Contabilitatea imobilizarilor financiare

Contabilitatea imobilizarilor financiare

Imobilizarile financiare sunt investitii financiare care cuprind actiuni si alte titluri cumparate si detinute pe termen lung, precum si creante imobilizate, cum ar fi imprumuturile si garantiile acordate pe termen lung.

Imobilizarile financiare prezinta urmatoarele caracteristici: nu au structura materiala; reprezinta sume banesti imobilizate pe termen lung in afara entitatii; genereaza venituri financiare sub forma dividendelor, dobanzilor, etc; nu se amortizeaza pentru ca nu sufera deprecieri ireversibile; pot fi supuse unor deprecieri temporale reversibile, pentru care se constituie ajustari pentru pierderea de valoare.

Imobilizarile financiare se pot grupa astfel:

actiuni detinute la entitatile afiliate;

interese de participare;

creante imobilizate;

Actiunile detinute la entitatile afiliate sunt drepturile sub forma de actiuni sau alte titluri detinute pe termen lung in capitalul altei entitati, in scopul obtinerii de avantaje economice prin veniturile financiare incasate si prin controlul si influenta semnificativa exercitate asupra societatii respective.

Titlurile detinute in capitalul entitatilor asociate intr-o proportie de 20-50% asigura posibilitatea exercitarii unei influente semnificative asupra politicii operationale sau financiare a unei entitati.

Entitatea asociata este entitatea in care investitorul are o influenta semnificativa si care nu este nici asociere in participatie, nici filiala a acestuia. Entitatea care detine controlul asupra unei alte entitati este societatea-mama, iar cealalta se numeste filiala.

Controlul reprezinta capacitatea de a conduce politicile financiare si operationale ale unei entitati pentru a obtine beneficii din activitatea ei. Se considera ca exista control, atunci cand se detine peste 50% din dreptuirle de vot in conducerea filialei. Societatea-mama impreuna cu filialele acesteia reprezinta un grup de entitati.

Interesele de participare reprezinta drepturi detinute in capitalul altei societati comerciale in scopul obtinerii de venituri financiare, fara interventia in gestiunea sicietatilor la care sunt detinute titlurile. Detinerea unei parti din capitalul unei alte entitati se presupune ca reprezinta interes de participare, atunci cand depaseste un procent de 20%.

Creantele imobilizate sunt reprezentate de:

sumele datorate de filiale - care sunt imprumuturile acordate entitatilor de la care s-au achizitionat titluri sau interese de participare, sub forma de ajutoare financiare;

imprumuturile acordate pe termen lung - sume de bani acordate tertilor pe baza unor contracte de imprumut, pentru obtinerea de dobanzi;

creante aferente contractelor de leasing financiar;

alte creante imobilizate: garantii, depozite bancare, cautiuni, etc.;

dobanzi aferente creantelor imobilizate.

Imobilizarile financiare recunoscute ca active se evalueaza la costul de achizitie sau la valoarea determinata prin contractul de dobandire a acestora. In bilant se prezinta la valoarea de intrare, mai putin ajustarile cumulate pentru pierdere de valoare. Cheltuielile accesorii privind achizitionarea imobilizarilor financiare se inregistreaza in cheltuieli de exploatare ale exercitiului financiar.

Conturile utilizate pentru inregistrarea imobilizarilor financiare sunt cele din grupa 26 "Imobilizari financiare" care se detaliaza in urmatoarele conturi:

261 "Actiuni detinute la entitati afiliate"

263 "Interese de participare"

264 "Titluri puse in echivalenta"

265 "Alte titluri imobilizate"

267 "Creante imobilizate"

269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"

Contul 261 "Actiuni detinute la entitati afiliate" dupa continutul economic este un cont de imobilizari financiare, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta titlurilor de participare detinute la filiale din cadrul grupului.

In debit se inregistreaza valoarea titlurilor de participare dobandite prin achizitie (269, 404, 5121, 5124, 5311, 5314) sau prin aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului (205, 208, 211, 212, 2131 la 2134, 214, 231, 233, 301 la 303, 331, 332, 341 la 356, 361, 371, 381); diferenta in plus dintre valoarea de aport si valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale si corporale aportate (1068); valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestiriidividendelor cuvenite din profitul net (7611).

Referat: Functiunile intreprinderii Referat: Profesia de vanzator

In credit se inregistreaza valoarea contabila a titlurilor de participare vandute (6641); diferenta dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase si valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale si corporale aportate (1068).

Soldul debitor reprezinta valoarea actiunilor detinute la entitati afiliate.

Contul 263 "Interese de participare" dupa continutul economic este un cont de imobilizari financiare, iar dupa functia contabila este un cont de ectiv, care tine evidenta titlurilor sub forma de interese de participare, pe care entitatea le detine in vederea realizarii de venituri financiare.

In debit se inregistreaza valoarea titlurilor imobilizate dobandite prin achizitie (269, 404, 5121, 5124, 5311, 5314) sau prin aport (205, 208, 211, 212, 2131 la 2134, 214, 231, 233, 301 la 303, 331, 332, 341 la 356, 361, 371, 381); valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net (7613).

In credit se inregistreaza valoarea contabila a titlurilor imobilizate vandute (6641).

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea titlurilor sub forma de interese de participare detinute.

Contul 265 "Alte titluri imobilizate" dupa continutul economic este un cont de imobilizari financiare, iar dupa functia cintabila este un cont de activ care tine evidenta altor titluri de valoare detinute pe o perioada indelungata in vederea realizarii de venituri financiare.

In debit se inregistreaza valoarea titlurilor imobilizate dobandite prin achizitie (269, 404, 5121, 5124, 5311, 5314) sau prin aport (205, 208, 211, 212, 2131 la 2134, 214, 231, 233, 301 la 303, 331, 332, 341 la 356, 361, 371, 381); diferenta in plus dintre valoarea de aport si valoarea neamortizata a activelor aportate (1068).

In credit se inregistreaza valoarea contabila a titlurilor imobilizate vandute (6641); diferenta dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase si valoarea neamortizata a activelor aportate (1068).

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea altor titluri imobilizate existente.

Contul 267 "Creante imobilizate" cuprinde urmatoarele conturi analitice:

2671 "Sume datorate entitatilor afiliate"

2672 "Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate"

2673 "Creante legate de interesele de participare"

2674 "Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare"

2675 "Imprumuturi acordate pe termen lung"

2676 "Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung"

2678 "Alte creante imobilizate"

2679 "Dobanzi aferente altor creante imobilizate"

Toate aceste conturi sunt dupa continutul conturi de imobilizari financiare, iar dupa functia contabila sunt conturi de activ care tin evidenta creantelor legate de participatii, a imprumuturilor acordate pe termen lung si a altor creante imobilizate precum: depozite, garantii, dobanzi, etc.

In debit se inregistreaza valoarea ajutoarelor financiare si a imprumuturilor acordate pe termen lung (269, 5121, 5124, 5311, 5314); dobanzile aferente creantelor imobilizate (763); valoarea imprumuturilor acordate si a dobanzilor aferente pentru bunurile cedate in regim de leasing financiar (211, 212, 2131 la 2134, 214, 472); diferentele favorabile de curs valutar aferente imprumuturilor acordate in valuta, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la inchiderea exercitiului financiar (765).

In credit se inregistreaza valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate (5121, 5124, 5311, 5314); valoarea pierderilor din creante imobilizate (663); valoarea dobanzii facturate de locator, in cazul leasingului financiar (411); avansul si ratele recunoscute la venituri pentru bunurile cedate in leasing financiar (6583, 6588); diferentele nefavorabile de curs valutar aferente imprumuturilor acordate in valuta, rezultate in urma incasarii creantelor sau din evaluarea acestora la cursul de la inchiderea exercitiului financiar (665).

Soldul debitor al conturilor reprezinta valoarea creantelor imobilizate.

Contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare" se poate detalia in urmatoarele conturi analitice:

2691 "Varsaminte de efectuat privind actiunile detinute la entitati afiliate"

2692 "Varsaminte de efectuat privind interesele de participare"

2693 "Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare"

Dupa continutul economic este un cont rectificativ de imobilizari financiare, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv care tine evidenta varsamintelor de efectuat cu ocazia achizitionarii imobilizarilor financiare.

In credit se inregistreaza sumele datorate pentru achizitionarea imobilizarilor financiare (261, 263, 265); diferentele nefavorabilede curs valutar rezultate din evaluarea imprumuturilor si datoriilor in valuta la cursul de la inchiderea exercitiului (665).

In debit se inregistreaza sumele platite pentru imobilizari financiare (5121, 5124, 5311, 5314); diferentele favorabile de curs valutar aferente exercituilui financiar si la rambursarea imprumuturilor si datoriilor (765).

Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate pentru imobilizarile financiare achizitionate.

1)Contabilitatea intrarii in patrimoniu

- prin achizitionare

% = 404 "Furnizori de imobilizari"

261 "Actiuni detinute la entitati afiliate"                 269 "Varsaminte de efectuat

263 "Interese de participare"              pentru imobilizari financiare"

265 "Alte titluri imobilizate"

- achizitionate si achitate

% = 5121 "Conturi la banci in lei"

261 "Actiuni detinute la entitati afiliate"                 5311 " Casa in lei"

263 "Interese de participare"              5124 "Conturi la banci in

265 "Alte titluri imobilizate" valuta" 5314 "Casa in valuta"

- aport la capitalul social

= 205 "Concesiuni, brevete,

261 "Actiuni detinute la entitati afiliate"        lecente, marci comerciale, 263 "Interese de participare" drepturi si active similare"

265 "Alte titluri imobilizate"   208 "Alte imobilizari

necorporale"

211 "Terenuri si amenajari de

terenuri"

212 "Constructii"

213 "Instalatii tehnice, mijloace

de transport, animale si plantatii"

231 "Imobilizari corporale in curs de executie "

233 "Imobilizari necorporale in curs de executie "

301 "Materii prime"

302 "Materiale consumabile"

303 "Materiale de natura

obiectelor de inventar"

331 "Productia in curs de executie"

332 "Lucrari si servicii in curs

de executie"

341 "Semifabricate"

345 "Produse finite"

346 "Produse reziduale"

351 "Materii si materiale aflate

la terti"

354 "Produse aflate la terti"

356 "Animale aflate la terti"

361 "Animale si pasari"

371 "Marfuri"

381 "Ambalaje"

2)Contabilitatea iesirii din  patrimoniu

-prin vanzare

6641 "Cheltuieli privind imobilizari              = %

financiare cedate" 261 "Actiuni detinute la entitati

afiliate"

263 "Interese de participare"            265 "Alte titluri imobilizate