatea acestor structuri se organizeaza cu ajutorul unor conturi din clasa 4 „Conturi de terti'. Specific acestor conturi este ca sunt conturi de activ, avand sold final debitor.

6.2.1 Contabilitatea creantelor clienti

Clientii sunt persoane fizice sau juridice cu care unitatea intra in relatii determinate de vanzarile de marfuri, produse, prestari servicii sau executiile de lucrari.

Creantele din vanzari de bunuri si servicii au o structura variata, ele putand fi clasificate dupa diverse criterii:

>      in functie de natura creditelor acordate de furnizor cu ocazia vanzarii creantele se clasifica in:

creante generate de vanzarile pe credit comercial;

creante generate de vanzarile pe credit cambial;

>      in functie de exigibilitatea lor creantele se clasifica in

creante exigibile;

creante neexigibile;

creante a caror termen de exigibilitate a expirat (neincasate le termen);

Contabilitatea creantelor din vanzari de bunuri si servicii se tine cu ajutorul conturilor din grupa 41 'Clienti si conturi asimilate', in cadrul careia sunt cuprinse conturi sintetice pe feluri de creante, in functie de natura lor.

Conturile cu ajutorul carora se tine evidenta acestor creante sunt urmatoarele:

j.

411 „Clienti' dezvoltat pe doua conturi sintetice de gradul II: 4111 'Clienti', cont de creante din vanzari de bunuri si servicii pe credit comercial si 4118 'Clienti incerti sau in litigiu', cont

de creante din vanzari de bunuri si servicii neincasate la termen >

'Efecte de primit de la clienti', cont de creante din vanzari de bunuri si servicii pe credit cambial;

'Clienti - facturi de intocmit', cont de creante neexigibile din vanzari de bunuri si servicii pe credit comercial;

in cadrul acestor conturi sintetice este necesar sa se deschida conturi analitice pe clienti, pentru a da posibilitatea cunoasterii datoriilor si creantelor fata de fiecare dintre acestia.

6.2.1.1 Contabilitatea creantelor din vanzari de bunuri si servicii pe credit comercial

Vanzarile pe credit comercial se pot face atat partenerilor interni, cat si celor externi. De aceea este necesar sa se conduca doua serii de conturi analitice, in cadrul contului 4111 'Clienti', o serie pentru clienti interni si alta pentru cei externi.

Operatiile referitoare la creantele clienti sunt:-angajarea creantei, -'aparitia ei sfclecontarea creantei, prin incasare.

Aparitia creantei este inregistrata pe baza facturilor intocmite cu ocazia vanzarilor de bunuri sau servicii pe credit comercial. Operatia genereaza:

cresterea creantelor fata de clienti, contul 4111 „Clienti', cont de activ se debiteaza;

cresterea veniturilor din vanzarea de bunuri si servicii, contul corespunzator din grupa 70 „Cifra de afaceri neta', conturi de venituri se crediteaza;

cresterea datoriei provizorii fata de bugetul statului privind TVA colectata, contul 4427 „TVA colectata', cont de pasiv se

crediteaza:

4111 'Clienti'           = GRUPA 70 „Cifra de afaceri neta'

4427 'TVA colectata'

Stingerea creantei presupune incasarea acesteia fie in numerar fie prin contul bancar, operatie care presupune:

scaderea creantei fata de clienti, contul 4111 „Clienti', cont de activ, se crediteaza;

cresterea lichiditatilor intreprinderii, conturile corespunzatoare 512 „Conturi curente la banci', respectiv 531 „Casa', conturi de activ, se debiteaza

531 'Casa'                 = 4111 'Clienti'

sau

512 'Conturi curente la banci'

Creantele privind livrarile la clientii externi, se inregistreaza in debitul contului clienti, in corespondenta cu conturile de venituri din vanzari dupa ce in prealabil s-a facut transformarea valutei in lei, pe baza cursului valutar la data exportului.

Pana la data incasarii creantelor cursul valutar al monedei convertibile, in care sunt evaluate bunurile facturate poate sa scada sau sa creasca:

- daca, cursul valutar a crescut se inregistreaza, la incasare un venit din diferenta de curs valutar, reflectata in creditul contului 765 'Venituri din diferente de curs valutar'.

daca, dimpotriva, cursul valutar scade la data incasarii creantelor se inregistreaza o pierdere reflectata in debitul contului 665 'Cheltuieli din diferente de curs valutar'.

6.2.1.2 Contabilitatea creantelor din vanzari de bunuri si servicii pe credit cambial

Efectele de incasat sunt mult mai formale decat conturile clienti. Debitorul intr-un efect de incasat promite in scris ca va plati creditorului o suma definitiva la o data stabilita denumita data scadentei. Termenii pentru aceste efecte se extind pentru cel putin 60 de zile. Documentul numit bilet la ordin serveste ca o evidenta a creantelor. Un efect de incasat poate determina debitorul sa garanteze siguranta imprumutului. Acest lucru inseamna ca, cel care ia un imprumut promite celui care da imprumutul ca, poate pretinde bunuri, daca imprumutatul nu plateste suma de bani la scadenta.

Contabilitatea creantelor din vanzari pe credit cambial se tine cu ajutorul contului 413 'Efecte de primit de la client'.

in acest cont se inregistreaza doar acceptul de principiu al unui efect comercial stipulat intr-un contract de vanzare-cumparare sau acceptul teoretic pe baza unei intelegeri privind amanarea scadentei unei creante. Ceea ce se inregistreaza in acest cont nu este biletul de ordin aflat la dispozitia furnizorului ci doar acordul.

Spre deosebire de cambie care este creata la initiativa creditorului, biletul la ordin este creat la initiativa debitorului care se obliga sa plateasca o suma de bani la un anumit termen sau la prezentare unui beneficiar, aflat in calitate de creditor.

Operatiile referitoare la efectele comerciale sunt: acceptarea acestora pentru stingerea unei creante comerciale, decontarea efectelor comerciale prin remiterea acestora spre incasare, incasarea efectelor comerciale si andosarea acestora.

Acceptarea efectelor comerciale presupune:

stingerea creantelor comerciale, contul 4111 „Clienti', cont de activ, se crediteaza;

aparitie creantelor cambiale sub forma efectelor de primit, contul

413'Efecte de primit de la clienti', cont de activ, se debiteaza:

413 'Efecte de primit de la =                   4111 'Clienti'

clienti

Decontarea efectelor comerciale se poate face fie prin incasarea directa de catre tragator sau beneficiarul efectului, a contravalorii acestora, fie ca urmare a incasarii prin banci, in urma operatiei de girare.

Efectele comerciale ajunse la scadenta sunt scoase din portofoliu de valori, inscrise in borderouri si depuse sub semnatura pe borderou, la banci pentru a fi incasate. Pe intervalul de la depunera la banca spre incasare, pe seama unitatilor sau persoanelor indicate la plata si pana la incasarea lor in conturi curente, evidenta cambiilor, a biletelor de ordin sau a altor efecte comerciale, se realizreaza cu ajutorul contului 5113 'Efecte de incasat', a carui functiune este asemanatoare cu cea a contului 413 'Efecte de primit'.

Operatia determina:

- cresterea efectelor de incasat, ca elemente de trezorerie, contul 5113 'Efecte de Incasat' , cont de activ, se debiteaza;

- scaderea creantelor cambiale, contul 413 'Efecte de primit d<

clienti', cont de activ, se crediteaza:

5113 'Efecte de incasat' = 413'Efecte de primit de la clienti'

Instructiunile mai prevad si o alta posibilitate potrivit cai creantele inregistrate initial ca efecte de primit sa se incaseze prin ba aceasta operatie economica inregistrandu-se prin urmatoarea font

contabila:

512 'Conturi curente la banci' = 413'Efecte de primit de la clienti'

Efectele comerciale pot fi acceptate si pentru creante in valuta, ocazia inregistrarii lor se ridica problema transformarii valutei in lei, pe b cursului valutar al zilei, iar cu ocazia incasarii se inregistreaza de regul diferentele de curs valutar, care vor genera cheltuieli sau venituri, dupa c;

Andosarea unui efect comercial consta in transferarea in favoi unei terte persoane, de regula furnizor sau creditor, a dreptului de erei detinut la beneficiar al acestui efect pentru decontarea completa sau part a unor obligatii.

Prin andosare beneficiarul cambiei transfera deci drepturile sal( folosul furnizorului pentru a lichida pe aceasta cale datoria sa pentru aces

in acest scop, cambia este scoasa din portofoliul de valori de c. clientul care o detine, este andosata cu mentiunea prin care indica r beneficiar in persoana furnizorului si o preda acestuia.

6.2.1.3 Contabilitatea creantelor neincasate la termen

Creantele la care se constata posibilitatea neincasarii se trec din coi 4111 'Clienti' in cadrul contului 4118 'Clienti incerti sau in litigiu', c

ce presupune:

cresterea creantelor incerte, contul 4118 'Clienti incerti sau litigiu', cont de acziv se debiteaza;

scaderea creantelor certe, contul 4111 'Clienti', cont de activ crediteaza;

4118 'Clienti incerti sau in =                   4111 'Clienti'

litigiu'

In cazul in care totusi creantele se incaseaza, aceasta incasare va genera:

scaderea creantelor incerte, contul 4118 'Clienti incerti sau in litigiu', cont de activ, se crediteaza;

cresc lichiditatile, conturile corespunzatoare 512 'Conturi curente la banci' , respectiv 531 'Casa', conturi de activ, se debiteaza:

512 'Conturi curente la banci' = 4118 'Clienti incerti sau in litigiu'

531'Casa'

Creantele nerecuperabile trecute pe pierderi, daca exista o hotarare judecatoreasca in acest sens, determina :

cresterea cheltuielilor, contul 654 'Pierderi din creante', cont de cheltuieli, se debiteaza;

scad creantele incerte, contul 4118 'Clienti incerti sau in litigiu' cont de activ se crediteaza

A

In acest caz se trece pe pierderi creanta diminuata cu taxa pe valoarea adaugata care se micsoreaza, se anuleaza.

654 'Pierderi din creante' = 4118 'Clienti incerti sau in litigiu'

Daca apare posibilitatea de recuperare creanta se reactiveaza,

inregistrandu-se ca un venit din creante reactivate astfel:

4118 'Clienti incerti sau in litigiu' = 754 'Venituri din creante reactivate si

debitori diversi'

in situatia in care la scoaterea din activ a fost diminuata taxa pe^ valoarea adaugata, cu ocazia reactivarii creantei, este necesar sa fie reluata f si aceasta, in creditul contului 4427 'TVA colectata'.

Creantele incerte, neincasate in termen pot fi exprimate si in valuta, iar in aceste cazuri pot sa apara cu ocazia incasarii lor diferente de curs valutar, iar la data intocmirii bilantului acestea pot fi favorabile sau nefavorabile, la fel ca toate creantele in valuta.

6.2.1.4 Contabilitatea creantelor neexigibile

Exista situatii in care pentru unele vanzari datorita unor forme de decontare specifice, la data livrarii sa nu fie intocmita factura, ci la o data

ulterioara. Aceasta se refera mai ales la livrarile nestocabile cum ar fi livrarile de energie de orice fel, de apa, servicii telefonice, precum si altele. Acestea sunt creantele neexigibile la data livrarii. Ele devin exigibile odata cu intocmirea facturii si aducerea ei la cunostinta clientului.

Astfel de creante pot fi inregistrate si in cursul exercitiului insa ele devin absolut necesare la inchiderea lui sau la data intocmirii bilantului, tlcoarece in vederea acoperirii cheltuielilor, respectiv pentru calcularea rezultatului exercitiului, trebuie inregistrate veniturile obtinute din astfel de livrari. Creantele neexigibile se inregistreaza in debitul contului 418 'Clienti-facturi de intocmit', cu conditia ca acestea sa fie precis evaluabile. Totodata se calculeaza si se inregistreaza si taxa pe valoarea adaugata, insa in momentul in care creanta este neexigibila si taxa pe valoarea adaugata va fi neexigibila. Operatia se inregistreaza in contabilitate

astfel:

418 'Clienti facturi de intocmit' = grupa 70 „Cifra de afaceri neta'

4428 'TVA neexigibila'

in situatia in care creantele au fost inregistrate in cursul exercitiului si daca sunt exprimate in valuta, la data intocmirii bilantului trebuie sa sc calculeze si sa se inregistreze diferentele de curs valutar.

Dupa intocmirea facturilor creanta devine exigibila si in acelasi timp TVA devine exigibila, iar aceste operatii economice se inregistreaza prin urmatoarea formula contabila:

a) Creanta devine exigibila:

41 ll'Clienti'             = 418 'Clienti-facturi de intocmit'

b) TVA devine exigibila, transformandu-se in TVA colectata: 4428 'TVA neexigibila' =   4427 'TVA colectata'

6.2.2 Contabilitatea creantelor fata de personal si de bugetul statului

Creantele fata de personal reprezinta chirii, avansuri nejustificate, imputatii si alte debite. Acestea se inregistreaza cu ajutorul contului sintetic