Controlul calitatii auditului financiar - politicile si procedurile privind controlul calitatii

1. Politicile si procedurile privind controlul calitatii firmelor de audit

2. Controlul calitatii auditorilor financiari

3. Studii de caz

4. Teste grila

5. Intrebari recapitulative

1. Politicile si procedurile privind controlul calitatii firmelor de audit

Auditorii financiari au un rol foarte important in societate. Investitorii, creditorii, angajatorii si alte segmente ale comunitatii de afaceri, guvernul precum si publicul in sens larg se bazeaza pe activitatea auditorilor financiari in ceea ce priveste contabilizarea si raportarea financiara corecta, un management eficient si consultanta competenta pentru o varietate de aspecte aferente afacerii si impozitarii. Atitudinea si comportamentul auditorilor financiari, in procesul de furnizare a unor astfel de servicii au un impact asupra bunastarii economice a comunitatii si tarii.

Auditorii financiari isi pot mentine aceasta pozitie avantajoasa numai continuand sa furnizeze publicului aceste servicii specifice la un nivel care sa demonstreze ca increderea publicului este solid fundamentata pe baza informatiilor furnizate de auditori. Este in interesul profesiei de auditor financiar la nivel mondial sa faca cunoscut utilizatorilor de servicii furnizate de auditorii financiari faptul ca aceste servicii sunt realizate la cel mai inalt nivel de performanta si in concordanta cu cerintele etice care sunt respectate.

Controlul calitatii activitatii de audit este esential. Calitatea controlului intareste credibilitatea informatiei financiare publicate si reprezinta o valoarea adaugata si o mai buna protectie pentru actionari, investitori, creditori si alte parti interesate.

Controlul calitatii este principalul mijloc de care dispune auditorul pentru a garanta publicului ca intreaga activitate efectuata s-a desfasurat conform Standardele Internationale de Audit si Codului Etic elaborat de IFAC.

Controlul calitatii conduce la imbunatatirea calitatii misiunilor realizate. Firmele de audit trebuie sa organizeze un sistem propriu de control intern al calitatii pentru obtinerea unei asigurari rezonabile ca societatea si personalul acesteia respecta standardele profesionale si cerintele normative si ca rapoartele intocmite de societate sau partenerii de misiune sunt adecvate in functie de circumstante.

Un sistem de control al calitatii cuprinde ansamblul politicilor si procedurilor care vizeaza aspecte referitoare la resurse umane, realizarea misiunilor de audit, monitorizarea, acceptarea sau continuarea relatiilor cu clientii si a misiunilor specifice precum si implementarea si monitorizarea modului de respectare al acestora.

Controlul calitatii verifica modul in care decurg misiunile de audit, respectarea etapelor procesului de audit, intocmirea documentatiei si aplicarea procedurilor conform normelor privind controlul calitatii elaborate de organismul de reglementare si emite trimestrial rapoarte in care prezinta aspectele relevante constatate in vederea luarii masurilor necesare.

Societatea de audit trebuie sa se asigure ca detine suficient personal, cu capacitatea, competenta si dorinta de a adera la principiile etice necesare pentru indeplinirea misiunilor in conformitate cu standardele profesionale si cerintele legale si emiterea unor rapoarte corespunzatoare.

Capacitatea si competenta de care se are in vedere cand se desemneaza echipele de misiune, si cand se determina nivelul de supraveghere necesar, includ urmatoarele:

Intelegerea si experienta practica cu privire la misiuni de natura si complexitate similara, prin pregatire profesionala si participare adecvata

Intelegerea standardelor profesionale si a cerintelor normative si legale

Cunostinte tehnice adecvate, inclusiv cunostinte cu privire la tehnologia informatiilor

Cunostinte cu privire la domeniul de activitate in care opereaza clientul

Abilitatea de a aplica rationamentul profesional

Intelegerea politicilor si procedurilor de control al calitatii propriei firmei.

Firma de audit cat si personalul acesteia trebuie sa respecte cerintele etice relevante. Politicile si procedurile firmei pun accentul pe principiile fundamentale, care sunt intarite in special de conducere, educatie si pregatire profesionala, monitorizare si un proces adecvat de abordare a neconfomitatii.

Pentru a putea adopta masurile adecvate pentru rezolvarea unor posibile situatii de incalcare a cerintelor de independenta, este necesar ca:

Toti auditorii implicati in misiuni care trebuie sa respecte cerintele de independenta sa instiinteze prompt conducerea cu privire la incalcarea lor, daca se afla intr-o astfel de situatie;

Societatea de audit sa ia masuri urgente pentru rezolvarea situatiei.

Masurile adecvate luate de firma de audit pot include: stabilirea unui set de obiective potrivite pentru eliminarea amenintarilor la adresa independentei sau pentru reducerea lor pana la un nivel acceptabil, iar daca situatia impune chiar retragerea din misiune.

De asemenea, Codul de etica IFAC aduce in discutie amenintarea de familiaritate ce poate fi creata prin utilizarea aceluiasi personal senior in cadrul unei misiuni de asigurare pe o perioada lunga de timp, precum si masurile de siguranta ce sunt potrivite pentru eliminarea unei astfel de amenintari.

Astfel, pentru a elimina amenintarea de familiaritate, firmele de audit procedeaza la rotatia auditorilor seniori implicati in misiunile de audit recurente. Anual si ori de cate ori situatia impune, in cadrul firmelor de audit trebuie desemnate corespunzator atributiile intre membrii echipei misiunii, conducerea si supravegherea echipei antrenate in misiune, si revizuirea muncii acesteia.

Inainte de a accepta o noua misiune de audit sau daca sa continue sau nu o misiune existenta, firma de audit trebuie sa ia in considerare daca:

a luat in calcul integritatea clientului si nu are informatii in urma carora sa concluzioneze ca acesta ar fi lipsit de integritate;

este competent pentru a efectua misiunea si detine capacitatea, timpul si resursele necesare in acest scop

In cazul in care firma de audit obtine ulterior informatii care ar fi determinat-o sa refuze o misiune daca ar fi detinut aceste informatii mai devreme, auditorul trebuie sa tina cont de:

a)        responsabilitatile legale si profesionale specifice in aceste circumstante;

b)        posibilitatea de a se retrage din cadrul misiunii sau a intrerupe definitiv relatiile cu clientul.

Prin politicile si procedurile sale firma de audit incearca sa ofere consistenta in calitatea modului de realizare a misiunii. Acest lucru se obtine de obicei prin manuale scrise sau in format electronic, instrumente de software sau alte forme de documentatie standardizata, sau prin materiale de indrumare cu privire la domeniul de activitate sau obiectul specific de activitate. Aspectele abordate includ urmatoarele:

Modul in care se prezinta misiunea echipelor implicate pentru a putea intelege obiectivele activitatii desfasurate

Proceduri pentru obtinerea conformitatii cu standardele aplicabile misiunilor

Proceduri de supervizare a misiunilor, pregatirea si indrumarea personalului

Metodele de revizuire a activitatii efectuate, a rationamentelor utilizate si a formei raportului emis

Documentarea adecvata a activitatii desfasurate si a perioadei si intinderii revizuirii

Proceduri pentru actualizarea tuturor politicilor si procedurilor.

In cazul unor misiuni specifice, este necesara o revizuire a controlului calitatii, care sa ofere o evaluare obiectiva a rationamentelor profesionale semnificative utilizate de echipa de audit si a concluziilor formulate in raport. Astfel de politici trebuie:

sa solicite un control al calitatii pentru toate auditurile asupra situatiilor financiare ale entitatilor cotate;

sa stabileasca criteriile conform carora toate celelalte audituri si revizuiri ale informatiilor financiare istorice sau celelalte misiuni de asigurare si servicii conexe trebuie sa fie evaluate pentru a determina daca este necesara efectuarea unui control al calitatii

Finalizarea revizuirii controlului calitatii asupra unei misiuni trebuie sa fie efectuata inainte de emiterea raportului.

In ceea ce priveste monitorizarea conformitatii cu politicile si procedurile de control al calitatii, obiectivul principal este acela de a oferi o evaluare a:

Aderarii la standardele profesionale si la cerintele normative si legale;

Eficacitatii modului de elaborare a sistemului de control al calitatii si a modului de implementare al acestuia;

Modului de aplicare a politicilor si procedurile, pentru a verifica gradul de adecvare, astfel incat rapoartele emise de firma de audit sau de partenerii de misiune sa fie potrivite in conditiile date.

Firma de audit desemneaza responsabilitatea pentru procesul de monitorizare a unui partener sau parteneri, sau altor persoane care detin experienta suficienta si adecvata si autoritatea de a isi asuma aceasta raspundere in cadrul firmei. Monitorizarea sistemului de control al calitatii este efectuata de persoane competente si acopera atat gradul de adecvare al sistemului cat si eficacitatea modului de operare a acestuia.

Concluzionand, auditorii trebuie, in primul rand, sa adere, in activitatea lor la cele mai inalte standarde de etica. Prin urmare, acestia trebuie sa actioneze cu etica profesionala, care se refera cel putin la functia lor de interes public, integritatea si obiectivitatea lor, competenta profesionala si atentia cuvenita.

Functia de interes public a auditorilor financiari are implicatii directe asupra persoanelor si institutiilor care se bazeaza pe calitatea activitatii auditorilor. Buna calitate a auditului contribuie la o functionare corecta a pietelor prin imbunatatirea integritatii si eficientei situatiilor financiare.

Eseu: Scurta privire asupra Europei economice Lucrare: Surse de informare pentru investitorii straini

2. Controlul calitatii auditorilor financiari

Controlul calitatii activitatii de audit desfasurate de auditori membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romania, persoane fizice si juridice active, se efectueaza asupra:

politicilor si procedurilor generale de control al calitatii, aplicate de auditor /firma de audit;

procedurilor pentru tipuri specifice de misiuni prevazute de ISA (misiuni de audit, cu scop special, de revizuire a situatiilor financiare, misiuni privind procedurile convenite, misiuni de elaborare si alte misiuni de asigurare si servicii conexe).

Programarea activitatii de inspectie desfasurata de Departamentul de Monitorizare si Competenta Profesionala se realizeaza, in principal, pe baza urmatoarelor documente:

Situatia auditorilor membri ai Camerei, persoane fizice si juridice active, autorizate de Camera Auditorilor Financiari din Romania sa exercite profesia in anul respectiv.

Programul de inspectie trimestrial care prevede auditorii ce urmeaza a fi controlati, perioada supusa inspectiei, precum si echipele care efectueaza inspectia.

Principalele obiective ale inspectiei calitatii activitatii de audit si a altor activitati conexe, care au la baza procedurile emise de Camera Auditorilor Financiari din Romania, sunt urmatoarele:

cunoasterea ariei de cuprindere a practicii de audit si servicii conexe, pe baza examinarii continutului contractelor de audit si altor servicii prestate de catre membrii ai Camerei, precum si concordanta acestora cu Standardele Internationale de Audit, cu Standardele de Audit Intern;

indeplinirea obligatiilor cu privire la pregatirea continua a auditorilor, precum si la frecventarea cursurilor suplimentare pentru auditorii monitorizati pentru rezultate nesatisfacatoare;

verificarea conformitatii activitatii desfasurate cu datele inscrise in cererea/declaratia pentru obtinerea autorizatiei de exercitare a profesiei; corectitudinea raportarii veniturilor din activitatea de audit, precum si a celorlalte activitati conexe, a achitarii integrale si la termen a cotizatiilor si a celorlalte obligatii catre Camera;

verificarea existentei la societatea de audit/auditorul persoana fizica a unui sistem de control al calitatii, conform ISQC 1 si ISA 220, pentru misiunile de audit al situatiilor financiare ale entitatilor cu care are contract de efectuare a auditului sau alte misiuni prevazute in ISA;

evaluarea sistemului de control al calitatii sub aspectul conformitatii cu Standardele Internationale de Audit (ISA) si cu cerintele de independenta prevazute de Codul etic;

verificarea elaborarii de catre societatile de audit/ auditorii persoane fizice, pentru entitatile aflate in subordinea si supravegherea Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare, a unor proceduri de revizuire a asigurarii calitatii, specifice acestei categorii de misiuni;

inspectarea foilor de lucru ale misiunii de audit a situatiilor financiare, selectata pentru revizuirea gradului de adecvare a controlului calitatii, pentru a evalua:

conformitatea cu standardele profesionale si cu cerintele normative si legale;

respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisa a auditului, in conformitate cu Hotararile Camerei Auditorilor Financiari din Romania, cu ISA si Ghidul privind procedurile de control al calitatii;

verificarea modului in care societatea de audit inspectata a implementat politicile si procedurile proprii de control intern al calitatii lucrarilor de audit, potrivit cerintelor ISQC 1 si ISA 220 si conformitatea cu acestea;

respectarea hotararilor si reglementarilor emise de Camera Auditorilor Financiari din Romania.

Un membru al Camerei poate face, de regula, obiectul unei inspectii asupra calitatii activitatii de audit odata la maximum 3 ani, pentru verificarea modului de indeplinire a misiunilor si de intocmire a rapoartelor de audit si alte servicii, potrivit normelor Camerei Auditorilor Financiari din Romania, ISA, Codului etic si a modului de indeplinire a obligatiilor catre Camera.

In functie de factorii de risc materializati in numarul de clienti - societati cotate la bursa, numarul entitatilor considerate a fi de interes public, rezultatele anterioare ale inspectiilor pentru asigurarea calitatii (inclusiv incalcarea cerintelor de pregatire profesionala continua; incalcarea principiului independentei; deficiente in proiectul sau conformitatea cu sistemul societatii de control al calitatii) Consiliul Camerei si Biroul Permanent al acesteia pot, sa dispuna efectuarea controlului calitatii activitatii desfasurate de membrii Camerei la perioade mai mici de 3 ani.

3. Studii de caz

Foaia de lucru A3 aferenta controlului calitatii misiunii de audit prezinta urmatoarele obiective:

Aplicarea si intocmirea procedurilor din Ghidul privind controlul calitatii

Intocmirea foilor de lucru si documentarea acestora

Intocmirea scrisorii de misiune

Respectarea principiului independentei

Respectarea principiului continuitatii activitatii

Documentarea calculului pragului de semnificatie

Verificarea consecventei metodei de amortizare si a calculului amortizarii

Situatia litigiilor

Situatia privind partile afiliate

Aplicarea testelor de audit

Stabilirea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli

Confirmari de solduri

Situatia imprumuturilor bancare

Situatia leasing-urilor

Participarea la inventariere a auditorilor

Comunicarea cu guvernanta

Elaborarea scrisorilor de recomandare catre conducere

Analiza modului de verificare a documentatiei auditorilor

Concluziile auditorului referitoare la misiunea de audit

Exprimarea opiniei pe baza concluziilor elaborate"

Va rugam sa comentati fiecare obiectiv propus de controlul calitatii si necesitatea acestor verificari.

La SC Audit Monde SRL s-au intocmit dosarele de audit care cuprind urmatoarele aspecte:

Dosarul anual cuprinde cel putin urmatoarele informatii, grupate pe sectiuni, astfel:

AA - Planificare si raportari

AA 1 - Lista de verificare a documentelor de lucru

AA 2- Nota de sinteza

AA 3 - Control analitic final

AA 4 - Lista de verificare a finalizarii misiunii

AA 5 - Revizuirea generala a situatiilor financiare

AA 6 - Chestionar de sfarsit de misiune

AA 7 - Chestionar de verificari specifice

AA 8 - Chestionar de evenimente ulterioare inchiderii exercitiului

AA 9 - Observatii finale si intalnirile cu clientul

AA 10 - Control analitic prealabil

AA 11 - Plan de misiune

AA 12 - Confirmarea planului de audit

AA 13 - Buget si planificare

AA 14 - Abordarea auditului

AB - Controlul conturilor

AB 1 - Active imobilizate corporale si necorporale

AB 2 - Investitii

AB 3 - Stocuri si contracte pe termen lung

AB 4 - Creante si plati in avans

AB 5 - Disponibilitati in conturi la banci sau in casa

AB 6 - Creditori si angajamente

AB 7 - Impozite si taxe

AB 8 - Capital, rezerve si registre cerute de lege

AB 9 - Contul de profit si pierdere

AB 10 - Cartea mare si balanta de verificare

AC - Utilizarea lucrarilor realizate de alte persoane

AD - Verificari specifice

Dosarul permanent contine documente primite sau analizate in cursul diferitelor etape ale auditorului care se folosesc pe toata durata de realizare a mandatului.

Dosarul permanent, organizat pe sectiuni cuprinde:

1. Informatii despre client

1.1 - Fisa de caracterizare

1.2 - Organizarea generala a societatii

1.3 - Intelegerea entitatii

1.4 - Componenta organelor de conducere si administratie

1.5 - Informatii privind partile afiliate

1.6 - Conturi bancare - banci si semnaturi autorizate

1.7 - Statutul sau copie a actului constitutiv al societatii

1.8 - Contracte de societate (contract initial, acte aditionale)

1.9 - Codul unic de inregistrare (CUI)

1.10 - Regulamentul intern

2. Detalii despre misiune

2.1 - Scrisoarea de misiune sau contractul de prestari servicii

2.2 - Scrisoarea de la auditorul precedent

2.3 - Autorizari de functionare si licente ale societatii auditate

2.4 - Fisa de acceptare a misiunii

3. Informatii si contracte sau alte acte cerute de lege

3.1 - Lista asociatilor sau actionarilor

3.2 - Copii ale cererilor de inscriere de mentiuni la Oficiul Registrului Comertului sau la Registrul Roman al Actionarilor

3.3 - Extrase din statutul si contractul de societate

3.4 - Extrase din procesele verbale ale adunarilor generale pe ultimii 3 ani

3.5 - Extrase din procesele verbale ale consiliului de administratie pe ultimii 3 ani

3.6 - Copii ale contractelor de inchiriere

3.7 - Copii ale titlurilor de proprietate (cladiri si terenuri)

3.8 - Copii ale contractelor de imprumut si leasing

3.9 - Copii ale rapoartelor de evaluare si reevaluare a mijloacelor fixe

3.10 - Copii state plata - conducere

3.11 - Copii contract colectiv de munca (fise ale postului, conducere)

3.12 - Copii contract individual cu personalul

3.13 - Copii procese verbale inventariere anuala

4. Situatia fiscala

4.1 - Situatii si informatii fiscale

4.2 - Documentatia fiscala (aspecte semnificative ale legislatiei in vigoare)

4.3 - Extrase din procesele verbale ale controalelor fiscale

5. Sistemul contabil

5.1 - Prezentarea sistemului contabil

5.2. - Copii ale situatiilor financiare pe ultimii 3 ani:

Bilantul

Contul de profit si pierdere

Situatia modificarilor capitalului propriu

Situatia fluxurilor de trezorerie

Note explicative

5.3 - Politici contabile semnificative (privind imobilizarile corporale, necorporale etc.)

5.4 - Copii ale registrului actionarilor

6. Sistemul de control intern

6.1 - Organizare generala

6.2 - Repartizarea sarcinilor

6.3 - Chestionar de control intern cu privire la: stocuri, furnizori - cumparari, clienti - vanzari, personal, trezorerie, imobilizari - amortizari

Sa se analizeze fiecare sectiune din dosar si sa se detalieze ce proceduri de audit trebuie sa se aplice si ce foi de lucru care trebuie intocmite.

4. Teste grila

1. Care este organismul care efectueaza verificarea activitatii auditorilor financiari?

a.      CECCAR;

b.      CCFR;

c.       CAFR;

d.      CSPAAS;

e.      CAFR si CSPAAS.

2. In urma verificarilor realizate de inspectorii CAFR se poate acorda urmatorul calificativ:

a.      Satisfacator, Nesatisfacator, Foarte Bine;

b.      A, B, C, D;

c.       Nu se acorda un calificativ anume.

3. Organele din cadrul CAFR care pot dispune sanctiuni disciplinare sunt:

a.      Consiliul Camerei si Comisia de apel a Camerei;

b.      Comisia de Disciplina;

c.       Biroul Permanent si Comisia de Disciplina.

4. Politicile si procedurile proprii de control intern al calitatii firmelor de audit trebuie sa respecte prevederile:

a.      ISA 200;

b.      ISA 700;

c.       ISA 220 si ISQC1;

d.      Nu trebuie sa respecte un standard anume.

5. Intrebari recapitulative

Ce intelegeti prin politicile privind controlul calitatii? Dar prin proceduri?

Cum se realizeaza controlul calitatii auditorilor financiari? Descrieti etapele

Ce trebuie sa contina sistemul de control al calitatii al unei firme de audit?

Este importanta pregatirea profesionala anuala a auditorilor atunci cand se realizeaza verificarea de catre inspectorii CAFR?

Care sunt obiectivele de control al calitatii firmei de audit?

Bibliografie:

C.A.F.R - Ghid privind unele reglementari ale profesiei de auditor, Ed. Elfi, Bucuresti, 2009

I.F.A.C, C.A.F.R - Manual de Standarde Internationale de Audit si Control de Calitate. Audit financiar 2009, Ed. Irecson, Bucuresti, 2009

I. Mihailescu (coord.) - Audit financiar, Ed. Independenta Economica, Pitesti, 2008

*** - Ordonanta 90/2008, Ordonanta de urgenta privind auditul statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei nr.481 din 30 iunie 2008