Analiza secventiala vizand impozite si taxe bugetar -statale. studiu de caz

ANALIZA SECVENTIALA VIZAND IMPOZITE SI TAXE BUGETAR -STATALE. STUDIU DE CAZ

STUDIU DE CAZ. DINAMICA SI STATICA FINANCIAR-FISCALA VIZAND SC TRANSMETAL SRL AGNITA

1 Prezentarea SC TRANSMETAL SRL Agnita

1.1 Mod de constituire si obiect de activitate

Sub numele generic TRANSMETAL, societatea a luat fiinta in anul 2004, in urma hotararii judecatoresti din data de 03.05.2004, fiind inregistrata la Registrul Comertului cu numarul J32/664/03.05.200 Societatea se constituie in baza Legii nr. 31/1990 (republicata cu modificarile si completarile ulterioare) sub forma de societate cu raspundere limitata, si a hotararii asociatului unic Ion Marian Manolescu, cetatean roman domiciliat in Sibiu, asociat ce subscrie capitalul social al societatii nou infiintate in valoare de 35.000 lei. Capitalul social subscris se imparte intr-un numar de 3.500 parti sociale, fiecare avand valoare nominala de 10 lei, apartinand in totalitate asociatului unic. Partile sociale nu sunt negociabile si se cesioneaza conform legii. Sediul societatii este in localitatea Agnita, str. Garii, nr. FN, judetul Sibiu, in imobilul identificat in C.F. nr.9820 - Agnita, nr. TOP 760/5/1/1/2.

In anul 2005 societatea deschide doua puncte de lucru localizate astfel:

-Municipiul Sibiu, str. Varului, nr. 28, jud. Sibiu,

-Municipiul Sibiu, str. Dorobantilor, nr. 106, jud. Sibiu.

Durata de functionare a societatii este nelimitata, domeniul principal de activitate fiind recuperarea materialelor. Activitatea principala este recuperarea materialelor reciclabile sortate (cod CAEN 3832), societatea avand prevazute in statut si alte activitati.

Societatea este administrata si reprezentata de William Ianis Manolescu, cetatean roman, cu un mandat de administrare pe perioada nedeterminata. Mandatul administratorului este valabil pana la revocarea acestuia de asociatul unic. Administratorul are in activitatea de reprezentare a societatii puteri nelimitate, el poate actiona in numele societatii dar nu poate realiza decat acte ce intra in obiectul de activitate al societatii definit mai sus.

1.2 Structura organizatorica si organizarea activitatii societatii

Activitatea productiva in societate se bazeaza pe asigurarea resurselor de productie reprezentate de potentialul uman, natural, material si financiar posibil de valorificat in vederea obtinerii de bunuri materiale si servicii.

Munca este factor primar al productiei, activ si determinant, care asigura antrenarea celorlalti factori de productie, rezultand combinarea si utilizarea lor eficienta. Factorul munca este supus in continuare unor mutatii importante: reducerea relativa a timpului de munca prin substituirea accelerata a muncii cu capitalul; cresterea rolului efortului intelectual in procesul de productie, avand ca rezultat inlocuirea muncii vii cu procesele de automatizare si robotizare.

Din punct de vedere cantitativ, factorul munca exprima si dimensiunea personalului intreprinderii. Societatea are un efectiv de 59 de salariati, angajati cu contract individual de munca pe perioada nedeterminata, cu respectarea legii[1]. Intregul personal dispune de echipament de lucru si protectie si se supune prevederilor regulamentului de ordine interioara. Conducerea societatii TRANSMETAL SRL este asigurata de administrator, care are in subordinea sa directa doi directori (economic si tehnic), precum si patru compartimente (aprovizionare-desfacere; protectia muncii; personal-resurse umane, financiar-contabilitate)

Organigrama societatii este prezentata in figura de mai jos.

Fig.nr.1 Oranigrama SC TRANSMETAL SRL Agnita

Pentru desfasurarea activitatii de valorificare si colectare, societatea trebuie sa obtina o autorizatie de la Ministerul Industriei si Resurselor (actual MECMA) conform prevederilor Ordinul nr. 265/503/2001 cu modificarile ulterioare, autorizatie ce trebuie vizata anual. In baza acestei autorizatii societatea trebuie sa dispuna de o baza tehnico-materiala minima. In momentul actual societatea dispune de urmatoarele dotari cerute de lege:

-platforma betonata

-hale

-birouri

-cantar pod-bascula

-cantar 2 tone

-presa balotat fier

-containere pentru depozitare

-aparate de debitat

-moara macinat plastic

-autoutilitara IVECO

-microbuz marfa RENAULT

-incarcator frontal tip Wola.

Cadrul legislativ al societatii SC TRANSMETAL SRL este format dintr-un sistem de legi si ordonante de guvern care reglementeaza si legifereaza constituirea, existenta si activitatea firmei. Sistemul legislativ de baza este format din:

-Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata in Monitorul Oficial nr. 1066/2004;                

-Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata in Monitorul Oficial nr. 454 din 18.06.2008;

-OMFP 1752/2005 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, modificata si completata prin OMFP 2374/2007, publicat in Monitorul Oficial nr. 25 bis, Partea I, din 101.2008;

-Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

1.3 Particularitati privind activitatea financiar - contabila

Activitatea financiara si contabila a societatii se deruleaza prin compartimentul financiar-contabil, care se ocupa cu inregistrarea si evidenta contabila tuturor operatiunilor patrimoniale, fiscale, plata furnizorilor, a salariilor, incasarea creantelor, inventarierea patrimoniului,s.a activitati stabilite prin ROF. In contabilitate datele consemnate in documentele justificative sunt inregistrate in ordine cronologica si grupate in registrele contabile. Acestea se prezinta sub forma unor registre legate, fise si situatii ale caror continut si forma corespund scopului pentru care se tin. Principalele registre ce se folosesc, obligatoriu, in contabilitate sunt:

Registrul-jurnal,

Cartea-mare si

Registrul-inventar.

Registrul-jurnal este documentul obligatoriu in care se inregistreaza, prin articole contabile, in mod cronologic, operatiile patrimoniale, prin respectarea succesiunii documentelor, dupa data de intocmire sau intrare a acestora in unitate. In cadrul societatii TRANSMETAL SRL, societate la care s-a realizat sudiul de caz in prezenta lucrare, acest jurnal este emis de programul de contabilitate utilizat de societate, ACCON SOFT, pe baza inregistrarilor efectuate zilnic. Se listeaza la sfarsitul lunii, iar totalurile (rulajul) se inscriu in registrul jurnal (formularul tipizat) snuruit si inregistrat la Administratia Finantelor Publice Sibiu.

Registrul "Cartea-mare" este un document contabil obliagtoriu in care se inscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, inregistrarile efectuate in registrul-jurnal, stabilindu-se situatia fiecarui cont, respectiv soldul initial, rulajele debitoare, rulajele creditoare si soldurile finale. Formularele folosite drept registru "Cartea-mare" pot imbraca diverse forme, cum ar fi: fise de cont pentru operatiuni diverse, fise de cont sah sau pe conturi corespondente.

Forma folosita drept registru "Cartea-mare" de catre societatea SC TRANSMETAL SRL Agnita, este cea de fise de cont pentru operatiuni diverse. Aceasta fisa (cartea mare) este emisa din programul de contabilitate si se listeaza doar o data pe an.

Registrul-inventar este documentul contabil in care se inregistreaza toate elementele de activ si de pasiv, grupate in functie de natura lor, conform posturilor din bilantul contabil, inventariate potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale inscrise in Registrul-inventar au la baza listele de inventariere sau alte documente care justifica continutul fiecarui post din bilantul contabil. Registrul-inventar cuprinde doua parti: listele de inventariere si recapitulatia inventarului. Acest registru in cadrul societatii SC TRANSMETAL SRL se completeaza o data pe an avand la baza inventarele intocmite in fiecare gestiune (materii prime, marfuri si produse) si in fiecare departament (mijloace fixe si obiecte de inventar).

Evidenta operativa a imobilizarilor corporale intrate si iesite din unitatea patrimoniala in functie de categoria din care fac parte si locul unde se afla, se tine cu ajutorul registrului numerelor de inventar. Fiecarui mijloc fix i se acorda un numar de inventar, in ordine cronologica, pe baza documentelor primite.

Este intocmit de seviciul Financiar-Contabil, pe grupe de mijloace fixe, prin inregistrarea cronologica a mijloacelor fixe intrate in unitate. Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii materialelor cuprinde:

N.I.R.-ul. Serveste ca: document pentru receptia bunurilor aprovizionate, document justificativ pentru incarcare in gestiune, act de proba in litigiile cu carausii si furnizorii, pentru diferentele constatate la receptie, document justificativ de inregistrare in contabilitate. In cadrul societatii analizate, nota de receptie se realizeaza in format electronic.

Aviz de insotire a marfii.  Este formular cu regim intern de tiparire si numerotare[2].Serveste ca:

- document de insotire a marfii pe timpul transportului, dupa caz;

- document ce sta la baza intocmirii facturii, dupa caz;

- dispozitie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiasi unitati;

- document de primire in gestiune, dupa caz.

Se intocmeste, in doua sau mai multe exemplare, de catre unitatile care nu au posibilitatea intocmirii facturii in momentul livrarii produselor, marfurilor sau altor valori materiale, precum si in alte situatii stabilite prin procedurile proprii ale societatii.

In cazul transferului de bunuri intre gestiunile aceleiasi unitati, dispersate teritorial, avizul de insotire a marfii va purta mentiunea 'Fara factura'. Pe avizul de insotire a marfii emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la terti se face mentiunea 'Pentru prelucrare la terti'.

Adeverinta de primire si de plata este un document specific societatiilor colectoare de deseuri de la persoane fizice. Adeverinta contine date despre persoana ce aduce deseuri unitatii (nume si prenume, cod numeric personal, adresa), cantitatea si provenienta deseurilor, in conformitate cu prevederile legale[3]. Adeverinta tine loc de chitanta, momentul semnarii ei fiind precedat de incasarea contravalorii deseurilor. Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii cheltuielilor si veniturilor si a contabilitatii generale cuprinde:

Jurnal de vanzari.

Formulat tipizat fara regim special. Serveste ca :

-jurnal auxiliar pentru inregistrarea vanzarilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii;

-document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata colectata;

-document de control a unor operatii de inregistrare in contabilitate.

Se intocmeste intr-un singur exemplar, in care se inregistreaza zilnic elementele necesare pentru determinarea taxei pe valoarea adaugata colectata datorata. Acest document se emite de progarmul de contabilitate si are la baza facturile emise si borderoul de vanzare zilnic, de la casele de marcat.Circula la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in conturi si a respectarii dispozitiilor legale referitoate la taxa pe valoarea adaugata . Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil si sta la baza intocmirii Decontului de TVA.

Jurnal de cumparari.

Formular tipizat fara regim special. Serveste ca :

-jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii;

-document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata deductibila;

-document de control a unor operatii de inregistrare in contabilitate.

Se intocmeste intr-un singur exemplar, in care se inregistreaza zilnic elementele necesare pentru determinarea taxei pe valoarea adaugata deductibila. Acest document se emite de programul de contabilitate si are la baza facturile de la furnizori (facturi cu care s-au achizitionat valori materiale sau prestari de servicii).

Circula la compartumentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in conturi si a respectarii dispozitiilor legale referitoate la taxa pe valoarea adaugata. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil si sta la baza intocmirii Decontului de TVA.

Factura fiscala.

Este un formular cu regim intern de tiparire si numerotare[4].Serveste ca:

- document pe baza caruia se intocmeste instrumentul de decontare a bunurilor livrate si a serviciilor prestate;

- document de insotire a marfii pe timpul transportului, dupa caz;

- document de incarcare in gestiunea cumparatorului;

- document justificativ de inregistrare in contabilitatea furnizorului si a cumparatorului;

- alte situatii prevazute expres de lege

Se intocmeste, in doua sau mai multe exemplare pentru livrari de bunuri si/sau prestari de servicii.In situatia in care factura nu se intocmeste in momentul livrarii, bunurile livrate sunt insotite pe timpul transportului de avizul de insotire a marfii. In vederea corelarii documentelor de livrare, numarul si data avizului de insotire a marfii se inscriu in formularul de factura.

Balanta de verificare

Este un document de verificare, utilizat pentru verificarea exactitatii inregistrarilor contabile si controlul concordantei dintre contabilitatea sintetica si cea analitica, precum si principalul instrument pe baza caruia se intocmesc situatiile financiare.

Balanta de verificare a conturilor sintetice, precum si balanta de verificare a conturilor analitice se intocmesc lunar, la incheierea exercitiului financiar sau la termenele de intocmire a situatiilor financiare periodice.

Nu circula, fiind document de sinteza, si se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil. Exista mai multe tipuri de balanta: cu patru egalitati, cu cinci egalitati, cu sase egalitati, balanta analitica a stocurilor. Balanta sintetica a societatii este generata de programul de contabilitate folosit.

Piata si concurenta.

In baza autorizatiei de mediu societatea colecteaza deseuri reciclabile de la persoane fizice, acestia reprezentand ponderea cea mai mare in totalul furnizorilor, dar s-a reusit si incheierea de contracte cu persoane juridice, dintre care aminitim:

SC Mecanica SA, Marsa, Sibiu;

SC Sastry&Yonix SRL, Sebes, Alba;

SC Narcisa Impex SRL, Sibiu;

SC El Preco Grup SRL Iasi.

La baza incheierii acestor contracte au stat mai multi factori dintre care cel mai important este valabilitatea autorizatiei de mediu in baza careia furnizorul isi desfasoara activitatea in conformitate cu legile in vigoare. Distributia produselor este reprezentata de traseul pe care acestea il parcurg de la producator la consumator (pe piata) in vederea satisfacerii unor nevoi de consum de o importanta majora atat pentru functionarea mecanismului economic al societatii (in general), cat si pentru fiecare unitate in parte. Ca parte integranta a mixului de marketing, distributia se refera la urmatoarele fenomene:

- stabilirea si asigurarea functionalitatii canalelor de distributie, a formelor de distributie, de circulatie a marfurilor specifice fiecarui canal;

- distributia fizica a marfurilor, procesele operative prin care produsele trec succesiv pentru a ajunge la consumator.

Alegerea canalelor de distributie, stabilirea formelor de distributie adecvate fiecarei categorii de produs constituie decizii de management de maxima importanta cu efecte pe termen lung asupra orientarii si finalitatii activitatii societatii. Indiferent de numarul agentilor economici implicati in distribuirea unui produs, sediul deciziilor strategice privind orientarea distributiei este la unitatea producatoare. Clientii buni reprezinta un element-cheie: atunci cand sunt bine serviti si tratati, ei devin o sursa de profit pe termen lung pentru firma. In conditiile unei concurente din ce in ce mai acerbe, primul obiectiv al unei firme trebuie sa fie acela de a castiga fidelitatea clientului si de a-i satisface acestuia cerintele la un nivel superior. lientii societatii sunt in numar mic, insa cu livrari valorice mari, saptamanale sau lunare, in baza contractelor incheiate. Dintre cei mai importanti amintim:

SC Energrom SA, Bucuresti;

SC Silnef Recycling SRL, Sibiu;

SC Deny Util Com SRL, Sibiu.

1.4 Analiza statica si dinamica a situatiei economico-financiare inregistrate de SC TRANSMETAL SRL Agnita pe perioada 2006 - 2008

Elaborarea bilantului

Ministerul Finantelor emite norme de intocmire si centralizare a bilantului contabil in fiecare an, dar legea de baza care reglementeaza intocmirea, verificarea si certificarea bilantului este Legea Contabilitatii 82/1991, republicata in Monitorul Oficial nr. 454 din 18.06.2008. Aceasta lege este completata cu prevederile Legii 31/1990 privind societatile comerciale, republicata in Monitorul Oficial nr. 1066/200Legea Contabilitatii 82/1991 reglementeaza regimul legal al bilantului contabil in cadrul capitolului IV, care prevede la art.27 ca "Bilantul contabil se intocmeste obligatoriu anual, precum si in situatia fuziunii sau incetarii activitatii." Bilantul mai poate fi intocmit la cererea Adunarii Generale a Actionarilor sau a Consiliului de Administratie. Intreprinderile cu capital de stat il intocmesc si trimestrial.Agentii economici prevazuti la art.1 din Legea Contabilitatii nr.82/1991, au obligatia sa intocmeasca si sa depuna bilantul contabil la Directiile Generale ale Finantelor Publice si controlului financiar de stat judetene, respectiv, a municipiului Bucuresti sau la administratiile financiare ale sectoarelor, potrivit prevederilor hotararilor guvernului. La intocmirea bilantului contabil se au in vedere regulile cu caracter general prevazute in capitolul IV din Legea Contabilitatii nr.82/1991, precum si precizarile privind masurile referitoare la inchiderea exercitiului financiar aprobate expres prin Ordinul Ministerului Finantelor nr. 1752/2005.Regiile autonome si societatile comerciale care au in subordine subunitati sau filiale in tara, vor verifica si centraliza balantele de verificare a conturilor sintetice, intocmind bilantul contabil centralizat al regiei sau societatii.In vederea alinierii la nomenclatorul activitatilor Uniunii Europene, in formularul de bilant, agentii economici vor inscrie, pe langa codul de ramura din nomenclatorul prevazut de Ministerul Finantelor si codul privind clasificarea activitatilor din economia nationala. Bilantul contabil anual precum si raportul de gestiune, se semneaza de administratorul unitatii si de conducatorul compartimentului financiar-contabil, iar in lipsa acestora de catre inlocuitorii lor de drept. Administratorul unitatii si conducatorul compartimentului financiar-contabil poarta raspunderea (potrivit legii), asupra realitatii si exactitatii datelor cu privire la situatia patrimoniului si realizarii indicatorilor economico-financiari raportati prin bilantul contabil. Conducatorul compartimentului financiar-contabil are obligatia sa verifice respectarea prevederilor din Normele Metodologice privind intocmirea, verificarea si centralizarea bilanturilor contabile, asigurarea respectarii corelatiilor dintre indicatorii din formulare, urmarind realitatea datelor ce se raporteaza prin bilantul contabil.Bilantul este documentul oficial de sinteza al tuturor unitatior patrimoniale. Bilantul contabil contribuie sa dea o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului, a situatiei financiare si asupra rezultatelor obtinute de unitatea patrimoniala, care presupune:

• respectarea cu buna credinta a regulilor privind evaluarea patrimoniului;
• respectarea principiilor: prudentei, permanentei metodelor, continuitatea activitatii bilantului de deschidere cu cel de inchidere, a noncompensarii;
• posturile inscrise in bilant trebuie sa corespunda cu datele inregistrate in contabilitate, puse de acord cu inventarul.

Procedeu principal al metodei contabilitatii si baza informationala fundamentala, bilantul propriu-zis este un tablou care cuprinde in forma sintetica si in expresie valorica mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire a acestora, precum si rezultatul unui agent economic la un moment dat. Bilantul este documentul contabil de sinteza, prin care se prezinta activul si pasivul unitatii patrimoniale la inchiderea exercitiului, precum si in celelalte situatii prevazute de Legea Contabilitatii. Importanta bilantului contabil deriva din functiile pe care acesta le indeplineste:

- functia de generalizare a datelor contabilitatii;

- functia de cunoastere a mersului activitatii economico-financiare;

- functia previzionala.

Bilantul contabil are in componenta sa documente si situatii de sinteza economica sau de control fiscal, cuprinzand urmatoarele elemente:

1.     Bilantul propriu-zis;

2.     Contul de "Profit si pierdere"( respectiv contul de exercitiu in cazul institutiilor publice );

3.     Anexa la bilant;

4.     Raportul de gestiune.

Formatul simplificat al bilantului contabil pentru societatea SC TRANSMETAL SRL, bilant aprobat prin Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 1752/2005 este urmatorul:

Tabelul nr.1

(mii lei)

(Sursa: Bilanturile societatii pentru anii 2006,2007,2008.)   

Tot pe baza bilanturilor societatii este intocmit tabelul numarul 2, care prezinta in forma simplificata cifra de afaceri a societatii precum si veniturile si cheltuielile care au dus la realizarea ei.

Tabelul nr.2

(mii lei)

( Sursa: Formularul 20 din bilanturile societatii pentru anii 2006-2008)

Analiza structurii financiare a intreprinderii.

Analiza structurii financiare isi propune comparatia intre resursele financiare si modul de utilizare a acestora, in scopul depistarii eventualelor mutatii ce s-au produs in structura financiara a intreprinderii de la o perioada la alta.Pe baza informatiilor furnizate de bilantul contabil ( tabelul nr. 1) se pot calcula principalele rate de structura ale activelor, datoriilor si capitalului propriu pe cei trei ani luati in analiza astfel:

Tabelul nr.3

Analiza situatiei financiare.

Investitorii prezenti si potentiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clientii si alti utilizatori ai informatiilor furnizate de situatiile financiare anuale iau decizii in urma evaluarii credibilitatii intreprinderii, respectiv a capacitatii acesteia de a genera numerar sau echivalente ale numerarului necesar achitarii angajatilor si furnizorilor, rambursarii creditelor si platii dobanzilor precum si remunerarii proprietarilor acesteia.Indicatorii utilizati in analiza situatiei financiare a intreprinderii si preluati din situatiile financiare anuale, pot fi clasificati pe urmatoarele categorii: lichiditate, solvabilitate, profitabilitate, activitate, gradul de indatorare si rezultatul pe actiune. Lichiditatea comensureaza posibilitatile intreprinderii de a-si transforma activele in numerar, necesar acoperirii datoriilor, si se exprima prin indicatorul rata lichiditatii. Se recomanda ca valoarea indicatorului sa se situeze in jurul cifrei 2.

Solvabilitatea reflecta capacitatea intreprinderii de a face fata obligatiilor de plata indeosebi din resurse proprii. Rentabilitatea reflecta eficienta activitatii desfasurate de intreprindere in sensul capacitatii acesteia de a obtine profit din resursele disponibile si se exprima prin indicatorul rata rentabilitatii.Gradul de indatorare evidentiaza politica de finantare a intreprinderii, respectiv modul in care aceasta atrage resurse pentru a-si acoperi necesitatile. Se exprima prin indicatorul gradul de indatorare care cu cat este mai redus (sub 30%) cu atat este mai redus si gradul de indatorare al intreprinderii.

Indicatorii privind analiza situatiei financiare a societatii pe anii 2006, 2007, 2008, sunt calculati in tabelul nr.

Tabelul nr. 4

Analiza echilibrului financiar.

In cadrul analizei echilibrului financiar al intreprinderii, una dintre corelatiile importante o constituie cea dintre fondul de rulment, nevoia de fond de rulment si trezoreria neta. Fondul de rulment reprezinta un concept des utilizat de catre analistii financiari intrucat permite aprecierea conditiilor de echilibru financiar.

Echilibrul financiar rezulta din comparatia intre lichiditati (perioada necesara transformarii activelor in bani) si exigibilitatea resurselor, respectiv, respectarea regulilor traditionale a echilibrului financiar potrivit careia utilizarile trebuie sa fie finantate din resursele ramase la dispozitia intreprinderii o perioada de timp egala cu durata de viata a acestor utilizari.Necesarul de fond de rulment reprezinta partea din necesarul de exploatare care nu este asigurata din resursele de exploatare.Trezoreria neta permite determinarea echilibrului financiar intre fondul de rulment si necesarul de fond de rulment.Indicatorii prezentati mai sus sunt calculati in tabelul nr. 5:

Tabelul nr. 5 (mii lei)

4.2  Organizarea evidentei contabile a impozitului pe profit

2.1 Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli

Potrivit datelor din bilantul contabil, in perioada 2006-2008 societatea SC TRANSMETAL SRL Agnita  a inregistrat un impozit pe profit de 26,08 mii lei in 2006, de 15,55 mii lei in anul 2008 iar in anul 2009 unul in valoare de 119,28 mii lei.

Pentru contabilizarea acestuia s-a utilizat monografia contabila specifica:

(anul 2008

% = 119,28

691                                               - 441

Cheltuieli cu impozitul pe profit   Impozit pe profit

(anul 2007)

% = 15,55

691                                               - 441

Cheltuieli cu impozitul pe profit                                Impozit pe profit

(anul 2006)

% = 26,08

691                                               - 441

Cheltuieli cu impozitul pe profit                                          Impozit pe profit

Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli s-a facut cu respectarea monografiei contabile aferente, cheltuielile inregistrandu-se in debitul contului 121 -profit si pierdere - iar veniturile in creditul acestuia.

Soldul contului daca este creditor (venituri > cheltuieli rezulta profit, invers rezulta pierdere)

2.2 Calculul si contabilizarea impozitului pe profit

In ceea ce priveste contabilitatea la nivelul SC Transmetal SRL Agnita, aceasta se efectueaza cu respectarea prevederilor legale in materie contabila si fiscala si nu au existat deficiente care sa conduca la sanctiuni sau amenzi. Pentru impozitarea profitului trebuie pornit de la realitatea ca nu in toate cazurile principiile contabile subordonate imaginii fidele sunt convergente in totalitate cu principiile impunerii fiscale. De aceea trebuie facuta distinctie intre rezultatul contabil si rezultatul fiscal. Rezultatul contabil reprezinta suma globala a profitului sau pierderea fiscala a exercitiului, stabilit potrivit regulilor fiscale si in functie de care se calculeaza volumul impozitelor exigibile. Relatia dintre cele doua marimi poate fi definita principal astfel:

Diferentele permanente sunt elemente reintegrate sau deduse definitiv din rezultatul fiscal:

cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal, pentru care nedeductibilitatea este definitiva;

venituri pe care fiscul renunta definitiv sa le impoziteze, datorita faptului ca ele provin din ezultate deja impozitate;

degrevarile fiscale acordate in scopul incurajarii anumitor actiuni economice promovate de stat.

Diferentele temporale sunt elemente reintegrabile in rezultatul fiscal al exercitiului dar care vor fi deduse ulterior sau elemente care sunt deduse din rezultatul exercitiului dar care vor fi impozitate ulterior. Aceste diferente se explica prin decalajul intre exercitiul in care se includ anumite elemente de cheltuieli si venituri in calculul rezultatului fiscal si exercitiul in care se includ in rezultatul contabil. Ele se investesc intr-un exercitiu si se absorb ca urmare a unuia sau mai multor exercitii viitoare. Diferentele temporale genereaza impozite amanate. De asemenea, provizioanele reglementate se inscriu in sfera impozitelor amanate. Prezenta diferentelor temporale impune folosirea a doua metode de impozitare a rezultatului:

metoda impozitului exigibil;

metoda impozitului amanat.

Metoda impozitului exigibil - cheltuiala contabila a exercitiului este egala cu suma impozitelor exigibile.
Metoda impozitului amanat se regaseste la randul sau in urmatoarele structuri contabile:
· Diferente temporare sau impozitul reportat, potrivit careia cheltuiala fiscala a firmei cuprinde:
-volumul impozitelor exigibile;

- incidenta diferentelor temporare provenite din anterioare sau reportate asupra exercitiilor viitoare;
- ajustarea soldurilor de impozit reportate. Impozitele amanate pot fi active sau pasive.
Provizioanele reglementate care au fost constituite pentru a beneficia de dispozitiile fiscale de favoare, la care se cunoaste data reintegrarii in rezultat de o maniera precisa. Impozitele amanate sunt pasive.In sistemul de contabilitate din Romania, se utilizeaza numai metoda impozitelor exigibile, cu recunoasterea numai a diferentelor permanente.

2.3 Elaborarea declaratiei de impozit pe profit

Desi sunt prezente subventiile pentru investitii, nu se contabilizeaza implicatia lor fiscala. Potrivit Ordinului ANAF[7], declaratia privind impozitul pe profit se completeaza si se depune anual de catre platitorii de impozit pe profit pana la data de 25 aprilie inclusiv a anului urmator. Contribuabilii prevazuti la art. 34 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, care definitiveaza pana la data de 25 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior, organizatiile nonprofit, precum si contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si a plantelor tehnice, din pomicultura si viticultura au obligatia sa completeze si sa depuna declaratia privind impozitul pe profit pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. Contribuabilii prevazuti la art. 34 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 571/200 si care au definitivat inchiderea exercitiului financiar anterior pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator celui de raportare depun declaratia anuala de impozit pe profit fara a depune formularul 100 pentru impozitul pe profit pentru trimestrul IV al anului de raportare.In cazul asocierilor fara personalitate juridica, pentru impozitul pe profit datorat de catre contribuabilii prevazuti la art. 13 lit. c) si e) din Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, si retinut de persoana juridica responsabila nu se completeaza si nu se depune declaratia anuala de impozit pe profit.Contribuabilii care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal au obligatia sa completeze si sa depuna declaratia privind impozitul pe profit pana la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului.

La completarea formularului se au in vedere prevederile Legii nr. 571/2003, ale Hotararii Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum si deciziile Comisiei fiscale centrale constituite la nivelul Ministerului Finantelor Publice si cele ale Comisiei de procedure fiscale din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. In ceea ce priveste aplicarea dispozitiilor referitoare la impozitul minim, se vor avea in vedere prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetara pe anul 2009 si reglementarea unor masuri financiar fiscale, aprobata prin Legea nr. 227/2009 si a Hotararii Guvernului nr. 488/2009 pentru completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/200
In cazul in care platitorul corecteaza declaratia depusa, declaratia rectificativa se intocmeste pe acelasi model de formular, inscriind "X" in spatiul special prevazut in acest scop.
Declaratia privind impozitul pe profit se completeaza cu ajutorul programului de asistenta. Formularul se depune in format hartie, semnat si stampilat conform legii, cu codificarea informatiei prin cod de bare sau prin mijloace electronice de transmitere la distanta, in conformitate cu prevederile legale in vigoare.Modul in care se calculeaza impozitul pe profit se poate observa din continutul formularului 101( anexa nr.1) intitulat Declaratie privind impozitul pe profit. Agentii economici au obligatia legala sa plateasca impozit pe profit care se calculeaza, in baza reglementarilor in vigoare asupra profitului obtinut in Romania si in strainatate de persoanele juridice romane si asemenea persoane asociate cu persoane fizice romane, precum si asupra profitului realizat prin sediu permanent in Romania de persoanele juridice straine asemenea persoane asociate cu persoane fizice straine fara sa ia nastere o alta persoana juridica.

Pentru profitul impozabil ce se realizeaza de contribuabili se calculeaza obligatia de plata pe baza cotei de 16%, incepand din acest an, retinandu-se, totodata, unele exceptii. Pentru determinarea profitului impozabil se calculeaza, pe de o parte, veniturile realizate din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, din servicii prestate si lucrari executate, inclusiv din castiguri de orice natura, iar pe de alta parte cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri. Diferenta intre venituri (mai mari) si cheltuieli astfel determinate, majorata cu cheltuielile nedeductibile fiscal si diminuata cu cele deductibile, reprezinta profitul impozabil.

Cheltuielile nedeductibile fiscal se refera la anumite consumuri, de regula de resurse financiare, pentru care nu este permisa deducerea, dintre care se amintesc:

- cheltuielile cu impozitul pe profit;

- amenzile sau penalitatile datorate si confiscarile;

- cheltuielile aferente stocurilor constatate lipsa in gestiune sau degradate si neimputabile, inclusiv perisabilitatile;

- cheltuielile pentru protocol care depasesc limita legala;

- cheltuielile cu diurna care depasesc limitele legale stabilite pentru institutiile publice etc.

Aceste categorii de cheltuieli nu influenteaza baza de impozitare. Prin inchiderea conturilor de cheltuieli in care se inregistreaza, asa cum prevede metodologia contabila, ele diminueaza profitul impozabil, iar operatia de adaugare a lor la acest profit reprezinta o corectare a bazei de impozitare, in sensul anularii influentei operatiei initiale. Totodata se retine faptul ca in cazul livrarilor de bunuri mobile si al vanzarii de bunuri imobile, in baza unui contract de vanzare cu plata in rate, valoarea ratelor scadente se inregistreaza la venituri impozabile la termenele prevazute in contract. La randul lor, cheltuielile aferente acestor categorii de operatii sunt deductibile fiscal la data efectuarii lor, care este reprezentata de data vanzarii bunurilor la care se refera.

Contribuabilii au obligatia sa efectueze plati trimestriale pentru impozitul pe profit, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator. Acest impozit face obiectul raportarii trimestriale, pana la 25 a lunii urmatoare trimestrului la care se refera, prin Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat, sub forma a doi indicatori: impozit cumulat datorat la sfarsitul perioadei precedente si impozit cumulat, la sfarsitul perioadei de raportare, precum si anual, pana la data de 15 aprilie a anului curent pentru anul expirat, prin Declaratia privind impozitul pe profit, care se intocmeste cu elemente de detaliu pe baza datelor din bilantul contabil.

Impozitul pe profit datorat se calculeaza si se inregistreaza trimestrial, parcurgandu-se

in acest scop etapele urmatoare:

1) determinarea rezultatului contabil, cumulat de la inceputul anului (RCC):

2) determinarea rezultatului impozabil, cumulat de la inceputul anului (RIC):

3) calcularea impozitului pe profit datorat, cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul trimestrului pentru care se face calculul (IPC):

4) determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul (IPT):

In ceea ce priveste deducerile fiscale ele se refera la cateva elemente precizate in mod expres de reglementarile in domeniu, care nu se inregistreaza in conturile din clasa a 6-a "Conturi de cheltuieli' deoarece nu reprezinta, cheltuieli propriu-zise, ci diminuari legale ale bazei de impozitare, dintre care se amintesc: sumele utilizate din profitul brut pentru constituirea sau majorarea rezervelor legale, in limita a 5% din profitul contabil anual, pana la 20% din capitalul social; veniturile din provizioane pentru care nu s-a admis deducerea; recuperarea pierderii anuale recunoscuta fiscal din exercitiile anterioare, consemnata in declaratia de impozit pe profit, la nivelul profitului realizat s.a. Pentru trimestrul IV se plateste in contul impozitului pe profit, pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator, o suma egala cu impozitul calculat si inregistrat pe lunile octombrie si noiembrie, iar pentru luna decembrie se adauga o suma echivalenta cu impozitul stabilit pentru luna noiembrie, urmand ca regularizarea pe baza datelor din bilantul contabil sa se efectueze pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil, termen stabilit totodata pentru depunerea declaratiei de impozitare pentru intregul an fiscal expirat. In cazul in care in cursul sau la sfarsitul exercitiului se determina un impozit pe profit mai mic decat cel stabilit anterior se efectueaza operatia de stornare a diferentei in minus, care se compenseaza cu sumele datorate pentru perioada sau perioadele urmatoare de gestiune, dupa caz.

CONCLUZII

Odata cu integrarea Romaniei in Uniunea Europeana, reglementarile privind TVA au fost modificate. Aceste noi prevederi asupra TVA, cu rol de simplificare, au vizat reglementari necesare pentru tranzactiile comunitare. Astfel, au fost introduse doua noi operatiuni incluse in sfera de aplicare a taxei - livrarea intracomunitara de bunuri, respectiv achizitia intracomunitara de bunuri. De asemenea intervin aspecte noi legate de contabilizarea TVA in functie de aprecierea locului prestarii de servicii.In tara noastra, in conditiile trecerii la economia de piata si ca urmare a interesului pentru  alinierea fiscalitatii la practica tarilor dezvoltate, impozitul pe circulatia marfurilor, care functiona ca un impozit indirect, a fost inlocuit cu TVA. Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu TVA-ul a constituit o conditie pentru aderarea la Uniunea Europeana. Romania mai are inca de facut eforturi substantiale pentru a atinge un nivel satisfacator de aliniere, in special in ce priveste TVA si accizele, unde nivelul ratelor minime pentru toate produsele este inca destul de scazut.

Prin intrarea Romaniei in Piata Unica Europeana, taxele vamale au fost eliminate. Din punct de vedere practic, datorita desfiintarii barierelor vamale intre tarile membre, au disparut notiunile de "import" si "export" in relatia cu tarile membre, acestea urmand a fi inlocuite cu noile concepte de "livrari" si "achizitii intracomunitare de bunuri". Pe de alta parte, au aparut notiuni noi precum "transferul" si "non-transferul" pentru bunurile care sunt plasate in alt stat membru in vederea prelucrarii, transformarii, repararii sau in vederea revanzarii pe teritoriul altui stat.

In ceea ce priveste evolutia activitatii societatii analizate, putem spune ca este nesatisfacatoare, societatea confruntandu-se cu o lipsa acuta de lichiditati, chiar daca mecanismul taxarii inverse a oferit avantaje in ceea ce priveste fluxul de numerar. De asemenea, capacitatea societatii de a face fata obligatiilor de plata este necorespunzatoare, fapt pus pe seama unor resurse proprii scazute. Se inregistreaza si un grad mare de indatorare, peste 30%, ceea ce denota ponderea mare detinuta de datoriile pe termen lung in resursele proprii. Ca si propuneri in ceea ce priveste o mai buna utilizare a capitalurilor in vederea maximizarii profitului sugerez:

- reducerea marimii capitalului imprumutat;

- reducerea datoriilor curente;

- un control mai ridicat al costurilor de productie sau obtinerea unui pret mai bun de vanzare a stocurilor.

BIBLIOGRAFIE:

Anexa nr.1