Cota de impozit pe profit este de 16 % care se aplica asupra profitului impozabil, cu exceptiile prevazute de lege.

Contabilitatea practicata de SC OLFARM SA Craiova, este conectata la fiscalitate. Bilantul contabil, componenta a situatiilor financiare periodice, furnizeaza informatii atat pentru conducerea intreprinderii, cat si pentru alti utilizatori (creditori comerciali si financiari, clienti, etc.).

Rezultatul contabil este supus unor operatii de prelucrare extracontabila in vederea determinarii profitului impozabil.

Se disting doua categorii de rezultate:

 rezultat contabil;

 rezultat fiscal.

Rezultatul contabil sau rezultatul brut al exercitiului se determina potrivit cerintelor contabilitatii de angajamente cu respectarea principiului independentei exercitiilor (denumit si principiul periodizarii sau delimitarii in timp a veniturilor si cheltuielilor).

Rezultatul contabil poate fi profit contabil sau pierdere contabila

Profitul contabil se obtine in situatia in care veniturile sunt mai mari decat cheltuielile, iar pierderea contabila in situatia inversa.

Cheltuielile sunt inregistrate in contabilitate, indiferent de momentul platii, iar veniturile, indiferent de momentul incasarii.

Principiul independentei exercitiilor impune delimitarea in timp a veniturilor si a cheltuielilor aferente activitatii intreprinderii pe masura angajarii acestora si trecerea lor la rezultatul exercitiului la care se refera.

Rezultatul contabil se determina ca diferenta intre totalul veniturilor realizate din orice sursa si totalul cheltuielilor efectuate pentru obtinerea de venituri.

Rezultatul contabil al exercitiului este reprezentat de soldul contului 121 'Profit si pierdere' la care se adauga rulajul cumulat al contului 691 'Cheltuieli cu impozitul pe profit', daca unitatea a inregistrat impozit pe profit in perioadele precedente.

R_c = V_t – Ch_t

in care: V_t - Venituri totale;

Ch_t - Cheltuieli totale, mai putin cheltuielile cu impozitul pe profit.

Rezultatul fiscal se concretizeaza in profit impozabil sau pierdere fiscala.

Rezultatul fiscal se stabileste respectand reglementarile fiscale si in functie de marimea acestuia se stabileste nivelul de impozitare exigibil.

Baza de calcul a impozitului pe profit o reprezinta profitul impozabil (P_i), ce se stabileste ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Pentru determinarea profitului impozabil SC OLFARM SA Craiova  intocmeste registrul de evidenta fiscala.

in care:            P_i - Profitul impozabil;

R_C - Rezultatul contabil;

D_f  - Deduceri fiscale;

E_ned   - Elemente nedeductibile fiscal.

Legea contabilitatii 82/1991, modificata si completata ulterior, precizeaza ca in contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar, inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli se efectueaza, de regula, la sfarsitul exercitiului financiar. Rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia.

Conform normelor legale, impozitul pe profit se calculeaza si se inregistreaza in contabilitate trimestrial, potrivit relatiei:

Impozitul pe profit =

In calcul se iau datele cumulate de la inceputul anului, astfel ca impozitul pe profit, ce urmeaza a se inregistra in contabilitate, este reprezentat numai de diferenta dintre impozitul pe profit calculat la sfarsitul perioadei fiscale de referinta si impozitul inregistrat pana la finele perioadei fiscale precedente, astfel:

In functie de modificarea bazei de calcul, de la o perioada la alta, diferenta privind impozitul pe profit, ce trebuie inregistrata, poate reprezenta fie o datorie, fie o creanta privind impozitul pe profit pentru perioada fiscala de referinta.

Veniturile, componente ale contului de profit si pierdere reprezinta sumele sau incasate sau care urmeaza sa fie incasate si includ venituri din exploatare, venituri financiare si venituri extraordinare. Ele sunt recunoscute atunci cand a avut loc o crestere a beneficiilor economice viitoare aferente cresterii unui activ sau diminuarii unei datorii, modificare ce poate fi evaluata in mod credibil.

Veniturile neimpozabile care corecteaza baza impozabila includ:

(a) dividendele primite de la o persoana juridica romana.

(b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare

(c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere

(d) veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative. In acest caz, daca s-a prevazut faptul ca profitul aferent anumitor activitati nu este impozabil, contribuabilii respectivi au obligatia sa organizeze si sa conduca evidenta contabila pentru determinarea profitului neimpozabil.

Cheltuielile reprezinta sumele platite sau care urmeaza sa fie platite, dupa natura lor, care sunt efectuate in scopul realizarii veniturilor, si sunt delimitate pe cele trei domenii de activitate, respectiv exploatare, financiara si extraordinara.

Cheltuielile sunt recunoscute in contul de profit si pierdere atunci cand a avut loc o scadere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminuarii unui activ sau cresterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluata in mod credibil.

Cheltuielile sunt reflectate in conturile corespunzatoare in baza conectarii cu veniturile. Altfel spus, recunoasterea veniturilor si cheltuielilor care sunt generate, in mod direct, si concomitent, dintr-o operatiune economico financiara (tranzactie) se realizeaza simultan sau combinat.

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile (cheltuielile inregistrate cu realizarea si comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrarilor), inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.

Nu sunt deductibile cheltuielile ocazionate de cesionarea catre personalul societatii a actiunilor proprii, in limitele stabilite de adunarea generala a actionarilor, nefiind cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Conform legislatiei, sunt considerate cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si urmatoarele elemente:

(a) cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil;

(b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

(c) cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legislatiei si cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

(d) cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;

Referat: Definirea micilor afaceri Lucrare: 15 conditii esentiale pentru a reusi

(e) cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre salariati si administratori;

(f) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit (se refera la cotizatiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit);

(g) taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare (se refera profesiile libere cum sunt expert contabil, contabil autorizat, medic, auditor financiar, avocat, notar, arhitect si altele), precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;

(h) cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;

(i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

(j) cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de vedere contabil;

(k) cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;

(l) cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;

(m) taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale;

(n) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa, pe baza hotararii judecatoresti; 2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori; 3. debitorul este dizolvat, in cazul S.R.L. cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor; 4. debitorul inregistreaza dificultati[2] financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.

La calculul profitului impozabil unele elemente de cheltuieli, aferente veniturilor impozabile, sau unele sume reprezentand rezerve au deductibilitate limitata:

► cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.

Baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificarile si completarile ulterioare. Intra sub incidenta acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate in administrarea contribuabililor; gradinite, crese, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au sub patronaj. In cadrul acestei limite, pot fi deduse si cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia in vigoare, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori si salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul, pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;

perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;

cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legislatiei ;

cheltuielile efectuate, in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;

cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;

cheltuieli cu dobanzile si diferentele de curs valutar

Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre intre media capitalului imprumutat si media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la inceputul anului si la sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit, dupa cum urmeaza:

Capital imprumutat (inceputul anului fiscal) + Capital imprumutat (sfarsitul perioadei)

-------- ----- ------ -------- ----- ------ ----- ----- ----------

2

Gradul de indatorare = -------- ----- ------ -------- ----- ------ -------- ----- ------ -----

Capital propriu (inceputul anului fiscal) + Capital propriu (sfarsitul perioadei) -------- ----- ------ -------- ----- ------ -------- ----- ------ ------------

2

astfel:

Capital imprumutat (inceputul anului fiscal) + Capital imprumutat (sfarsitul perioadei)

Gradul de indatorare Capital propriu (inceputul anului fiscal) + Capital propriu (sfarsitul perioadei)

rezervele constituite potrivit normelor legale sunt deductibile astfel:

rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. Altfel explicat, cota procentuala de 5%, se aplica asupra diferentei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile si veniturile din impozitul pe profit amanat, si totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, inregistrate in contabilitate. Rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul profitului impozabil lunar sau trimestrial, dupa caz. In cazul in care rezerva este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu se mai acorda deductibilitate. Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;

rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si functionare, cu exceptia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii.

Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivit legislatiei.

Referitor la mijloacele fixe casate, amortizate partial, prevederile pct. 71^6 din Normele de aplicare a Codului fiscal, precizeaza: cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea de intrare incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.

Cheltuielile nedeductibile care corecteaza, in plus, baza de impozitare sunt urmatoarele:

(a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania.

(b) dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobanzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia majorarilor, al caror regim este reglementat prin conventii de evitare a dublei impuneri;

(c cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor Codului fiscal. Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme;

(d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;

(e) cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau a asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunuri livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea de piata;

(f) cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ, potrivit Legii contabilitatii nr.82/1991, modificata si completata ulterior, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii;

(g) cheltuielile inregistrate de societatile agricole, constituite in baza legii, pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere;

(h) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea-cesionarea acestora;

(i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu exceptia celor prevazute de legislatia in vigoare (art. 20 lit.d, adica cele aferente veniturilor din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si cele aferente veniturilor din recuperarea cheltuielilor nedeductibile);

(j) cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;

(k) cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator in numele angajatului; sunt exceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de munca, boli profesionale si risc profesional;

(l) alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la persoana fizica, daca legea nu prevede altfel;

(m cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora, in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte;

Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii trebuie sa se indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:

- serviciile trebuie sa fie efectiv prestate, sa fie executate in baza unui contract care sa cuprinda date referitoare la prestatori, termene de executie, precizarea serviciilor prestate, precum si tarifele percepute, respectiv valoarea totala a contractului, iar defalcarea cheltuielilor de aceasta natura sa se faca pe intreaga durata de desfasurare a contractului sau pe durata realizarii obiectului contractului; prestarea efectiva a serviciilor se justifica prin: situatii de lucrari, procese-verbale de receptie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de piata sau orice alte materiale corespunzatoare;

- contribuabilul trebuie sa dovedeasca necesitatea efectuarii cheltuielilor prin specificul activitatilor desfasurate.

(n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru care este autorizat, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care contribuabilul este autorizat sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau leasing, potrivit clauzelor contractuale.

(o) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit normelor legale (Codul Fiscal art. 22), precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la art. 21 alin. (2), lit. n. (adica cele neincasate ca urmare a inchiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe baza hotararii judecatoresti) In aceasta situatie, contribuabilii, care scot din evidenta clientii neincasati, sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz;

(p) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legale, privind sponsorizarea si ale legii bibliotecilor, scad, din impozitul pe profit datorat, sumele aferente, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii: (a) sunt in limita a 3 ‰ din cifra de afaceri; (b) nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. In limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, a dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese internationale.

p) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

1. este in limita a 3 la mie din cifra de afaceri;

2. nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

In limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, al dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese internationale;

cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a fost suspendat in baza ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

r cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a fost suspendat in baza ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

(s) cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual, altele decat cele prevazute de legislatia legala la la alin. (2) lit. g) si m).

Acoperirea pierderilor contabile si fiscale din exercitiile precedente

In activitatea practica pot sa apara urmatoarele situatii :

- profit contabil brut si profit impozabil (fiscal);

profit contabil brut si pierdere fiscala;

pierdere contabila bruta si profit impozabil;

pierdere contabila bruta si pierdere fiscala.

Problema care se ridica se refera la acoperirea pierderilor contabile si fiscale.

Pierderile contabile:

Potrivit legislatiei, pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din rezerve si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor. In cazul in care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale (constituite din profit inainte de impozitare), reconstituirea ulterioara a rezervei legale nu va mai fi o suma deductibila la calculul profitului impozabil.

Pierderile fiscale

Pierderea fiscala nu se inregistreaza in contabilitate, evidenta ei se tine extracontabil. In cazul in care unitatea obtine pierdere fiscala anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, aceasta se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora. Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe venit si care anterior au realizat pierdere fiscala intra sub incidenta acestor prevederi de la data la care au revenit la sistemul de impozitare. Aceasta pierdere se recupereaza pe perioada cuprinsa intre data inregistrarii pierderii fiscale si limita celor 5 ani.

Calculul profitului impozabil si a impozitului pe profit se efectueaza trimestrial cu sumele cumulate de la inceputul anului fiscal.

B. Intocmirea documentelor referitoare la impozitul pe profit.

In categoria documentelor privind acest impozit, se retin urmatoarele:

● Registrul de evidenta fiscala[3] are ca scop inscrierea tuturor informatiilor care au stat la determinarea profitului impozabil si a calculului impozitului pe profit, cuprins in declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat. Se intocmeste intr-un singur exemplar, compus din cel putin 100 de file, tinut in forma scrisa sau electronica.

Registrul de evidenta fiscala se completeaza in toate situatiile in care informatiile cuprinse in declaratia fiscala sunt obtinute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate de contabilitate.

Informatiile din Registrul de evidenta fiscala trebuie inregistrate in ordine cronologica si trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele privind impozitul pe profit din declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat.

Registrul de evidenta fiscala se utilizeaza in stricta concordanta cu destinatia acestuia si se completeaza astfel incat sa permita in orice moment identificarea si controlul operatiunilor efectuate pentru determinarea impozitului pe profit cuprins in declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat.

Impozitul pe profit calculat si inscris in Registrul de evidenta fiscala va fi identic cu cel inscris in declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat.

Registrul de evidenta fiscala se pastreaza la domiciliul fiscal al contribuabilului. Inregistrarile in Registrul de evidenta fiscala se fac pentru fiecare perioada pentru care contribuabilul are obligatia de a declara impozitul pe profit.

● Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat (formular 100, cod 14.13.01.01/a) se completeaza si se depune de platitorii de impozite, taxe si contributii sociale carora le revin, potrivit legislatiei in vigoare, obligatiile de plata la bugetul general consolidat cuprinse in Nomenclatorul obligatiilor de plata la bugetul general consolidat. Impozitul pe profit se inscrie intr-o rubrica distincta a acestui document. Pentru rubrica privind impozitul pe profit, acest document, se intocmeste trimestrial.

Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat se depune, in format electronic, la unitatea fiscala in a carei raza teritoriala SC OLFARM SA Craiova are domiciliul fiscal. Formatul electronic se obtine prin folosirea programului de asistenta pus la dispozuitie gratuit de Ministerul Finantelor Publice. Formularul se editeaza in doua exemplare: un exemplar se depune la unitatea fiscala, impreuna cu suportul electronic; un exemplar se pastreaza la sediu.

● Declaratia privind impozitul pe profit[5] (formular 101 cod 14.13.01.04) se completeaza si se depune anual de catre platitorii de impozit pe profit, pana la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmator.

Declaratia rectificativa se intocmeste pe acelasi model de formular, inscriind 'X' in spatiul special prevazut in acest scop, urmandu-se procedura prevazuta de legislatie.

Contul de profit si pierdere reprezinta un document de raportare, componenta a situatiilor financiare periodice (semestriale si anuale) prin care se sintetizeaza informatiile privitoare la veniturile si cheltuielile intreprinderii, delimitate pe activitati, adica exploatare, financiare si extraordinare, in vederea determinarii rezultatului fiscal (profit impozabil sau pierdere fiscala).

Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit se realizeaza cu ajutorul conturilor: 441 „Impozitul pe profit si 691 „Cheltuieli privind impozitul pe profit” (vezi exemplificarile ulterioare).

Plata impozitului pe profit, potrivit prevederilor Codului fiscal se face trimestrial cu ordin de plata pana la 25 inclusiv ale lunii urmatoare trimestrului raportat.

Contabilitatea datoriilor si creantelor privind impozitul pe profit/venit se organizeaza cu ajutorul contului 441 “Impozitul pe profit/venit”, care tine evidenta decontarilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit, respectiv impozitul pe venitul microintreprinderilor.

Impozitul pe profit/venit de plata trebuie recunoscut ca datorie in limita sumei neplatite. Daca suma platita depaseste suma datorata, surplusul trebuie recunoscut drept creanta.      

Conform noilor reglementari[6] contul 441 „Impozitul pe profit/venit” se dezvolta in doua conturi operationale de gradul II, astfel:

● Contul 4411 „Impozitul pe profit”

● Contul 4418 „Impozitul pe venit”

Sub aspectul functiei contabile, contul 441 „Impozitul pe profit/venit” este un cont bifunctional, in raport de natura soldului existent la sfarsitul exercitiului.

Contul 4411 „Impozitul pe profit” tine evidenta impozitului pe profit calculat in conformitate cu legislatia fiscala privitoare la impozitul pe profit. Se crediteaza cu sumele datorate bugetului statului, reprezentand impozitul pe profit, prin debitul contului 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit ” Se debiteaza cu sumele virate la bugetul statului, reprezentand impozitul pe profit.

Contul analizat poate avea, fie sold final creditor, ce reprezinta datoria privind impozitul pe profit nedecontata bugetului statului. Contul analizat poate prezenta si sold final debitor, ce semnifica sumele virate in plus de catre o entitate fata de cele datorate efectiv.

5. INDICATORI DE PERFORMANTA

Activitatea financiar contabila a SC OLFARM SA Craiova are la baza aplicarea prevederilor Legii Contabilitatii nr. 82/1991 republicata cu modificarile si completarile ulterioare, asigurandu-se integritatea patrimoniala si organizarea evidentei tehnico-operative aflate in patrimoniu a bunurilor patrimoniale.