IAS 14 - RAPORTAREA PE SEGMENTE

Obiectiv si aria de aplicabilitate

In scopul de a ajuta utilizatorii situatiilor financiare, IAS 14 doreste sa stabileasca principiile raportarii informatiilor financiare pe segmente - cu alte cuvinte pe tipuri de produse si servicii pe care le furnizeaza o societate si pe diferite arii geografice pe care aceasta opereaza.

IAS 14 se aplica societatilor ale caror capitaluri proprii sau titluri de datorie sunt tranzactionate pe piata si celor care sunt in curs de emitere a unor titluri de capital sau de datorie pe piata titlurilor publice.

Identificarea segmentelor se bazeaza pe structura organizationala a societatii si pe sistemul sau de raportare financiara interna. Segmentele geografice se pot baza pe localizarea operatiunilor societatii, sau pe localizarea pietelor de desfacere ale acesteia.

De asemenea, articolele 5.65 - 5.69 din Volumul 1 cer si prezentarea informatiilor referitoare la cifra de afaceri pe domeniu de activitate si pe segmente geografice. Totusi, exista o exceptie de la aceasta cerinta, unde asemenea prezentare a informatiilor este privita de catre administratori ca aducand prejudicii serioase intereselor societatii. In acest caz, aceste informatii nu trebuie sa fie prezentate, cu conditia ca sa se prezinte faptul ca ele au fost omise. Trebuie sa retinem faptul ca nu exista o asemenea exceptie in IAS.

Ilustrare

Eager Greetings din Edinburgh are filiale in Germania si in Romania. Societatile produc produse din hartie: felicitari, hartie de scris si hartie de tiparit. Vanzarile pe care le-a avut Eager anul trecut pot fi analizate dupa cum urmeaza:

sume in miliarde lei.

produs felicitari hartie hartie

TARA de scris de tiparit

MAREA BRITANIE 10.000 8.000 16.000

GERMANIA 20.000 10.000 18.000

ROMANIA 10.000 12.000 16.000

Vanzari totale pe produs 40.000 30.000 50.000

Pe baza acestor informatii, care sunt segmentele principale ale activitatii Eager? Ce alte informatii referitoare la aceste segmente ar mai fi utile?

Definitii

Activitati de exploatare - Principalele activitati generatoare de venit ale unei intreprinderi si alte activitati care nu sunt activitati financiare sau de investitii.

Politici contabile - principii, baze, conventii, reguli si practici specifice adoptate de societate pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare.

Venit - fluxul brut de beneficii economice care intra de-a lungul perioadei, generate in cursul activitatilor curente ale unei societati, atunci cand aceste fluxuri (intrari) au ca rezultat cresteri ale capitalurilor proprii, altele decat cresterile datorate contributiilor de la actionari.

Segmente de activitate si segmente geografice

Segmentele de activitate sunt componente distincte ale unei societati care este angajata in oferirea unui produs sau serviciu individual sau a unui grup de produse sau servicii inrudite si care sunt subiect al riscurilor si beneficiilor ce sunt diferite de cele ale altor segmente de activitate (IAS 14, paragraful 9).

Produsele sau serviciile pot fi inrudite prin:

natura produselor sau a serviciilor

natura proceselor de productie

tipul sau clasa de clienti pentru produsele sau serviciile respective

metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau pentru furnizarea serviciilor si

natura mediului de reglementare, bancar, de asigurari sau serviciilor publice

Un segment geografic este o componenta distincta a unei societati care este angajata in oferirea de produse sau servicii in cadrul unui mediu economic specific si care este subiect al riscurilor si beneficiilor diferite de cele ale componentelor ce opereaza in alte medii economice.

Factorii ce trebuie sa fie luati in considerare la identificarea segmentelor geografice includ:

similitudinea conditiilor economice si politice

relatiile dintre operatiunile din diferite arii geografice

apropierea operatiunilor

riscurile speciale asociate cu operatiunile dintr-o anumita arie

reglementarile privind controlul schimbului valutar, si

riscurile valutare aferente.

Veniturile, cheltuielile, rezultatele, activele si datoriile pe segmente

Venitul pe segment este venitul raportat in cadrul contului de profit si pierdere, care este direct atribuibil unui segment si partea relevanta a venitului unei societati care poate fi alocata unui segment pe o baza rezonabila. Acesta include vanzari catre clienti externi si venituri din tranzactii cu alte segmente din cadrul aceleiasi societati.

Acest venit nu include:

elemente extraordinare

venituri din dobanzi sau dividende, inclusiv dobanzi generate de avansuri sau imprumuturi acordate altor segmente, in afara cazului in care activitatile segmentului au in primul rand o natura financiara

castiguri din vanzari ale investitiilor sau castiguri din stingerea datoriilor, in afara cazului in care activitatile segmentului au in primul rand o natura financiara

Cheltuielile pe segment rezulta din activitatile de exploatare ale unui segment, care sunt direct atribuibile segmentului si din partea relevanta a unei cheltuieli ce poate fi alocata segmentului pe o baza rezonabila. Acestea includ cheltuieli ce privesc vanzarile catre clienti externi si cheltuielile ce privesc tranzactiile cu alte segmente ale aceleiasi societati.

Cheltuielile pe segment nu includ:

elementele extraordinare;

dobanda, inclusiv dobanda generata de avansuri sau imprumuturi de la alte segmente, in afara cazului in care activitatile segmentului au, in primul rand, o natura financiara;

Referat: Functiunile intreprinderii Referat: Profesia de vanzator

pierderi din vanzari ale investitiilor sau pierderi din stingerea datoriilor, in afara cazului in care activitatile segmentului au, in primul rand, o natura financiara;

cheltuiala cu impozitul pe profit; si

cheltuieli generale, cum ar fi cele referitoare la sediul central al societatii, cheltuieli care se refera la societate ca intreg, mai degraba decat la segmente individuale.

Rezultatele pe segment sunt veniturile pe segment minus cheltuielile pe segment. Rezultatul pe segment este determinat inainte de a se face orice ajustari pentru interesele minoritare.

Activele pe segment sunt acele active de exploatare care sunt utilizate de un segment in activitatile sale de exploatare si care sunt direct atribuibile segmentului, sau care pot fi alocate segmentului pe o baza rezonabila.

Activele pe segment includ:

investitiile contabilizate conform metodei punerii in echivalenta, daca profitul sau pierderea acestora este inclusa in veniturile segmentului

partea unui asociat in participatie din activele de exploatare ale unei societati controlate in comun, contabilizata prin metoda de consolidare proportionala (conform IAS 31)

Activele pe segment nu includ activele privind impozitul pe profit.

Datoriile pe segment sunt acele datorii de exploatare care rezulta din activitatile de exploatare ale unui segment si care sunt direct atribuibile segmentului, sau care pot fi alocate segmentului pe o baza rezonabila.

Datoriile pe segment includ:

datorii purtatoare de dobanda, daca rezultatele segmentului includ cheltuiala cu dobanda

partea unui asociat in participatie din datoriile unei entitati controlate in comun, contabilizata prin metoda de consolidare proportionala (conform IAS 31).

Datoriile pe segment nu includ datoriile din impozitul pe profit.

Identificare segmentelor raportabile

Formatele de raportare pe segmente primare si secundare

Semnificatia distinctiei dintre segmentele primare si secundare este aceea ca, conform IAS 14, de la segmentele primare se asteapta o prezentare mai detaliata a informatiilor.

"Sursa si natura dominanta de riscuri si beneficii ale unei intreprinderi vor dicta daca formatul primar de raportare pe segmente il va constitui segmentele geografice sau segmentele de activitate. Daca riscurile si ratele de rentabilitate ale intreprinderii sunt afectate, in primul rand, de diferentele dintre produsele si serviciile pe care le produce, formatul sau primar pentru raportarea informatiilor pe segmente va fi reprezentat de segmentele de activitate, cu informatiile secundare raportate geografic." (IAS 14, paragraful 26)

Pentru majoritatea intreprinderilor, segmentele primare sunt segmentele de activitate. In aceste cazuri, segmentele secundare sunt segmentele geografice. Similar, daca segmentele primare sunt segmentele geografice, segmentele secundare vor fi segmentele de activitate. In majoritatea cazurilor, organizarea interna a societatii, structura sa manageriala si sistemul de raportare interna catre Consiliul de Administratie trebuie sa furnizeze baza de identificare a sursei si naturii predominante a riscurilor etc. si, astfel, a segmentelor primare.

Segmente raportabile

Doua sau mai multe segmente ale aceleiasi organizatii pot fi combinate in scopul raportarii externe, in cazul in care sunt substantial similare

(a)        in performanta financiara pe termen lung si

(b) cu privire la toti factorii din definitia unui segment:

natura produselor si a serviciilor

natura procesului de productie

tipul sau clasa clientelei pentru produse si servicii

metodele utilizate pentru distribuirea produselor si pentru furnizarea serviciilor si

natura mediului de reglementare, bancar, de asigurari sau serviciilor publice

Un segment de activitate sau un segment geografic este un segment raportabil (mai exact, trebuie sa fie raportat separat in situatiile financiare) daca cea mai mare parte a veniturilor sale sunt castigate din vanzari catre clienti externi si

(1)     veniturile sale din vanzari catre clienti externi si din tranzactii cu alte segmente reprezinta 10% sau mai mult din venitul total, extern si intern, al tuturor segmentelor; sau

(2)     rezultatul segmentului, profit sau pierdere, reprezinta 10% sau mai mult din rezultatul combinat al tuturor segmentelor care au profit, sau rezultatul combinat al tuturor segmentelor care au pierdere, oricare ar fi mai mare in suma absoluta; sau

(3)     activele sale reprezinta 10% sau mai mult din totalul activelor tuturor segmentelor.

Chiar daca un segment poate fi sub pragurile de raportabilitate de mai sus, acesta ar trebui sa fie:

raportate separat (vezi paragraful imediat urmator de mai jos); sau

combinat cu unul sau mai multe segmente similare raportate, care sunt sub pragul de mai sus; sau

inclus in situatiile financiare ca un element nealocat de reconciliere.

In particular, daca venitul total extern al segmentelor raportate constituie mai putin de 75% din totalul consolidat al veniturilor societatii, trebuie identificate segmente aditionale ca segmente raportabile, chiar daca nu ajung la pragul de 10% de mai sus, pana cand cel putin 75% din totalul consolidat al societatii este inclus in segmente raportabile.

Politicile contabile ale segmentului

Trebuie retinut ca politicile contabile adoptate pentru segment trebuie sa fie conforme cu cele adoptate pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare ale societatii sau ale grupului consolidat.

Prezentarea informatiilor

Segmente primare

Urmatoarele informatii ar trebui sa fie prezentate pentru fiecare segment primar:

venitul segmentului: vanzarile catre clienti externi si veniturile din tranzactii cu alte segmente trebuie sa fie raportate separat

rezultatele segmentului si profitul si pierderea segmentului, daca este posibil, cu o descriere clara a bazei de evaluare a rezultatelor

valoarea contabila totala a activelor segmentului

datoriile segmentului, excluzand elementele societatii cum ar fi datoriile, taxele si dividendele

costul total pe parcursul unei perioade al activelor care vor fi utilizate mai mult de o perioada, de exemplu terenurile si mijloacele fixe (pe o baza de angajamente)

partea din rezultatul investitiilor contabilizate conform metodei punerii in echivalenta, impreuna cu investitia aferenta, in cazul in care este inclusa in segmentul raportat;

cheltuielile cu amortizarea

totalul oricaror alte cheltuieli semnificative ce nu sunt in numerar

corelarea cu totalurile societatii sau cu situatiile financiare consolidate ale grupului

Atunci cand segmentul primar este geografic, bazat pe localizarea activelor, dar clientii se afla intr-o localizare geografica diferita, IAS 14 cere ca societatea sa prezinte vanzarile pe destinatii. De asemenea, se aplica si reversul. Daca formatul primar al unei societati este bazat pe localizarea clientilor, dar activele sunt localizate in alta parte, fiecare segment geografic bazat pe active trebuie sa faca prezentarea totalului activelor si cheltuielilor. In ambele cazuri, regula celor 10% este pragul.

IAS 14 incurajeaza, dar nu cere prezentarea

naturii si sumei oricaror elemente de venit si cheltuieli ale segmentului care sunt de o asemenea marime, natura sau cuprinderea, incat prezentarea lor este relevanta pentru explicarea performantelor fiecarui segment raportabil pentru respectiva perioada

elementelor exceptionale

informatiilor despre fluxul de numerar

Segmente secundare

Cerintele IAS 14 in legatura cu segmentele secundare sunt mai putin impovaratoare decat cele pentru segmentele primare.

Atunci cand segmentele primare sunt segmente de activitate, societatea trebuie sa prezinte informatii pentru fiecare segment geografic ale carui vanzari sau active sunt egale sau mai mari de 10% din totalul

vanzarilor pe destinatii

activelor si cheltuielilor de capital pe localizare a activelor

costul total pe o perioada, pentru activele care vor fi utilizate pe mai mult de o perioada, cum ar fi imobilizarile corporale (pe baza de angajamente), pe localizare a activelor.

Atunci cand segmentele primare sunt geografice, prezentarea segmentelor secundare pentru fiecare segment de activitate ale carui vanzari sau active sunt egale sau mai mari de 10% din totaluri, trebuie sa acopere urmatoarele:

vanzari

active

cheltuieli de capital

Alte elemente de prezentare a informatiilor

Transferurile intre segmente trebuie masurate la preturile reale. Bazele acestor preturi trebuie sa fie prezentate, de exemplu: "valoarea justa de piata" sau "valoarea de piata minus discount". Orice modificari aduse bazelor trebuie sa fie prezentate.

Tipurile de produse si servicii din fiecare segment de activitate si compozitia fiecarui segment geografic trebuie sa fie prezentate. Aceste informatii pot fi incluse, mai degraba, in sectiunea de analiza a raportului anual, decat in notele la situatiile financiare.

Un segment de afaceri sau unul geografic pentru care informatiile sunt raportate Consiliului de Administratie si directorului executiv, ar putea sa nu fie un segment raportabil, pentru ca majoritatea veniturilor sale sunt generate de vanzari catre alte segmente. De asemenea, poate castiga 10% sau mai mult din vanzari catre clienti externi. In asemenea cazuri, societatea trebuie sa prezinte aceste lucruri si valoarea veniturilor din (a) vanzari catre alte segmente (b) vanzari catre clienti externi.

Pentru raportarea pe segmente pot fi adoptate schimbari in politicile contabile, cum ar fi bazele de alocare a veniturilor si cheltuielilor pe segmente, care pot fi schimbate din cand in cand. Asemenea modificari pot afecta semnificativ informatiile raportate pentru segmentul respectiv, dar nu vor modifica raportarea financiara cumulata. Pentru a permite utilizatorilor sa inteleaga modificarile si sa evalueze tendintele, informatiile segmentului pentru perioada anterioara trebuie sa fie reformulate in conturi, in scopuri comparative.

Anexe utile la IAS 14

IAS 14 contine anexe utile care furnizeaza:

definitia arborelui decizional al unui segment;

o ilustrare a prezentarilor informatiilor segmentului; si

un rezumat al prezentarilor cerute.

INTREBARI SI RASPUNSURI

1          Grupul Woody ofera o gama larga de servicii pentru o arie extinsa, la nivel international. Multe dintre segmentele afacerii au fost infiintate de curand si totalizeaza dor o mica parte (mai putin de 10%) din vanzarile totale. Exista similitudini importante intre multe dintre servicii in ceea ce priveste procesele, pietele etc. Sfatuiti-l pe directorul executiv de la Grupul Woody cum sa combine segmentele in scopul raportarii.

Similitudinea riscurilor si beneficiilor ramane criteriul predominant care permite sau nu ca doua segmente sa fie combinate. De asemenea, se aplica si pragul de 10%, cu toate acestea, in cazul Grupului Woody, segmentele cu similitudini trebuie sa fie combinate. Paragraful 36(b) din IAS 14 sugereaza ca segmentele mici pot fi combinate atunci cand urmatoarele sunt similare:

produsele sau serviciile

procesele de productie

tipurile si clasele de clienti

metodele de distributie

mediul de reglementare: bancar, de asigurari si servicii publice.

Doua sau mai multe segmente care nu ating in mod individual pragul de 10% pot fi combinate intr-un singur segment.

2 Buzz Limited opereaza in multe tari. Consiliul de Administratie crede ca segmentele primare ale societatii sunt geografice, dar nu este sigur referitor la criteriile exacte pe care ar trebui sa le utilizeze pentru definirea segmentelor. Sfatuiti Consiliul ce trebuie sa faca.

Din nou, o regiune geografica este un segment raportabil daca riscurile si beneficiile sunt aproape similare. Factorii care influenteaza identificarea segmentelor geografice discrete (paragraful 9 din IAS 14) sunt:

- similitudinea mediilor economice si politice

- relatia dintre operatiuni

- apropierea operatiunilor

- riscurile speciale asociate cu anumite arii

- reglementarile privind controlul schimbului valutar

- riscurile valutare aferente.

3         Explicati si exemplificati "abordarea manageriala" a identificarii segmentelor.

Atunci cand identificarea segmentelor la nivelul de varf al organizatiei (adica nivelul consiliului de administratie sau directorului executiv) nu ofera informatii suficient de precise pentru a identifica segmentele discrete, contabilul trebuie sa mearga in jos pe scara ierarhica a organizatiei pana la depistarea unor segmente de activitate si/sau geografice distincte. (Paragraful 33 al IAS 14)

4         Lunar Tick Ltd dispune de un portofoliu de produse continand produse de metal, plastic, vinuri si farmaceutice. Activitatea sa se desfasoara in intreaga lume. Raportarea financiara este organizata atat dupa linia de produse cat si dupa tara. Este dificil de stabilit daca predomina segmentele de activitate sau cele geografice. Cum poate fi rezolvata aceasta dificultate"

IAS 14 ghiduri - paragraf 27:

Riscuri si beneficii

Organizarea interna si structura manageriala

Sistemul de raportare financiara interna catre consiliul de administratie si directorul executiv

trebuie luate impreuna sa indice care sunt domeniile primare si secundare de implicare (adica segmentele).

Anumite intreprinderi au o structura matriceala - Lunar Tick pare o astfel de intreprindere. Pentru aceste intreprinderi, paragraful 27 (a) din IAS 14 afirma ca segmentele de activitate trebuie folosite ca segmente primare. Paragraful 29 stipuleaza ca un stil matriceal de prezentare a informatiilor pe segmente ar fi util dar nu este necesar.

5       Future Oil este angajata in exploatarea, rafinarea si distributia de petrol la scara mondiala. Segmentele lor primare sunt geografice. Future Oil doreste sa prezinte rapoarte pe segmente pe baza localizarii activelor, intrucat acesta este modul in care functioneaza structura lor de raportare interna. Activele lor sunt situate in principal in Orientul mijlociu, iar clientii in special in Europa. Acordati consultanta consiliului de administratie despre cerintele IAS 14.

IAS 14 este precis in acest sens. Informatiile despre active si cheltuielile de capital pot fi prezentate pe o baza geografica, in raport cu localizarea activelor. Atunci cand formatul de raportare primar este geografic, totusi, rapoartele secundare ale veniturilor trebuie facute in functie de localizarea clientilor, adica localizarea pietelor. (Paragraful 71 al IAS 14).