Operatiuni cu titluri - operatiuni cu titluri si alte instrumente financiare

Operatiuni cu titluri si alte instrumente financiare

Titlurile reprezinta instrumente financiare de natura instrumentelor de datorie sau a instrumentelor de capitaluri proprii, negociabile pe o piata organizata sau pe pietele la buna intelegere (over-the-counter).

Titlurile de natura activelor financiare se clasifica in funcție de modelul de afaceri adoptat pentru gestionarea activelor financiare și de caracteristicile fluxului de numerar aferent activului respectiv.

Titlurile de natura datoriilor financiare se clasifica in funcție de modalitatea de evaluare: cost amortizat sau valoarea justa prin profit sau pierdere.

Recunoasterea initiala a activelor financiare

La data recunoașterii inițiale a unui activ financiar, banca poate opta pentru evaluarea sa:

la cost amortizat, prin utilizarea ratei efective a dobanzii, daca activul genereaza cash-flow-uri periodice, sub forma de dobanda și principal;

la valoarea justa, reprezentata de pretul tranzactiei (prețul pieței), daca nu intrunește condițiile pentru a fi masurat la cost amortizat;

in mod ireversibil/permanent, la valoarea justa prin profit sau pierdere, daca astfel se elimina sau se diminueaza considerabil erorile de evaluare contabila. Aceasta prevedere este valabila atunci cand o banca deține un activ financiar, respectiv o datorie financiara care sunt considerate a fi in legatura (sunt expuse la același tip de risc), dar activul este inregistrat la valoarea justa iar datoria la cost. In acest caz, se considera ca situațiile financiare ar reflecta o imagine mai reala, daca ambele instrumente financiare ar fi evaluate la valoarea justa prin profit sau pierdere. Astfel, pierderea de valoare a unui instrument financiar va fi compensata de caștigul inregistrat de celalalt.

Reclasificarea activelor financiare

Un activ financiar va fi reclasificat in situații excepționale, numai daca conducerea bancii decide astfel, ca urmare a schimbarilor de natura interna sau externa ce afecteaza activitatea bancii.

Derecunoasterea activelor financiare

Un activ financiar poate fi derecunoscut din situațiile financiare ale unei instituții de credit numai intr-una din urmatoarele situații:

drepturile contractuale asupra cash-flow-urilor generate de activul financiar expira;

instituția decide transferul activului financiar (transfera, deci, drepturile contractuale de a primi fluxurile de trezorerie generate de activul financiar).

Recunoașterea inițiala a datoriilor financiare

Toate datoriile financiare vor fi evaluate la costul amortizat, folosind metoda dobanzii efective, cu cateva excepții:

datoriile financiare de tipul derivatelor, care se inregistreaza la valoarea justa prin profit sau pierdere;

contractele de garanție financiara;

angajamentele de acordare a creditelor la o rata de dobanda sub cea a pieței.

Derecunoasterea datoriilor financiare

O datorie financiara este derecunoscuta din situațiile financiare ale unei instituții de credit atunci cand:

obligațiile specificate in contract expira (instrumentul ajunge la scadența);

are loc o modificare substanțiala a termenilor contractuali. In acest caz, datoria financiara inițiala se stinge și se va recunoaște o noua datorie financiara.

Operatiunile cu titluri si alte instrumente financiare sunt evidentiate contabil in grupa 30

Activele si datoriile financiare detinute in vederea tranzactionarii se caracterizeaza prin vanzari și cumparari frecvente, avand drept obiectiv obținerea de profituri din fluctuațiile pe termen scurt inregistrate de prețul acestora. Se evalueaza la valoarea justa prin profit sau pierdere deoarece sunt deținute in vederea tranzacționarii.

A 3011 - Active financiare detinute in vederea tranzactionarii

A 30111 - Instrumente de capitaluri proprii - se refera la acțiuni, parți in organisme de plasament colectiv in valori mobiliare și alte titluri cu venit variabil.

A 30112 - Instrumente de datorie - includ obligațiunile și alte titluri cu venit fix achiziționate de catre banca.

A 30113 - Credite si creante - preia partial continutul conturilor de credite si creante din clasele 1, 2, 3 si 4. Mai exact, se refera strict la creditele și creanțele detinute de banca in vederea tranzactionarii (transferuri de active ce au loc prin securitizare). Cu alte cuvinte, au fost inițiate cu intenția de a fi vandute imediat sau in termen scurt.

P 3012 - Datorii financiare detinute in vederea tranzactionarii

P 30121 - Pozitii scurte, cont ce desemneaza alte datorii privind titlurile

P 30122 - Depozite, preia partial continutul conturilor de depozite, și anume depozitele detinute de banca in vederea tranzactionarii

P 30123 - Datorii constituite prin titluri, se refera la datoriile constituite de o instituție de credit, ca urmare a emisiunii de titluri (certificate de depozit, carnete și librete de economii, obligațiuni), in vederea atragerii de finanțare pe termen scurt, mediu și lung. Titlurile emise se inregistreaza in acest cont doar daca intenția bancii este de a le tranzacționa in cel mai scurt timp și sunt evaluate la valoarea justa prin profit sau pierdere. Daca titlurile emise sunt evaluate la costul amortizat, atunci vor fi inregistrate in conturile aferente grupei 32 - Datorii constituite prin titluri.

P 30129 - Alte datorii financiare, ce decurg din titlurile deținute in vederea tranzacționarii

Active si datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justa prin profit sau pierdere

A 3021 - Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justa prin profit sau pierdere

A 30211 - Instrumente de capitaluri proprii

A 30212 - Instrumente de datorie

A 30213 - Credite si creante

P 3022 - Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justa prin profit sau pierdere

P 30221 - Depozite

P 30222 - Datorii constituite prin titluri

P 30229 - Alte datorii financiare

Active financiare disponibile in vederea vanzarii

A 3031 - Instrumente de capitaluri proprii

A 3032 - Instrumente de datorie

A 3033 - Credite si creante

A 3037 - Creante atasate, cont ce reflecta creantele din dobanzi (dobanzi contractuale sau cupon scurs), calculate si neajunse la scadenta, aferente instrumentelor de datorie disponibile in vederea vanzarii.

Investitii pastrate pana la scadenta

A 3041 - Instrumente de datorie

A 3042 - Credite si creante

A 3047 - Creante atasate, ce reflecta creantele din dobanzi (dobanzi contractuale sau cupon scurs), calculate si neajunse la scadenta, aferente investitiilor pastrate pana la scadenta.

Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost - contul include toate acțiunile și titlurile cu venit variabil, care nu au un preț cotat pe o piața activa și a caror valoare justa nu poate fi evaluata credibil.

Decontarea operatiunilor de cumparare si de vanzare a titlurilor se poate realiza fie prin contul propriu al instituțiilor de credit (1111 - A), daca acestea au inițiat operațiunea, fie prin conturile curente deschise in favoarea clientelei si a altor institutii de credit sau institutii financiare, care privesc exclusiv decontarea operatiunilor efectuate cu titluri.

.

Se utilizeaza urmatoarele conturi:

P 331 - Conturile instituțiilor de credit - sunt conturi utilizate exclusiv pentru decontarea operațiunilor cu titluri, deschise in legatura cu alte instituții de credit. Reflecta sumele depuse de institutiile de credit si decontarile privind titlurile.

P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare - conturi deschise in legatura cu OPCVM-uri;

B 333 - Conturile societaților de bursa - conturi deschise societaților de bursa, societaților de compensare, decontare și depozitare de valori mobiliare, liber profesioniștilor (brokeri);

P 334 - Conturile altor instituții financiare

P 335 - Conturile clientelei - conturi deschise in legatura cu clientela. Au o functie similara conturilor curente ale clientelei, insa se utilizeaza strict pentru decontarea operațiunilor cu titluri

A.    Active si datorii financiare detinute in vederea tranzactionarii

Inregistrarea acțiunilor cumparate in cont propriu:

% = 1111

Cont curent la BNR

30111

Instrumente de capitaluri proprii

60313

Costuri de tranzacționare

Reevaluarea acțiunilor cumparate (diferenta dintre valoarea acțiunilor, stabilita in functie de cursul pe piata si prețul de achizitie al acestora

daca se inregistreaza diferente favorabile:

30111 = 70311

Instrumente de capitaluri proprii Castiguri din reevaluarea si cesiunea activelor financiare detinute in vederea tranzactionarii

daca se inregistreaza diferente nefavorabile :

Document online: Nerespectarea obligatiilor contractuale Eseu: Cauzele inflatiei in tara noastra

60311 = 30111

Pierderi din reevaluarea si cesiunea activelor

financiare detinute in vederea tranzactionarii = Instrumente de capitaluri proprii

Reevaluarea obligațiunilor cumparate si inca neprimite (diferenta intre valoarea stabilita in functie de cursul de piata si prețul de achizitie al acestora) :

3729 = 70311

Conturi de ajustare privind alte

elemente din afara bilantului Castiguri din reevaluarea si cesiunea activelor financiare

detinute in vederea tranzactionarii

Inregistrarea obligațiunilor cumparate prin societati de bursa, la valoarea de achizitie :

% = 333

Conturile societaților de bursa

30112

Instrumente de datorie

60313

Costuri de tranzacționare

Achitarea contravalorii tranzacției catre societațile de bursa:

333 = 1111

Conturile societaților de bursa = Cont curent la BNR

Corectarea valorii de achizitie a obligațiunilor cu diferenta favorabila rezultata din reevaluarea titlurilor cumparate si inca neprimite:

30112 = 3729

Instrumente de datorie = Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilantului

Vanzarea creditelor catre un emitent de instrumente financiare securitizate (derecunoașterea din bilanț):

1111 =

Cont curent la BNR = Credite si creante

B.    Active si datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justa prin profit sau pierdere

Inregistrarea acțiunilor cumparate in cont propriu:

% = 1111

Cont la BNR

30211

Instrumente de capitaluri proprii

60323

Costuri de tranzacționare

Reevaluarea acțiunilor cumparate (diferenta dintre valoarea acțiunilor, stabilita in functie de cursul pe piata si prețul de achizitie al acestora):

daca se inregistreaza diferente favorabile:

30211 = 70321

Instrumente de capitaluri proprii = Castiguri din reevaluarea si cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justa prin profit sau pierdere

daca se inregistreaza diferente nefavorabile :

60321 = 30211

Pierderi din reevaluarea si cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justa prin profit sau pierdere = Instrumente de capitaluri proprii

Inregistrarea obligațiunilor vandute prin societati de bursa (derecunoașterea din bilanț):

333 =

Conturile societaților de bursa = Instrumente de datorie

Incasarea contravalorii tranzacției de la societațile de bursa:

1111 = 333 41.400 lei

Cont curent la BNR = Conturile societaților de bursa

C.     Active financiare disponibile in vederea vanzarii

Banca vrea sa renunte la portofoliul de credite de trezoreriesi il reclasifica

3033 = 20213

Credite si creante = Diferente de rambursat legate de utilizarea cardurilor

Reclasificarea dobanzilor din categoria creanțelor aferente portofoliului de credite de trezorerie in categoria creanțelor aferente activelor financiare disponibile in vederea vanzarii:

Creante atasate = Creante atasate

Inregistrarea transferului portofoliului de credite (derecunoașterea din bilanț):

1111 = %

Cont la BNR

3033

Credite si creante

3037

Creante atasate

Inregistrarea cumpararii portofoliului de credite (recunoașterea in bilanț):

%

Cont la BNR

3033

Credite si creante

3037

Creante atasate

D.     Investitii pastrate pana la scadenta

Inregistrarea obligatiunilor cumparate prin societati de bursa, la valoarea de achizitie :

3041 = 1111

Instrumente de datorie Cont la BNR

Inregistrarea cuponului de incasat:

3047 = 70341

Creante atasate = Dobanzi

Incasarea cuponului:

1111 = 3047

Cont la BNR = Creante atasate

E.      Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost

Achizitionarea actiunilor unei alte banci in cont propriu

305 = 1111

Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost = Cont la BNR

Inregistrarea dividendului de incasat:

305 = 70351 2.700 lei

Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost = Dividende si venituri asimilate

(Observatie: nu avem un cont de creante atasate pentru evidentierea distincta a dividendului intrucat acțiunile sunt evaluate la cost, nu la valoarea justa)

Incasarea dividendului:

1111 = 305 2.700 lei

Cont la BNR Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost

Vanzarea titlurilor la un pret de cesiune mai mare decat valoarea contabila:

1111 = %

Cont la BNR

305

Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost

70352

Venituri din cesiune

Vanzarea titlurilor la un pret de cesiune mai mic decat valoarea contabila

% = 305 46.000 lei

Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost

1111 41.000 lei

Cont la BNR

6035 5.000 lei

Pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost

EMISIUNEA DE TITLURI

Emisiunea de titluri reprezinta o modalitate de imprumut prin care banca poate atrage resurse de pe pietele de capital. In functie de necesitati si de categoria de titluri emise, banca poate sa obtina lichiditati pe termen scurt, mediu sau lung.

Titlurile emise de banca sunt:

Operatiunile legate de emisiunea de titluri, dar si subscrierile, rambursarile si urmarirea si plata dobanzilor sunt evidentiate in contabilitate utilizand conturile din grupa 32 - Datorii constituite prin titluri:

Conturile din grupa 32 sunt conturi de pasiv ce se crediteaza la emiterea titlurilor si se debiteaza la rambursarea lor, de obicei in contrapartida cu un cont de trezorerie. Valoarea la care se inregistreaza in contabilitate este valoarea de rambursare a titlurilor emise. Pentru dobanzile datorate de banca exista pentru fiecare categorie de titlu un cont de datorii atasate (ct. 32171, 32271, 32571, 32671).

Exemple de contabilizare