Profitul net sau pierderea neta a perioadei, erori fundamentale si modificari ale politicilor contabile

PROFITUL NET SAU PIERDEREA NETA A PERIOADEI, ERORI FUNDAMENTALE SI MODIFICARI ALE POLITICILOR CONTABILE

Scopul esential al IAS 8 este asigurarea consecventei in elaborarea si prezentarea contului de profit si pierdere si a situatiei fluxurilor de numerar, astfel incat utilizatorii sa poata identifica tendintele pe termen lung in activitatea intreprinderii.

Modificari ale politicilor contabile

Politicile contabile sunt definite in paragraful 6 din IAS 8 ca

principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice adoptate de o intreprindere la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare.

Acestea sunt diferite de principiile contabile fundamentale referitoare la continuitatea activitatii, consecventa si contabilitatea de angajamente.

O data ce politicile contabile adecvate intreprinderii au fost stabilite, este important ca acestea sa nu fie modificate in timp. Se asigura astfel o baza consecventa, de la un an la altul, de raportare a rezultatelor, care vor putea fi comparate cu usurinta de catre utilizatori. Aceasta inseamna ca orice variatie a rezultatelor, de la un an la altul, reflecta fluctuatii reale ale activitatii intreprinderii, si nu reprezinta doar influenta modificarilor contabile. Utilizatorii vor putea, prin urmare, sa detecteze tendinte pe termen lung ale rezultatelor si fluxurilor de numerar ale intreprinderii.

Standardele de contabilitate restrictioneaza si ele gama politicilor contabile ce pot fi utilizate, ceea ce determina o anumita comparabilitate a rezultatelor intreprinderilor din acelasi sector de activitate.

Este extrem de rar cazul in care o entitate economica isi modifica politicile contabile.

De aceea este important sa se evidentieze orice modificari aduse politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poata analiza:

corectitudinea si necesitatea noii politici contabile;

influenta politicii asupra rezultatelor raportate, aferente perioadei; si

tendinta reala a rezultatelor activitatii intreprinderii.

De mentionat este ca se permit modificari ale politicilor contabile doar atunci cand:

sunt impuse prin statut;

sunt impuse de un standard contabil; sau

cand au ca rezultat furnizarea unor informatii mai relevante sau mai sigure despre activitatea intreprinderii.

Prima aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate

IAS 8 si SIC 8 fac diferenta intre:

a) modificari ale politicilor contabile rezultate in urma aplicarii pentru prima data a tuturor Standardelor Internationale de Contabilitate;

b) modificari ale politicilor contabile rezultate in urma aplicarii pentru prima data a unui anumit Standard; si

c) alte modificari ale politicilor contabile.

SIC 8 se refera la aplicarea pentru prima data a tuturor Standardelor Internationale de Contabilitate ca baza pentru contabilitate. Prin "toate Standardele Internationale de Contabilitate" se intelege toate Standardele si Interpretarile aplicabile - daca un Standard nu se aplica, atunci se considera ca societatea aplica doar principii generale de contabilitate, stabilite la nivel national, si nu Standardele Internationale de Contabilitate. De exemplu, in cazul in care este aplicabil IAS 29, acesta trebuie utilizat, daca societatile doresc sa afirme ca respecta toate Standardele Internationale de Contabilitate.

In cazul aplicarii unui IAS nou, modificarile politicilor contabile determinate de adoptarea acestui nou IAS se vor evidentia in concordanta cu prevederile tranzitorii ale Standardului. Daca nu exista astfel de prevederi tranzitorii, se vor respecta regulile aplicabile in cazul "altor" modificari ale politicilor contabile.

Aplicarea in Romania

Unele dintre societatile romanesti elaboreaza deja situatii financiare pe baza Standardelor Internationale de Contabilitate. Prin urmare, aceste societati nu vor aplica toate Standardele pentru prima data. Vor aplica pentru prima data doar noile Standarde si Interpretari care sunt in vigoare la urmatorul sfarsit de an.

Trebuie mentionat ca acestea pot avea prevederi tranzitorii specifice valabile pentru situatiile financiare incheiate la acel sfarsit de an.

Totusi, s-ar putea ca unele societati romanesti sa fi aplicat in trecut aproape toate Standardele Internationale de Contabilitate. In acest caz, se va considera ca prima aplicare a Standardelor se va face la urmatorul sfarsit de an.

Prima aplicare a tuturor Standardelor Internationale de Contabilitate

SIC 8 "Prima aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate ca baza contabila" se aplica in aceasta situatie.

In perioada in care Standardele Internationale de Contabilitate se aplica in totalitate pentru prima data, situatiile financiare se vor elabora si prezenta ca si cand acestea au fost intotdeauna elaborate in concordanta cu Standardele si Interpretarile in vigoare in perioada primei aplicari. De aceea, Standardele si Interpretarile se vor aplica retrospectiv, cu exceptia cazului in care:

anumite Standarde sau Interpretari permit sau impun un tratament tranzitoriu diferit; sau

suma aferenta unei ajustari referitoare la perioadele trecute nu poate fi determinata in mod rezonabil.

Intrebare - cand sunt operationale prevederile tranzitorii aferente unui anumit Standard? - aceasta inseamna aplicarea IAS 8 inainte de efectuarea ajustarilor?

OMF 94/2001 (art. 4.7) si SIC 8 impun elaborarea si prezentarea de informatii comparative in concordanta cu Standardele Internationale de Contabilitate. Daca unei societati ii este imposibil, din punct de vedere practic, sa furnizeze aceste informatii, acest fapt trebuie specificat in conformitate cu prevederile SIC 8.

Orice ajustare reziduala care rezulta in urma adoptarii altor Standarde Internationale de Contabilitate decat cele aplicate sumelor comparative prezentate se va trata ca ajustare a soldului initial al rezultatului reportat din prima perioada prezentata in concordanta cu Standardele Internationale de Contabilitate. Prin urmare, daca se dau informatii comparative pe baza Standardelor, ajustarile se vor aplica sumelor comparative si soldului initial al rezultatului reportat din anul anterior.

De remarcat ca ajustarile cifrelor comparative se fac asupra sumelor raportate in situatiile financiare, si nu in evidentele contabile reale.

Atunci cand Standardele Internationale de Contabilitate se aplica in totalitate pentru prima data, este necesara prezentarea urmatoarelor informatii:

Specificarea, daca este cazul, a imposibilitatii determinarii, cu certitudine, a valorii ajustarii soldului initial al rezultatului reportat;

Daca este cazul, specificarea, in conformitate cu SIC 8, a imposibilitatii furnizarii de informatii comparative; si

Pentru fiecare Standard International de Contabilitate care permite alegerea politicilor contabile tranzitorii, politica aleasa.

Prima aplicare a unui anumit Standard International de Contabilitate

Modificarile politicilor contabile rezultate in urma adoptarii unui nou Standard International de Contabilitate se vor evidentia in conformitate cu prevederile tranzitorii ale Standardului. In cazul in care nu exista asemenea prevederi tranzitorii, se vor respecta regulile aplicabile "altor" modificari ale politicilor contabile.

A se vedea prezentarea informatiilor din cartea PricewaterhouseCoopers "Sa intelegem Standardele Internationale de Contabilitate" - Nota 29 privind politicile, de la pagina B-15.

Exemplu - Aplicarea IAS 17

IAS 17 (revizuit 1997) se aplica perioadelor incepand la data de sau dupa 1 ianuarie 1999. Prevederile sale tranzitorii (paragraful 58) incurajeaza, dar nu impun, aplicarea retrospectiva a Standardului. Daca Standardul revizuit nu este aplicat retrospectiv, se considera ca soldul fiecarui leasing financiar
preexistent a fost determinat corect de catre locator si se va contabiliza ulterior in conformitate cu Standardul.

Referat: Functiunile intreprinderii Referat: Profesia de vanzator

Modificarile fata de versiunea anterioara a Standardului sunt detaliate in Introducerea Standardului. Desi aceste modificari nu influenteaza abordarea fundamentala a contabilitatii operatiunilor de leasing, determina unele schimbari minore in tratamentele contabile ale anumitor operatiuni de leasing. In consecinta, noul IAS poate conduce la reclasificarea unor operatiuni de leasing din leasing operational in financiar si invers. De asemenea, noul Standard poate determina majorarea costurilor capitalizate de locatari ca parte a costului unui activ aflat in leasing financiar. Se permite utilizarea unei singure metode (nu doua, cum era posibil inainte) de alocare a venitului financiar obtinut de locatori. Se prevede si prezentarea unor informatii suplimentare.

- Aplicarea retrospectiva

Aplicarea retrospectiva presupune ca toate prevederile noi ale Standardului se aplica tuturor contractelor de leasing incluse in situatiile financiare aferente perioadelor prezentate. Se presupune ca un contract de leasing a fost initial tratat ca leasing operational, dar ca prin noul IAS se reclasifica in leasing financiar.

Plati de leasing de la 1 ianuarie 1995 = 30 mil. lei pe an

Valoarea justa la 1 ianuarie 1995 = 225 mil.

Durata contractului de leasing = 10 ani

Durata de viata utila = 15 ani

Cheltuieli financiare totale = 75 mil. = 7,5 mil. pe an

Efectele contractului de leasing la 1 ianuarie 1999 pot fi sintetizate astfel:

Conform vechiului IAS                    Conform noului IAS

Costul activelor imobilizate 225

Amortizare (60)

VCN 165

Datorie din leasing financiar 135

(225 + 4 x 7,5 - 4 x 30)

Rezultatul reportat - Plati de leasing (120)     Rezultatul reportat - Amortizare (60)

Cheltuieli financiare (30)

La 1 ianuarie 1999 trebuie facuta urmatoarea inregistrare contabila:

225 Echipamente (2121) =    %

Amortizare (2812)  60

Datorie din leasing financiar (462)                   22,5 } 135

Datorie din leasing financiar (167)                   112,5 }

Rezultatul reportat (117)                        30

In situatiile financiare din data de 31 decembrie 1999, ajustarea rezultatului reportat va fi prezentata ca ajustare a soldului initial al rezultatului reportat (profit sau pierdere reportata), aferenta anului anterior. Daca se prezinta si sume comparative (pentru anul 1998), sumele comparative din contul de profit si pierdere si din bilant vor fi ele insele ajustate (in situatiile financiare).  Ajustarea neta a rezultatului reportat aferent celor 3 ani pana la 1 ianuarie 1998 (22,5 mil. lei) va fi prezentata ca ajustare a soldului initial al rezultatului reportat la data de 1 ianuarie 1998, facuta in anul anterior (profitul sau pierderea reportata in coloana cu sume comparative).

Efectele contractului de leasing la data de 1 ianuarie 1998 pot fi sintetizate astfel:

Conform vechiului IAS    Conform noului IAS

Costul activelor imobilizate 225

Amortizare (45)

VCN 180

Datorie din leasing financiar 157,5

(225 + 3 x 7,5 - 3 x 30)

Rezultatul reportat - Plati de leasing (90)       Rezultatul reportat - Amortizare (45)

Cheltuieli financiare (22,5)

Sumele comparative aferente anului 1998 se vor ajusta dupa cum urmeaza:

Se majoreaza cheltuielile cu amortizarea                                       15

Se majoreaza cheltuielile financiare aferente contractului de leasing financiar            7,5

Se reduc platile de leasing operational                                           (30)

Aceste ajustari vor determina cresterea profitului prezentat in informatiile comparative cu

30 - 15 - 7,5 = 7,5 mil. lei.

Ajustarea de 30 mil. lei, aferenta anului anterior, a fost prezentata mai sus doar pentru perioada curenta, fiind, prin urmare, impartita in urmatoarele componente, incluse in informatiile comparative:

Majorarea profitului, prezentata de sumele comparative 7,5 mil.

Ajustarea rezultatului reportat de la data de 1 ianuarie 1998,

aferenta anului anterior                                      22,5 mil.

Ajustarile aferente anului anterior vor fi prezentate in nota "Situatia modificarilor capitalurilor proprii si rezervelor", referitoare la contul de profit si pierdere - a se vedea volumul PWC, pagina B-6 pentru un exemplu de descriere a unei ajustari aferente anului anterior la aplicarea IAS 19 (revizuit) si Nota 26 de la pagina B-36 pentru prezentarea detaliilor privitoare la nota

- Aplicare prospectiva

In Standard se prevede ca, in cazul in care Standardul revizuit nu se aplica retrospectiv, se va considera ca soldul oricarui leasing financiar preexistent a fost corect determinat de catre locator si va fi contabilizat ulterior in conformitate cu Standardul. Aceasta inseamna ca, daca un contract de leasing a fost clasificat drept leasing financiar conform vechiului IAS 17, valorile contabile aferente contractului, la data de 1 ianuarie 1999, vor fi considerate corecte, dar vor fi ulterior evidentiate in concordanta cu noul IAS.

Nu se va schimba clasificarea contractelor existente de leasing. Indicatorii noi de clasificare din noul IAS se vor aplica numai contractelor de leasing nou incheiate, care intra in vigoare la data de sau dupa 1 ianuarie 1999.

Referitor la Introducerea din Standard, se vor aplica urmatoarele modificari numai contractelor de leasing nou incheiate, care intra in vigoare la data de sau dupa 1 ianuarie 1999:

Largirea definitiei contractelor de leasing (paragraful 1)

Noi indicatori de clasificare (paragraful 2)

Deplasarea de la conceptul de "durata de viata utila" la cel de "durata de viata economica" (paragraful 3)

Excluderea chiriilor contingente din calculul platilor minime de leasing (paragraful 4)

Includerea in valoarea contabila a activului inchiriat prin contract de leasing financiar a costurilor directe initiale (paragraful 5)

Eliminarea exemplelor privind contractele de leasing financiar din Anexele 1 - 3 din vechiul IAS (paragraful 9)

Precizari suplimentare privind tranzactiile de vanzare si de leaseback (paragraful 10)

Urmatoarele cerinte vor fi aplicate tuturor contractelor de leasing existente la 1 ianuarie 1999:

Utilizarea unei singure metode (nu doua, cum era posibil anterior) de alocare a venitului financiar de catre locatori (paragraful 6)

Luarea in considerare a prevederilor referitoare la deprecierea activelor (paragraful 7)

Noi prevederi referitoare la prezentarea informatiilor (paragraful 8)

O modificare a politicilor contabile se va aplica retrospectiv in afara de cazul in care valoarea ajustarii necesare, aferenta perioadelor anterioare, nu se poate determina in mod rezonabil. Orice ajustare necesara se va raporta ca ajustare a soldului initial al rezultatului reportat corespunzator primei perioade prezentate. Sumele comparative vor fi retratate, cu exceptia cazului in care acest lucru este imposibil. (IAS 8 paragraful 49)

Cu alte cuvinte, situatiile financiare vor fi prezentate ca si cand noua politica s-a aplicat din totdeauna.

O modificare a politicilor contabile se va aplica prospectiv daca valoarea oricarei ajustari necesare, aferente perioadelor anterioare, nu se poate determina in mod rezonabil.

OMF 94/2001, art. 4.8 interzice utilizarea tratamentului contabil alternativ permis prezentat in paragraful 54 din Standard - si anume includerea ajustarii in perioada curenta, fara a se aduce modificari informatiilor comparative. Cu toate acestea, in practica, multe societati din Romania nu vor putea calcula informatiile comparative necesare si, prin urmare, in primul an de aplicare a tuturor Standardelor Internationale de Contabilitate se vor respecta prevederile alternative din SIC 8. Aceasta inseamna ca societatile vor specifica faptul ca le este imposibil, din punct de vedere practic, sa retrateze sumele aferente anilor anteriori si sa elaboreze situatiile financiare din anul in curs conform Standardelor Internationale de Contabilitate.

Prezentarea informatiilor

Conform tratamentului contabil de baza, se impune prezentarea urmatoarelor informatii atunci cand o modificare a politicilor contabile are o influenta semnificativa asupra perioadei curente sau a oricaror perioade anterioare prezentate sau poate avea o influenta semnificativa in urmatoarele perioade:

motivele modificarii;

valoarea ajustarii aferente perioadei in curs si perioadelor anterioare prezentate;

valoarea ajustarii corespunzatoare perioadelor anterioare celor cuprinse in informatiile comparative; si

faptul ca informatiile comparative au fost retratate sau ca acest lucru este imposibil.

Profitul net sau pierderea neta

Standardele Internationale de Contabilitate prevad includerea tuturor veniturilor si cheltuielilor recunoscute intr-o perioada in calculul profitului net sau pierderii nete aferente perioadei respective.

In schimb, in Cartea verde, rezultatul aferent perioadei se determina inainte de elementele "exceptionale" si de impozitul pe profit.

Elemente extraordinare si exceptionale

Activitati curente

Standardele Internationale de Contabilitate dau o definitie foarte larga activitatilor curente (in paragraful 6 din IAS 8):

Activitatile curente sunt orice activitati desfasurate de o intreprindere, ca parte integranta a afacerilor sale, precum si activitatile conexe in care se angajeaza intreprinderea si care sunt o continuare a primelor, incidente acestora sau rezulta din acestea.

Elemente exceptionale

Desi termenul de "element exceptional" nu este utilizat in Standardele Internationale de Contabilitate, se subintelege din cerinta de prezentare a informatiilor din paragraful 16.  Asemenea elemente exceptionale sunt incluse in definitia activitatilor curente.

"Cand elementele de venituri si cheltuieli din profitul sau pierderea provenita din activitati curente au o asemenea marime, natura sau incidenta incat prezentarea acestora este relevanta pentru explicarea performantei intreprinderii pentru perioada respectiva, atunci natura si valoarea corespunzatoare acestor elemente trebuie prezentate separat."

Exemplele date in paragraful 18 din IAS 8 includ:

reducerea valorii stocurilor sau imobilizarilor corporale pana la nivelul valorii realizabile nete;

costuri de restructurare;

profituri sau pierderi din cedarea elementelor de imobilizari corporale;

profituri sau pierderi din cedarea investitiilor financiare;

costuri aferente activitatilor intrerupte;

solutionarea litigiilor;

reluarea provizioanelor.

Elemente extraordinare

Paragraful 6 din IAS 8 defineste elementele extraordinare dupa cum urmeaza:

Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente ale intreprinderii si care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau regulat.

Ca urmare a definitiei largi a "activitatilor curente", elementele extraordinare sunt foarte rare. Natura si valoarea fiecarui element extraordinar se vor prezenta separat.

Paragraful 13 ofera o definitie buna a elementelor extraordinare: pierderile rezultate in urma unui cutremur pot fi considerate extraordinare pentru majoritatea societatilor. Totusi, aceasta clasificare nu se aplica in cazul in care societatea isi are sediul aproape de o falie activa, unde se anticipeaza activitatea seismica. De asemenea, creantele unor asigurati care au suferit pagube in urma unui cutremur nu se clasifica drept elemente extraordinare de catre o societate de asigurari. Un alt exemplu poate fi confiscarea activelor unei societati de catre stat.

Cartea verde (Regulament)

Cartea verde nu face referire la activitati curente. Include termenul de "element exceptional" (in Regulament 96 (c)), dar pare a fi considerat echivalentul conceptului de "extraordinar" din Standardele Internationale de Contabilitate. Totusi, exemplele date in Cartea verde nu respecta definitia data in Standarde elementelor extraordinare: probabil ar fi considerate elemente exceptionale conform IAS / OMF 94/2001.

Exemplele date in Regulament 96(c) sunt cheltuieli referitoare la:

Operatii de gestiune (despagubiri, amenzi, perisabilitati si lipsuri de inventar, donatii si subventii acordate, pierderi din debitori diversi); si

Operatii de capital (valoarea contabila a imobilizarilor "cedate" (pierdute?) si alte cheltuieli exceptionale).

Exemplele date in Regulament 100(c) sunt venituri referitoare la: despagubiri si penalitati incasate; venituri din cedarea activelor; cotele-parti de subventii pentru investitii, virate la rezultatul exercitiului; donatii; salarii neridicate prescrise; si alte venituri exceptionale.

OMF 94/2001 art. 4.28 impune identificarea distincta a veniturilor si cheltuielilor extraordinare in contul de profit si pierdere. In note se vor da explicatii privind valoarea si natura acestora.  Aceasta prevedere se aplica si veniturilor si cheltuielilor extraordinare din anul anterior, prezentate in cadrul informatiilor comparative.

Influenta fiscala a elementelor extraordinare este inclusa in "Impozitul pe profit" in contul de profit si pierdere. Articolul 5.64 din OMF 94/2001 impune prezentarea distincta, intr-o nota, a impozitului corespunzator profitului din exploatare si, respectiv, profitului extraordinar.

Modificari in estimarile contabile

In mod traditional, in practica contabilitatii romanesti nu exista conceptul referitor la utilizarea estimarilor contabile (si, prin urmare, la utilizarea rationamentelor profesionale).

Conform noului regim, se vor face estimari pentru elementele din situatiile financiare care sunt supuse incertitudinii si care nu pot fi evaluate. In aceasta situatie se gasesc, de exemplu, urmatoarele elemente: provizioane pentru deprecierea creantelor, provizioane pentru deprecierea stocurilor si estimarea duratei de viata utila a imobilizarilor corporale.

In mod cert, estimarile nu pot fi 100% corecte si, de aceea, frecvent sunt necesare revizuiri, in lumina experientei acumulate ulterior, a modificarilor conditiilor sau a primirii de informatii suplimentare. Revizuirea unei estimari nu face ca ajustarea sa se incadreze in definitia elementelor extraordinare sau in cea a erorilor fundamentale.

Efectul modificarii unei estimari se va include in contul de profit si pierdere aferent perioadei in care s-a facut modificarea, in cazul in care modificarea nu influenteaza decat acea perioada - de exemplu, o modificare a estimarii creantelor nerecuperabile de la rai platnici. Daca modificarea influenteaza si urmatoarele perioade, de exemplu, atunci cand s-a revizuit durata de viata utila a unui activ imobilizat, efectul modificarii va fi reflectat atat in perioada modificarii, cat si in urmatoarele perioade.

Efectele modificarii vor fi incluse in aceeasi clasificare a contului de profit si pierdere ca cea utilizata anterior, pentru estimarea initiala.

Uneori este dificil sa se faca distinctie intre o modificare a estimarilor contabile si o modificare a politicilor contabile. In acest caz, se considera ca s-a facut o modificare la nivelul estimarilor contabile.

Prezentarea informatiilor

Daca o modificare a estimarilor contabile are o influenta semnificativa in exercitiul curent sau daca este probabil sa aiba o influenta semnificativa in urmatoarele perioade, se vor prezenta valoarea si natura sa.  Daca nu este posibil sa se cuantifice valoarea acesteia, trebuie facuta aceasta precizare.

Erori fundamentale

Paragraful 6 din IAS 8 defineste erorile fundamentale ca fiind:

erorile descoperite in timpul exercitiului curent, care sunt de o asa importanta, incat situatiile financiare aferente uneia sau mai multor perioade precedente nu mai pot fi considerate a fi fost credibile la data emiterii lor.

Astfel de erori pot include greseli de calcul matematic, greseli de aplicare a politicilor contabile, interpretari eronate ale evenimentelor, fraude sau omisiuni. Se face distinctie intre erorile fundamentale si modificarile facute estimarilor contabile.

Tratamentul contabil de baza stabilit de Standardele Internationale de Contabilitate consta in ajustarea soldului initial al rezultatului reportat. Se vor ajusta, de asemenea, sumele comparative, cu exceptia cazului in care aceasta ajustare este imposibila.  (Tratamentul alternativ permis consta in includerea corectiei in calculul profitului net sau al pierderii nete aferente exercitiului curent si elaborarea de informatii pro forma in conformitate cu tratamentul contabil de baza, daca acest lucru este posibil.)

Prezentarea informatiilor

Conform tratamentului contabil de baza, se vor prezenta urmatoarele informatii:

natura erorii fundamentale;

valoarea corectiei aferente exercitiului curent si fiecarei perioade anterioare prezentate;

valoarea corectiei corespunzatoare perioadelor anterioare celor incluse in informatiile comparative; si

faptul ca informatiile comparative au fost retratate sau specificarea faptului ca aceasta retratare este imposibila.

Cartea verde

Cartea verde nu a permis sa se aduca modificari perioadelor anterioare. Orice ajustari necesare trebuiau facute in exercitiul curent.

OMF 94/2001

Nu face precizari referitoare la evidentierea in contabilitate a erorilor fundamentale. Totusi, Regulamentul 4.8 sugereaza ca trebuie aplicat tratamentul contabil de baza privind erorile fundamentale din Standard.

Exemple

1. Societatea decide sa adopte o politica de reevaluare a imobilizarilor corporale, in conditiile in care anterior valoarea contabila a imobilizarilor corporale era costul acestora minus amortizarea acumulata.

2. Societatea decide sa capitalizeze costurile indatorarii in valoarea imobilizarilor corporale construite de societate, in conditiile in care anterior toate costurile indatorarii erau trecute in contul de profit si pierdere.

3. Societatea a evaluat, la sfarsitul anului anterior, datoria probabila ce rezulta dintr-o creanta de warrant la 300 milioane lei. In lumina actualelor conditii, mai probabila este o valoare a datoriei de 650 milioane lei.

4. Societatea decide ca durata de viata utila a cladirii si utilajelor este de 20 si nu 10 ani, asa cum s-a considerat anterior.

5. Societatea a omis sa inregistreze o datorie de valoare ridicata in ultimul sau bilant. Prin includerea, in exercitiul in curs, a cheltuielilor aferente acestei datorii s-ar distorsiona puternic rezultatele perioadei curente.

6. Societatea a incheiat pentru prima data un contract de leasing si acum trebuie sa aplice prevederile IAS 17.

De discutat.

Aceasta este o modificare a politicii contabile, care se regaseste in IAS 16, nu in IAS 8 (vezi paragraful 44 din IAS 8). Tratamentul contabil recomandat al efectelor reevaluarii este prezentat in paragrafele 28 - 40 din IAS 16.

Aceasta este o modificare a politicii contabile in sensul renuntarii la tratamentul contabil de baza in favoarea tratamentului contabil alternativ permis. Sa se discute problemele aplicarii retrospective si prospective pe marginea paragrafului 45 din IAS 8 si paragrafului 8.28 din cartea PWC.

Aceasta este o modificare a estimarii contabile. Motivul modificarii sunt noile informatii aparute dupa sfarsitul anului, care au condus la revizuirea datoriei estimate. Cheltuielile suplimentare sunt inregistrate in contul de profit si pierdere aferent exercitiului curent.

Din nou, aceasta este o modificare a estimarii contabile, care se aplica in exercitiul curent si in urmatoarele perioade. Mai precis, cheltuielile revizuite cu amortizarea se bazeaza acum pe valoarea contabila curenta si pe durata de viata utila ramasa, bazata pe o durata de viata de 20 de ani.  Modificarea nu se aplica retrospectiv - adica nu se retrateaza cheltuielile cu amortizarea inregistrate anterior.

Aceasta pare a fi o eroare fundamentala. Totusi, trebuie judecata in functie de efectul ei asupra situatiilor financiare aferente anului trecut, si nu asupra celor aferente exercitiului in curs.  Daca, asa cum pare probabil, prin aceasta situatiile financiare aferente anului anterior nu mai pot fi considerate credibile la data emiterii lor, atunci se va trata ca eroare fundamentala. Sa se faca diferenta cu punctul 3 de mai sus.

Societatea nu a avut anterior o politica pentru contracte de leasing, pentru ca nu a avut nevoie de asa ceva. Adoptarea IAS 17 nu presupune, prin urmare, o modificare a politicii contabile sau necesitatea unor ajustari retrospective.