 |
|
 |  |
| Afaceri | Agricultura | Comunicare | Constructii | Contabilitate | Contracte |
| Economie | Finante | Management | Marketing | Transporturi |
Contabilitate
|
Qdidactic » bani & cariera » contabilitate Contabilitatea capitalurilor si a resurselor asimilate |
Contabilitatea capitalurilor si a resurselor asimilate
PREZENTAREA S.C."FARMEX " S.A.
1. DESCRIEREA SOCIETATII
S.C. FARMEX S.A. este o societate comerciala cu sediul societatatii in muncipiul Moinesti, judetul Bacau, strada T.Vladimirescu , nr.12 a fost fondata in anul 2000 iar afacerea de baza consta in activitati de comert en-gros si cu amanuntul cu produse farmaceutice precum si de realizare in propriu laborator a unei mici game de produse farmaceutice.
In prezent S.C. FARMEX S.A. mai poseda o locatie in Moinesti pe strada V.Alecsandri nr.24 si cate o locatie in localitatea Comanesti pe strada G.Enescu nr.2 si una in localitatea Tg.Ocna pe strada Carol Davila nr.14.
STATUTUL SI CAPITALUL SOCIETATII
Societatea comerciala se constituie sub forma unei societati pe actiuni, fiind persoana juidica romana, inmatriculata in Registrul Cometului cu nr. J.22-732-2000.
Capitalul social al societatii este de 329.286.900 lei conform contractul de societate.
Varsarea aportului subscris in numerar de actionari se face in conturi deschise la B.C.R., sucursala Moinesti.
Societatea comerciala FARMEX S.A. s-a infiintat la data de 19.06.2000 cu un capital social de 760.000.000 lei divizat in 76.000.000 actiuni valoarea nominala unitara este de 10.000 lei/actiune.
Prin contractul de societate si statut s-a prevazut subscrierea integrala de catre actionari a capitalului social la infiintarea societatii astfel :
26.200 actiuni ca aport in natura reprezentand o cladire;
6.410 actiuni ca aport in natura reprezentand echipament de birotica;
10.600 actiuni ca aport in natura reprezentand un mijloc de transport;
3790 actiuni ca aport in disponibilitati banesti (in lei si valuta)
- numerar in moneda nationala 227.000.000 lei.
la cursul oficial de 20.000 lei /
Calculul aportului :
26.200 actiuni x 10.000 lei/actiune = 26000.000 lei - imobil;
6410 actiuni x 10.000 lei/actiune = 64.100.000 lei - echipament birotica;
10.600 actiuni x 10.000 lei/actiune = 106.000.000 lei - mijloc de transport;
Total mijloace fixe = 43100.000 lei
3790 actiuni x 10.000 lei/actiune = 327.900.000 lei - disponibilitati banesti.
TOTAL APORTURI = 760.000.000 lei
Societatea a luat fiinta prin asocierea a cinci persoane din Moinesti.
La infiintarea societatii capitalul social subscris varsat a fost de 760.000.000 lei.
Organul de conducere al societatii este Adunarea generala a actionarilor si se compune din toti actionarii acesteia.
Ordinea de zi a Adunarii generale va cuprinde :
-profit si pierdere;
-aprobarea sau modificarea bilantului si a darii de seama privind contul de numirea administraturilor si cenzurilor;
-stabilirea bugetului de venituri si cheltuieli, a programelor de activitate pentru exercitiul economico - financiar urmator
Adunarea generala extraordinara se intruneste ori de cate ori este nevoie a se lua o hotarare privind :
-modificarea duratei de functionare a societatii;
-completarea, modificarea marirea capitalului social obiectului de activitate al societatii;
-mutarea sediului societatii;
3. MISIUNEA FIRMEI
Misiunea acestei firme este de a produce si comercializa produse farmaceutice care corespund standardelor de calitate impuse de legislatia romana in vigoare.
Declaratia de misiune a firmei este motivata de dorinta de a ocupa o pozitie cat mai importanta pe piata si de a obtine rezultate cat mai satisfacatoare in vederea extinderii si in alte zone geografice.
4. OBIECTIVELE S.C. FARMEX.. S.A.
Fiind o societate nou aparuta doreste o infiltrare pe piata judeteana prin producerea si comercializarea de produse farmaceutice, prin deschiderea de noi centre de vanzare.
5. RELATIILE CU FURNIZORII, CLIENTII SI COMPETITORII
SOCIETATII
Beneficiarii societatii sunt persoane fizice si juridice de pe piata judetului Bacau :
-S.C. DETRA IMPEX S.R.L. MOINESTI;
-S.C. FABRIS S.R.L. MOINESTI;
-S.C. TRIVE S.R.L. COMANESTI
-S.C. FARM S.R.L. TG.OCNA.
Furnizorii societatii sunt :
-SC. FIRST. ROMANIAN DISTRIBUTION S.A. BUCURESTI;
-S.C. MEDIAFARM S.A.BUCURESTI;
-S.C. PHARMAFLORES S.A.BUCURESTI;
-S.C. PASSIFLORA FARM S.A. CLUJ NAPOCA.
Competitorii societatii:
-S.C. PROFARM S.R.L. MOINESTI
-S.C. VENUS S.R.L. MOINESTI
-S.C. MEDICA FARM S.R.L.MOINESTI
-S.C. PAXI S.R.L.COMANESTI
-S.C. PRIMA FARM S.R.L. COMANESTI
-S.C. OMNIA FARM S.RL. TG.OCNA
-S.C. SINTEZA FARM S.R.L. TG.OCNA
-S.C. MEDICA FARM S.R.L. TG.OCNA
6. MEDIUL EXTERN AL FIRMEI
Functionarea agentilor economici in cadrul mecanismului complex regional, national si international se realizeaza sub actiunea procesului de conducere asupra factorilor din mediul intern si mediu extern al acestor entitati juridice.
Orice agent economic este un sistem deschis care interactioneaza in permanenta cu mediul extern. Unele componente ale mediului extern au efecte directe asupra agentului economic, in timp ce altele actioneaza indirect.
Elementele cu actiune directa asupra organizatiei economice formeaza mediul direct sau mediul de lucru, iar cele cu actiune indirecta, mediul general al firmei.
Intreprinderea este partea din mediu de care e influientata si pe care poate eventual sa-l influienteze.
Diferitele componente ale mediului, ponderea fiecaruia dintre ele, consecintele functionarii lor, modeleaza deciziile care se vor lua in intreprindere.
La nivel global, firma urmareste evolutia a sase forte majore :
- demografice
- economice
- naturale
- tehnologice
- social
Mediu demografic: Oamenii sunt cei care formeaza pietele, din acest motiv, S.C. FARMEX S.A. este extrem de interesata de repartizarea pe grupe de varsta si pe categorii etnice, pe niveluri de pregatire.
In functie de aceste caracteristici societatea isi propune sa realizeze acest studiu al consumatorilor, prin diverse metode (observare, chestionare) pentru a-si forma propria strategie, de a actiona pe piata.
Mediu economic Alaturi de populatie pietele sunt influientate si de puterea de cumparare a oamenilor. Intr-o economie puterea de cumparare depinde : veniturile curente, preturi, marimea economiei, a datoriilor si de posibilitatile de creditare in vederea cumpararii.
Mediu natural: Poluarea industriala, este una din principalele probleme cu care se confrunta omenirea. Ecologismul este o miscare organizata a cetatenilor si guvernelor constiente, in vederea protejarii si imbunatatirii mediului de viata al oamenilor. Ecologisti nu au nimic impotriva comercializarii si consumului, ei considera ca scopul unui sistem de marketing trebuie sa fie maximizarea calitatii vietii.
Mediu tehnologic: cuprinde cunostintele, experienta si creativitatea tehnica, precum si grupurile de oameni asociati acestora. Schimbarile tehnologice pot provoca aparitia produselor si serviciilor noi, declansand oportunitati pentru unii agenti economici sau amenintari pentru altii. Forta care produce in prezent cel mai mare impact asupra vietii oamenilor, este factorul tehnologia. Personalul calificat care se ocupa cu studierea extractelor si combinatiilor de substante care caracterizeaza un produs au in vedere obtinerea de noi produse care sa asigure rezolvarea unor probleme de sanatate. In cazul firmei S.C. FARMEX S.A. produsele achizitionate sunt rezultatul celor mai noi studii realizate in domeniu.
Mediu social Include urmatoarele componente si relatiile din ele : cultura generala, valori etice, traditiile si obiceiurile locale. Asupra unui agent economic efectele componentei sociale ale mediului se manifesta prin salariati, clienti si grupuri sociale interesate care pot inspira diferite reglementari administrative. Astfel, multe reglementari cu privire la calitatea produselor sunt impuse de asociatiile de protectie a consumatorilor.
Mediul direct sau mediul de lucru influienteaza activitatea firmei, prin intermediul unor factori cum sunt :
-clientii;
-concurentii;
-furnizorii.
Clientii sunt cei care cumpara produsele si serviciile agentului economic. Pentru a supravietui orice agent economic trebuie sa vanda si acest proces presupune o cunoastere a evolutiei cererilor clientilor pentru a se putea adapta permanent oferta la noile cerinte. Clientii influienteaza prin loialitate si pretentia fata de calitatea produselor farmaceutice in cazul S.C.FARMEX S.A. .
Furnizorii sunt o componenta a mediului direct, asigura resursele de materii prime, materiale, energie, resursele tehnico economice (instalatii, tehnologii, proiecte, fonduri financiare) si resursele umane.
Acestia, prin promovarea costurilor mari la anumite mijloace fixe, materii prime, influienteaza costul de productie.
Concurentii reprezinta o compenenta importanta a mediului direct, impactul lor asupra pietii fiind vital pentru mentinerea agentilor economici in functiune. Prin diversitatea serviciilor oferite, acestia reprezinta un factor ce nu trebuie ignorat daca firma doreste sa castige o pozitie pe piata.
Cunoasterea si analiza acestor factori ce pot cauza efecte nedorite asupra activitatii dintr-o firma, permit supravetuirea acelor firme flexibile ce au capacitatea de a reactiona rapid la schimbarile mediului.
7. DESCRIEREA CADRULUI ORGANIZATORIC SI FUNCTIONAL
Structura organizatorica a oricarui agent economic reprezinta ansamblul persoanelor si subdiviziunilor organizatorice astfel constituite,incit sa asigure conditiile realizarii obiectivelor previzionate.
Procesul de concepere si proiectare a structurii organizatorice cuprinde urmatoarele etape:
- analiza obiectivelor firmei,a principalelor sale caracteristici (profil, dimensiune, complexitatea productiei, dispersie teritoriala, calitatea resursei umane etc.) precum si a trasaturilor mediului exterior.
definirea si detalierea activitatilor necesare pentru realizarea obiectivelor firmei.
- determinarea volumului de munca pentru fiecare activitate si crearea componentelor pentru intrega gama de activitati.
- conceperea structurii de organizare, adecvata particularitatilor firmei.
- analiza eficientei structurii concepute.
Conceperea structurii organizatorice este un proces iterativ, de adaptare, in stransa concordanta cu modificarea obiectivelor si a conditiilor de mediu exterior firmei.
Firmele au nevoie de noi concepte referitoare la modul in care trebuie sa-si organizeze activitatea in general si cea de marketing in special , pentru a se putea adapta cu succes la schimbarile semnificative care au inceput sa aiba loc in ultimii ani in mediile de afaceri. Progresele realizate din punct de vedere tehnic si in special cele realizate in domeniul calculatoarelor si al telecomunicatiilor, globalizarea concurentei, cresterea continua a exigentelor cumparatorilor in materie de operativitate si satisfacere intocmai a nevoilor sale specifice, precum si alte cateva imperative cer firmelor sa reconsidere modul in care isi organizeaza propriile activitati.
Implementarea structurii orgnizatorice presupune o serie de activitati cum sunt: inventarierea personalului disponibil, recrutarea si selectia, promovarea, recalificarea, instruirea. Importanta acestor activitati este direct influientata de nivelele ierarhice ale firmei.
In cadrul societatii FARMEX S.A. compartimentarea se face pe baza omogenitatii sarcinilor ce sunt indeplinite in cadrul unei categorii de posturi:
ADUNAREA GENERALA A ACTIONARILOR
Compartiment vanzare Compartiment
productie
ORGANIGRAMA S.C. FARMEX S.A. MOINESTI
Societatea are o structura organizatorica grefata pe mai multe compartimente, pe functiile unitatii.
Conducerea societatii este formata din :
- Administrator;
- Director productie;
- Director comercial;
- Director economic;
I. Compartimentul cercetare dezvoltare - permite obtinerea de produse preferate de consumatori si anume unguente din substante organice active la un pret scazut.
II. Compatimentul productie - preia de la compartimentul cercetare - dezvoltare produsele obtinute si le produce in cantitati suficiente cerintelor pietei locale.
Fluxul tehnologic din cadrul compartimentului de productie, reprezinta o succesiune in timp si spatiu, de ordonare a fazelor tehnologice, ordonare ce indica circuitul materiilor prime inca de la intrarea acestora si pana la iesirea lor din procesul tehnologic in urma caruia rezulta produsul finit sau semifabricat.
III. Compartimentul aprovizionare - analizeaza, fundamenteaza si centralizeaza necesarul de materiale, combustibili etc. si stabileste norme de stoc, urmareste derularea planului de aprovizionare si participa la inventarieri periodice.
Compartimentul desfacere - asigura indeplinirea sarcinilor ce revin societatii in domeniul desfacerii produselor pe piata.
In activitatea sa raspunde de punerea in valoare a tuturor produselor comercializate de societate, executarea contractelor economice de livrare la termen, imbunatatirea structurii fondului de marfa destinata, diversificarea productiei, optimizarea transportului.
IV. Compartimentul financiar - contabil.
Potrivit legii contabilitatii toate categoriile de unitati patrimoniale au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea proprie
Contabilitatea este singura si cea mai agreata cale de cunoastere a activitatii unei entitati patrimoniale intrucat furnizeaza informatii ce permit localizarea in timp a oricarei activitati.
De aceea organizarea contabilitatii ca sector distinct, cel putin din punct de vedere al conceptul, trebuie sa fie una din preocuparile de baza din momentul constituirii unei societati comerciale, institutii, fundatii, etc.
Ea este singura in masura sa ofere informatii pentru asigurarea gestionarii interne a mijloacelor economice, precum si a resurselor economice si in acelasi timp informatii pertinente necesare asociatiilor, clientilor, furnizorilor, bancilor, organelor fiscale si a altor persoane fizice sau juridice.
Organizarea compartimentului contabilitate presupune :
Crearea unor compartimente distincte cu personal angajat. Acest personal trebuie sa indeplineasca anumite condittii de studii si stagiu, in speta sa fie absolventi ai unor institutii de invatamant economic de nivel mediu sau superior. Angajatorul trebuie sa tina cont ca o serie de lucrari periodice de sinteza poarta pe langa semnatura sa si semnatura conducatorului compartimentului financiar - contabil.
Organizarea si tinerea contabilitatii se realizeaza, de regula, prin compartimente distincte conduse de directorul financiar - contabil, contabilul - sef sau alte persoane imputernicite sa indeplineasca aceasta functie. Aceste persoane trebuie sa posede studii superioare.
De retinut ca numai simpla posesie a studiilor superioare nu permite semnarea bilantului contabil daca acestea nu confera calitatea de expert contabil sau contabil autorizat.
Atributiile compartimentului financiar contabil se realizeaza pentru cele doua activitati specifice in cadrul serviciului financiar si a serviciului contabil.
Serviciul contabilitate are ca atributii: inregistrarea la timp si corect in contabilitate, in mod cronologic si sistematic, pe baza documentelor justificative, a tuturor operatiunilor patrimoniale, inventarierea patrimoniului, intocmirea registrului inventar, conrtrolul asupra operatiunilor patrimoniale efectuate, intocmirea lucrarilor de sinteza (bilant si anexa la bilant, contul de profit si pierderi, raportul de gestiune), furnizarea, publicarea si pastrarea informatiilor privind patrimoniu si rezultatele obtinute; evidenta si calculatia costurilor, determinarea si analiza rentabilitatii pe produse si lucrari.
Modalitatea de organizare este pe cele doua circuite ale contabilitatii: compartimentul contabilitatii financiare si compartimentul contabilitatii interne de gestiune, fiecare cu atributii specifice delimitate pentru operatii si lucrari omogene si complementare.
Compartimentul contabilitate financiara :
- gestioneaza principalul registru de contabilitate cronologica si se asigura intocmirea, verificarea, certificarea, probarea si publicarea documentelor oficiale de sinteza;
- organizeaza impreuna cu directia comerciala sistemul de gestiune si control al stocurilor, activelor circulante; concepe sistemul informational si stabileste metodele de evaluare si contabilitatea analitica a stocurilor.
- organizeaza si conduce contabilitatea sintetica si participa la controlul prin inventariere a stocurilor, precum si la evaluarea lor pentru intocmirea bilantului.
- organizeaza sistemul informational al cheltuielilor impreuna cu celalalt compartiment al unitatii.
- conduce evidenta cheltuielilor pe feluri grupate pe activitatile de baza (exploatare, financiare, exceptionale si asigura corelatia cu contabilitatea interna de gestiune.
- gestioneaza si participa la intocmirea partii de debit a contului ,,Profit si pierdere" in colaborare cu compartimentul ,,Registru jurnal general"
- coordoneaza si realizeaza impreuna cu celelalte compartimente si servicii, inventarirea gestiunilor si inventarierea generala precum si evaluarea la sfarsitul exercitiului a tuturor elementelor patrimoniale, in vederea determinarii si estimarii deprecierilor reversibile pentru calculul si inregistrarea provizioanelor.
V. Compartimentul contabilitate de gestiune :
- are in sfera sa de atributii elaborarea bugetelor de gestiune pe acvtivitati, produse, fundamentarea costurilor normate, colectarea si repartizarea cheltuielilor efective pe destinatii, respectiv pe activitati, faze de fabricatie, produse etc. si calculul costului de productie efectiv al produselor fabricate, lucrarilor si serviciilor prestate inclusiv al productiei in curs.
- asigura contabilitatea productiei prin evidenta decontarilor interne privind costul productiei obtinute in cursul lunii.
- stabileste rentabilitatea pe produse si lucrari si face analize pentru cresterea ei:
V.I. Compartimentul gestiune finaciara asigura:
- planificarea, urmarirea si evidenta mijloacelor financiare ale unitatii
- asigurarea capitalului si a fondurilor necesare desfasurarii unei activitati normale.
- gestiunea veniturilor , calcularea la timp a drepturilor banesti ale angajatilor
- efectuarea la timp si in bune conditii cu respectarea dispozitiilor legale a tuturor operatiilor de incasari si plati.
- incasarea debitelor de orice natura.
- evidenta contabila a elementelor legate de capital, fonduri, credite, imprumuturi, decontari cu tertii, salariatii si cele ce privesc trezoreria.
Analiza economico - financiara :
- este o dimensiune a gestiunii intreprinderii ce are ca obiectiv major maximizarea veniturilor si minimizarea cheltuielilor.
- ofera spatiul cognitiv descoperirii, prevenirii, limitarii si lichidarii cauzelor generatoare de rezultate negative.
8. LOCUL SISTEMULUI INFORMATIONAL CONTABIL IN CADRUL
SISTEMULUI INFORMATIONAL PENTRU CONDUCERE
In functionarea unei activitati economice distingem trei sisteme care actioneaza strans legat intre ele:
- sistemul de conducere sau decizional, reprezentat de ansamblul centrelor de decizii unde se analizeaza infomatiile si se elaboreaza deciziile;
-sistemul condus, de executie, operational, in care deciziile sunt transpuse in actiuni;
- sisteml informational care asigura legatura in ambele sensuri unde sistemul de conducere si cel condus, intru-un sens transmitandu-se decizii privind activitatea operationala si in celalalt sens informatii referitoare la desfasurarea proceselor.
Sistemul informational vehiculeaza date, informatii si decizii intre sistemul de conducere si condus, reprezentind latura dinamica a sistemului de conducere.
O definitie a sistemului informational are in vedere ansambluri de fluxuri si circuite informationale organizate intr-o conceptie unitata.
Sistemul informational utilizeaza modele, proceduri, resurse umane si materiale pentru colectarea, inregistrarea, prelucrarea, stocarea si/sau transmiterea datelor si a informatiilor prin intermediul carora se asigura interconexiunile informationale dintre sistemul de conducere si sistemul condus, dintre elementele componente ale acestor sisteme.
Principalele categorii de informatii dintr-o unitate economica sunt:
- informatii contabile, care privesc fluxul resurselor financiare dintr-un organism economic;
- informatii tehnice care se refera la fluxurile fizice ale materialelor si resurselor necesare;
- informatii de personal referitoare la personalul care lucreaza in unitate;
- informatii de marketing care cuprind pietele pentru produsele organizatiei si mijloacele de controlare a acestor piete.
Sistemele informationale contabile poseda toate caracteristicile sistemelor informationale pentru conducere.
Ele utilizeaza aceleasi feluri de resurse si au un ciclu de prelucrare a datelor pentru obtinerea informatiilor necesare conducerii planificate si controlului organizatiilor economice.
In concluzie, un sistem informational contabil este definit ca un set de resurse urmane si materiale care asigura obtinerea informatiilor financiare si a celor generate de prelucrarea tranzactiilor economice.
CAPITOLUL III
CONTABILITATEA CAPITALURILOR SI A RESURSELOR ASIMILATE
IN
CADRUL S.C."FARMEX"
3.1. CAPITAL PROPRIU
3.11. CAPITAL SOCIAL
Societatea cormeciala FARMEX S.A. s-a infiintat la data de 19.06.2000 cu un capital social de 760.000.000 lei divizat in 76.000 actiuni, valoarea nominala unitara este de 10.000 lei.
Prin contractul de societate si statut s-a prevazut subscrierea integrala de catre actionari a capitalului social la infiintarea societatii astfel:
26200 actiuni ca aport in natura reprezentand o cladire,
6410 actiuni ca aport in natura reprezentand echipament de birotica.
10600 actiuni ca aport in natura reprezentand un mijloc fix;
32790 actiuni ca aport in disponibilitati banesti (in lei si valuta) eliberate in doua transe a cate 50 % fiecare (I transa de 50 % din valoarea actiunilor subscrise sau depus imediat, iar diferenta in termen de 45 zile ) din care :
- numerar in moneda nationala 227.000.000 lei.
la cursul oficial de 20.000 lei/ $
Calculul aportului:
- 26.200 actiuni x 10.000 lei /actiune=26000.000 lei -imobil;
- 6.410 actiuni x 10.000 lei /actiune =64.100.000 lei -echipament birotica;
- 10.600 actiuni x 10.000 lei /actiune =106.000.000 lei -mijloc de transport;
Total mijloace fixe =43100.000 lei
3790 actiuni x 10.000 lei /actiune =327.900.000 lei -disponibilitati banesti .
TOTAL APORTURI =760.000.000 LEI
la data 19/06/2000 are loc inregistrarea operatiei de subscriere :
456 = 1011 760.000.000 760.000.000
,,Decontari cu asociatii ,,Capitalul subscris
privind capitalul" nevarsat "
in data de 19/06/2000 are loc depunerea aporturilor in natura si a varsamintelor corespunzatoare primei transe :
% = 456 539.300.000
2133 ,,Decontarii cu 106.000.000
,,Mijloace de transport" asociatii privind
capitalul"
212 26000.000.
,,Constructii "
214 64.100.000
,,Mobilier, aparatura de
birotica,echipamente de
protectie a valorilor
umane si materiale"
5121 56.750.000.
,,Conturi la banci in lei"
5124 50.450.000
,,Conturi la banci in
valuta"
pe data de 19/06/2000 concomitent, se evidentiaza capitalul subscris ca efectiv varsat pentru valoarea aporturilor varsate:
1011 = 1012 539.300.000 539.300.000
,,Capital subscris nevarsat" ,,Capital subscris
varsat"
dupa 25 de zile, la data de 14/07/2000 se depune diferenta de aport de 56.450.000 lei
5121 = 456 56.450.000 56.450.000
,,Conturi la banci in lei" ,,Decontari cu
asociatii privind
capitalul"
pentru aportul depus la data de 14/07/2000 se inregistreaza capitalul subscris ca efectiv varsat :
1011 = 1012 56.450.000 56.450.000
,,Capital subscris nevarsat" ,,Capital subscris
varsat"
la scadenta pe 3/08/2000 se depune si diferenta de aport de 522,5 cursul de schimb fiind de 21.200 lei
5124 = % 53.477.000
,,Conturi la banci in valuta
456. 50.450.000
,,Decontari cu asociatii
privind capitalul"
765 3.027.000
,,Venituri din diferenta de curs valutar"
La scadenta prevazuta in documentele societatii nu se depun aporturile in valoare de 39.850.000 lei. Acestea se depus dupa 20 de zile de la termenul prevazut, iar societatea percepe dobanzi pentru intarziere in valoare de 300.000 lei.
Pe 3/08.2000 se evidentiaza creantele fata de asociatii aflati in intarziere cu depunerea aporturilor:
456 = 456 39.850.000 39.850.000
,,Decontari cu asociatii ,,Decontari cu asociatii
privind capitalul"An. privind capitalul"
,,Debitori din aporturi
nedepuse"
9) Pe 23/08/2000 se depune aportul asociatiilor in intarziere pentru care societatea inregistreaza dobanda datorata pentru aportul nedepus la termen.
456 = 768 300.000. 300.000
,,Decontari cu asociatii ,,Alte venituri
privind capitalul" An. financiare"
,,Debitori din aporturi
nedepuse"
Pe data de 23/08/2000 are loc inregistrarea depunerii aporturilor, inclusiv a dobanzii (in contul disponibil) si a pagubelor datorate (la casierie), de catre asociatii in intarziere.
5121 = 456 40.150.000 40.150.000
,,Conturi la banci in lei" ,,Decontari cu asociatii
privind capitalul"
Pe 23/08/2000 concomitent se evidentiaza capitalul subscris si nedepus la termen, ca efectiv varsat.
1011 = 1012 39.850.000 39.850.000
|
,,Capital subscris nevarsat" ,,Capital subscris
varsat"
La data de 10.02001 actionarii societatii FARMEX S.A. au hotarat in Adunarea generala a actionarilor extinderea activitatii societatii prin deschiderea unei noi farmacii in localitatea Moinesti.
Acest lucru presupunea utilizarea unor resurse financiare suplimentare pentru cresterea capitalului social.
Majorarea capitalului social permite pe langa finantarea activitatii de investitii si intarirea capacitatii financiare a societatii.
Cresterea capitalului social poate avea loc pe urmatoarele cai :
-atragerea de noi aporturi in natura si/sau numerar;
-,,conversia" datoriilor sociale in titluri de capitale(actiuni);
-fuziunea cu alte societati(la societatea absorbanta);
-incorporarea la capitalul social a primelor de capital, rezervelor profitelui nerepartizat din anii precedenti si diferentelor din reevaluare.
Primele trei modalitati sunt operatiuni externe de crestere a capitalului social si se realizeaza prin emisiuni suplimentare de actiuni.
La data de 27/02/2001 s-a hotarat in Adunarea generala a asociatiilor la societatea FARMEX S.A. majorarea capitalului social prin atragerea de noi aporturi in natura si/ sau numerar. Actiunile noi sunt subscrise si de noi actionari.
La data de 27/02/2001 societatea FARMEX S.A. prezinta urmatoarele capitaluri proprii :
* capital social 760.000.000 lei;
* rezerve create in cursul activitatii 38.000.000 lei;
* capital propriu 798.000.000 lei;
* numar actiuni 76.000 de actiuni
Valoarea nominala a unei actiuni 760.000.000 / 76.000 = 10.000. lei /actiune
Valoarea matematica contabila a unei actiuni : 798.000.000/76.000=10.500 lei/actiune
Adunarea generala a actionarilor hotaraste majorarea capitalului social cu 190.000.000 lei emitand 19.000 actiuni(depunerea aporturilor urmeaza a se efectua in 35 de zile)Actiunile noi sunt subscrise la data de 29/03/2001 sub forma de lichiditati astfel: un actionar vechi subscrie 6.550 actiuni, iar un actionar nou subscrie restul de 1450 actiuni. Valoarea nominala a unei noi actiuni este de 10.000 lei/actiune.
Pretul de vanzare a actiunilor este acelasi cu valoarea nominala a lor.
Astfel o noua actiune este emisa pentru patru actiuni vechi (76.000/19.000=4)
In urma emiterii actiunilor capitalurile proprii se prezinta astfel :
* capital social initial 760.000.000 lei
* cresterea capitalului (19.000 actiuni x 10.000 lei) 190.000.000 lei
* total capital social 950.000.000 lei
* rezerve 38.000.000 lei
* capital propriu 988.000.000 lei
* numar de actiuni 95.000 actiuni
valoarea matematica contabila 988.000.000 / 95.000 = 10.400 lei/actiune
Se constata o scadere a valorii matematice contabile de la 10.500 lei/actiune la 10.400 lei/actiune. Deci un drept preferential de subscriptie (D.S.). =10.500 - 10.400 = 100 lei care se acorda vechilor actionari pentru fiecare actiune detinuta.
Actionarul vechi nu a realizat vreun castig sau pierdere pentru o majorare de capital de 190.000.000 lei deoarece inainte detinea 10 actiuni vechi la valoarea de 10.500 lei, dupa majorarea capitalului el detine 10 actiuni a 10.400 lei si 10 D.S.a 100 lei.
Unul din actionarii vechi care a subscris 26.200 actiuni la fondarea societatatii nu a realizat un castig sau pierdere pentru o majorare de capital de190.000.000 lei deoarece daca inainte detinea 26.200 actiuni vechi la valoarea de 10.500 lei /actiune, dupa majorarea capitalului, el detine 26.200 actiuni a 10400 lei /actiune si a 26.200 D.S. a 100 lei.
Actionarul nou va trebui sa plateasca pentru ficare actiune noua subscrisa 10.400 lei din care : 10.000 lei valoarea nominala a actiunii si 400 lei contravaloarea a 4 D.S. detinute de vechii actionari.
In baza paritatii de emisiune (1/4 actiuni), vechiul actionar ii sunt necesare 4 D.S.. pentru a subscrie o actiune noua. Raportul 1/4 (actiuni noi /actiuni vechi) se numeste raport de paritate si daca un actionar poseda un numar de actiuni care nu se imparte exact la numitorul raportului de partate trebuie fie sa-si vanda un numar de actiuni inferioare numitorului raportului de paritate, fie sa cumpere diferenta numarului de actiuni disponibilizate de alti actionari.
Actionarul vechi care a subscris 26.200 actiuni subscrie la majorarea capitalului cu inca contravaloarea in lei a 6.550 actiuni noi.
Cele 26.200 D.S. ii permit cumpararea a 26.200 : 4 = 6.550 actiuni noi, pentru achizitionarea carora plateste 6.550 x 10.000 lei = 65.500.000 lei.
Actionarul nou va plati pentru cele 1450 actiuni astfel : 1450 actiuni x 10.000 actiune (valoarea nominala) + 1450 x 4 D.S. x 100 lei = 129.480.000 lei In caz particular, daca un actionar vechi ar avea de subscris de ex.: 3267 actiuni dupa majorarea capitalului el ar dispune de : 3.267 actiuni x 10.400 lei + 3.267 D.S. x 100 lei
Cele 3.267 D.S. ii permiteau cumpararea a 3.267 : 4 = 816 (rest 3 ) actiuni noi, pentru actizitionarea carora platea 3.267 x 10.000 lei = 3670.000 lei. El neavand un numar par de actiuni (vechi) ramane cu 3 D.S. Vechiul actionar poate vinde aceste 3 D.S. sau poate cumpara un D.S. disponibilizat de un alt actionar, completand astfel numarul de D.S. - uri necesare achizitionarii unei noi actiuni.In acest caz, cea de-a 817 actiune il va costa : 1 D.S. cumparat x 100 lei + 3 D.S. proprii x 100 lei + 10.000 lei = 10.400 lei / actiune.
Daca societatea ar fi cotata la bursa si pretul bursier al D.S.-ului ar fi avantajos (D.S.-urile sunt titluri negociate la bursa) actionarul vechi poate renunta partial sau total la D.S.- urile posedate.
Optiunea actionarului vechi se leaga de comparatia intre pretul bursier al unui D.S. si profiturile pe care le-ar procura achizitia de noi actiuni.
1) Inregistrarile contabile privind majorarea capitalului social cu 190.000.000 lei :
la data de 29/ 03/2001 are loc acceptarea subscriptiei de catre vechi actionari ai societatii si de catre noii participanti :
456 = 1.011 190.000.000 190.000.000 ,,Decontari cu asociatii ,,Capital subscris
privind capitalul" nevarsat"
2) la data de 29/ 03/2001 are loc incasarea valorii noii emisiuni de actiuni :
5.121 = 456 190.000.000 190.000.000
,,Conturi la banci in lei" ,,Decontari cu
asociatii privind
capitalul"
pe 29/03/2001 se evidentiaza capitalul subscris ca efectiv varsat pentru valoarea aporturilor varsate
1.011 = 1.012 190.000.000 190.000.000
,,Capital subscris nevarsat" ,,Capital subscris
varsat"
a) In scop didactic voi prezenta cazul cand pentru aporturile noi, societatea beneficiara a acestora emite si acorda noi actiuni persoanelor aducatoare de aport si valoarea aporturilor difera de valoarea nominala a titlurilor acordate deci emisunea realizandu-se cu prima de capital.
Societatea comerciala FARMEX S.A. prezinta urmatoarea situatie a capitalurilor proprii :
- capital social 760.000.000 lei
- rezerve create in cursul activitatii 38.000.000 lei
- numar actiuni 76.000 bucati
Valoarea nominala a unei actiuni 760.000.000 / 76.000 = 10.000 lei/actiune
Valoarea matematica contabila a unei actiuni : 798.000.000 / 76.000 = 10.500 lei/actiune
Adunarea generala a actionarilor hotaraste majorarea capitalului social cu 190.000.000 lei, emitand 19.000 actiuni cu valoarea nominala a unei actiuni de 10.000 lei/actiune.
Pretul de emisune (de vanzare) este de 10.500 lei/actiune.
Prima de capital : 10.500 lei - 10.000 lei = 500 lei/actiune
Prima de emisune a actiunilor noi : (10.500 - 10.000) x 19.000 = 9.500.000 lei
In contabilitatea societatii emitente se inregistreaza urmatoarele operatiuni contabile :
acceptarea subscriptiei la data de 28/ 06/2001 de catre actionarii vechi ai societatii si de catre participantii noi :
456 = % 199.500.000
,,Decontari cu asociatii 1.011 190.000.000
privind capitalul" ,,Capital subscris
nevarsat"
1.041 9.500.000
,,Prime de emisiune"
2) la data de 28/ 06/2001 are loc incasarea integrala si la termenul prevazut a valorii noii emisiuni de actiuni :
5.121 = 456 199.500.000 199.500.000
,,Conturi la banci ,,Decontari cu
in lei" asociatii privind
capitalul"
3) La data de 28/ 06/2001 are loc trecerea capitalului subscris ca efectiv varsat pentru valoarea aporturilor varsate :
1.011 = 1.012 199.500.000 199.500.000
,,Capital subscris ,,Capital subscris
nevarsat" varsat"
b) La data de 26/ 06/2001 s-a
hotarat in Adunarea generala a actionarilor la societatea FARMEX
Situatia societatii este urmatoarea :
- capital social 760.000.000 lei
- numar actiuni : 76.000 buc.
Valoarea nominala a aunei actiuni : 760.000.000 / 76.000 = 10.000 lei/actiune
Societatea hotaraste sa emita 20.000 actiuni pentru a remunera un aport in natura constituit dintr-un imobil.
In conformitate de raportul evaluatorului, imobilul este apreciat la 280.000.000 lei.
Prima de aport se trece ulterior asupra rezervelor de capital.
Cresterea de capital prin emisiunea de noi actiuni :
-nominalul actiunilor noi emise (eliberarea lor se face integral la subscriere) :
20.000 actiuni x 10.000 lei /actiune = 200.000.000 lei
-prima de aport :
280.000.000 - 200.000.000 = 80.000.000 lei
Inregistrari contabile :
La data de 26/06/2001 are loc acceptarea subscriptiei de catre actionari vechi si cei noi ai societatii :
456 = % 280.000.000
,, Decontari cu asociatii 1.011 200.000.000
privind capitalul" ,,Capital subscris
nevarsat"
1.043 80.000.000
,,Prime de aport"
2) La data de 28/06/2001 are loc receptia cladirii adusa ca aport in natura :
212 = 456 280.000.000 280.000.000
,,Constructii" ,,Decontari cu
asociatii privind
capitalul"
La data de 28/ 06/2001 are loc trecerea capitalului subscris asupra celui varsat :
1.011 = 1.012 200.000.000 200.000.000
,,Capital subscris nevarsat" ,,Capital subscris
varsat"
4) La data de 28/ 06/2001 are loc trecerea primei de aport asupra rezervelor de capital :
1.043 = 1.068 80.000.000 80.000.000
,, Prime de aport" ,,Alte rezerve"
c) In Adunarea generala a actionarilor societatilor comerciale FARMEX S.A. si FARM S.A. la data de 26/ 06/2001 se hotaraste fuziunea prin absorbtie a societatii FARM S.A. de catre societatea FARMEX S.A.
Societatea absorbanta FARMEX S.A. isi majoreaza capitalul social cu contravaloarea a 5.000 actiuni cu valoarea nominala de 10.000 lei/actiune.
Valoarea matematica contabila stabilita la fuziune pentru o actiune este de 11.500 lei.
Ulterior prima de fuziune se integreaza capitalului social.
Prima de fuziune = valoarea contabila a actiunilor - valoarea nominala a actiunilor.
Calculul primei de fuziune :
11.500 lei - 10.000 lei = 1.500 lei/actiune
1.500 lei x 5.000 actiuni = 7.500.000 lei
Inregistrarile contabile :
la data de 30/ 06/2001 se face inregistrarea majorarii capitalului social a societatii absorbante si inregistrarea primei de capital :
456 = % 57.500.000
,,Decontari cu asociatii 1.011 50.000.000
privind capitalul" ,,Capital subscris
nevarsat"
1.042 7.500.000
,,Prime de fuziune"
pe 30/ 06/2001 are loc trecerea capitalului subscris asupra celui varsat :
1.011 = 1.012 50.000.000 50.000.000
,,Capital subscris ,,Capital subscris
nevarsat" varsat"
3 )pe 30/ 06/2001 are loc integrarea ulterioara a primei de fuziune in capitalul social
1.042 = 1.012 7.500.000 7.500.000
,,Prime de fuziune" ,,Capital subscris
varsat"
d) Exemplu de crestere a capitalului social prin fuziunea
societatilor : FARMEX
Societatea FARMEX S.A. are un capital social de 200.000.000 lei formata din 20.000 actiuni cu valoarea nominala de 10.000 / actiune absoarbe la data de 10/ 06/2000 societatea FARM S.A. cu un capital social de 60.000.000 lei.
Stiind ca societatea FARMEX S.A. are un activ net de 300.000.000 lei, iar activul net al societatii este de 7000.000 lei.
Este necesar calculul paritatii de schimb pentru actiunile celor doua societati in functie de valoarea lor nominala.
Pentru societatea FARMEX S.A. = 300.000.000 lei activ net / 20.000 actiuni = 15.000 lei/ actiune.
Pentru societatea FARM S.A. = 7000.000 lei activ nrt / 6.000 actiune = 1000 lei/actiune
Raportul de schimb = societatea FARMEX S.A. / societatea FARM S.A. = 15.000 / 1000 = 5/4 este de 4 actiuni ale societatii FARMEX S.A. pentru 5 actiuni ale societatii FARM S.A.
Societatea FARMEX S.A. trebuie sa emita 6.000 x 5/4 = 6.500 actiuni pentru a remunera aportul de capital societatatii FARM S.A. pe care le va remite actionarilor societatii absorbite in raportul de 4 actiuni ale societatii FARMEX S.A. pentru 5 actiuni ale societatii FARM S.A..
Capitalul social al societatii absorbante va creste cu 65.000.000 lei (6.500 actiuni x 10.000 lei/actiune), iar diferenta din tre valoarea reala a aporturilor aduse de societatea FARM S.A. si valoarea nominala a actiunilor acordate proprietarilor societatii absorbite se constituie ca prima de fuziune.
Prima de fuziune = valoarea aporturilor aduse - valoarea nominala a actiunilor acordate
Prima de fizuune = 7000.000 lei - 65.000.000 lei = 7.000.000 lei .
Pentru
inregistrarile care au loc in contabilitatea societatii FARMEX
ACTIV BILANT PASIV
Imobilizari 70.000.000 Capital social 60.000.000
Stocuri 14.000.000 (60.000 act.x10.000 lei)
Disponibilitati 16.000.000 Rezerve 1000.000
Creante Datorii 18.000.000
----- ----- ----- ----- ----- -------
TOTAL ACTIV 100.000.000 TOTAL PASIV 100.000.000
1) La data de 30/ 06/2000 are loc inregistrarea capitalului social al societatii FARMEX S.A. si cu primele de fuziune
456 = % 7000.000
,,Decontarii cu asociatii 1.011 65.000.000
privind capitalul" ,,Capital subscris nevarsat"
1.042 7.000.000
,,Prime de fuziune"
2) La data de 6/ 07/2000 are loc inregistrarea aportului de active adus de societatea absorbita stiind ca aceasta prezinta urmatoarea structura :
a) terenuri 10.000.000 lei
b) constructii 28.000.000 lei
c) echipamente tehnologice 10.000.000 lei
d) aparate de instalatii de masura, control si reglare 4.000.000 lei
e) mijloace de transport 1000.000 lei
f) mobilier de protectie, aparatura,birotica,echipamente de protectie 6.000.000 lei
I. Imobilizari
70.000.000 lei
g) materii prime 7.000.000 lei
h) materiale consumabile 1.500.000 lei
i) matriale de natura obiectelor de inventar 1.000.000 lei
j) produse finite 3.000.000 lei
k) semifabricate 1.500.000 lei
II. Stocuri 14.000.000 lei
l) clienti 5.000.000 lei
m) efecte de primite de la clienti 000.000 lei
n) disponibil in cont (lei) 6.000.000 lei
o) disponibil in casierie (numerar) 3.000.000 lei
III. Creante si disponibilitati 16.000.000 lei
TOTAL ACTIVE APORTATE ( I + II + III) 100.000.000 lei
1) Pe baza acestor date, la data de 7/ 07/2000 se fac urmatoarele inregistrari contabile
% = 456 100.000.000
2111 ,,Decontari cu asociatii 10.000.000
,,Terenuri" privind capitalul"
212 28.000.000
,,Constructii"
2131 10.000.000
,,Echipamente tehnologice"
2132 4.000.000
,,Aparate si instalatii de
masura,control si reglare"
2133 1000.000
,,Mijloace de transport"
214 6.000.000
,,Mobilier,aparatura birotica,
echipamente de protectie a
valorilor umane si materiale
si alte active corporale"
301 7.000.000
,,Materii prime"
302 1.500.000
,,Materiale consumabile"
303 1.000.000
,,Materiale de natura obiectelor
de inventar"
345 3.000.000
,,Produse finite"
341 1.500.000
,,Semifabricate"
411 5.000.000
,,Clienti"
413 000.000
,,Efecte primite de la clienti"
5121 6.000.000
,,Conturi la banci in lei"
5311
,,Casa in lei" 3.000.000
2)la data de 7/ 07/2000 are loc inregistrarea preluarii datoriilor societatii absorbite stiind ca acestea sunt formate din :
- datorii catre furnizori 10.000.000 lei
- T.V.A. de plata 6.000.000 lei
- creditori 000.000 lei
456 = % 18.000.000
,,Decontari cu asociatii 401 10.000.000
privind capitalul" ,,Furnizori"
4423 6.000.000
,,T.V.A. de plata"
462 000.000
,,Creditori diversi"
3).la data de 10/ 07/2000 se inregistreaza capitalul subscris ca efectiv depus (la nivelul valorii nominale a actiunilor cedate de societatea absorbanta).
1011 = 1012 65.000.000 65.000.000
,,Capital subscris ,,Capital subscris
nevarsat" varsat"
e) Majorarea capitalului social prin incorporarea la capitalul social a primelor legate de capital, a rezervelor, a profitului nerepartizat obtinut in anii precedenti si a diferentelor din reevaluare.
Pentru fractiunea de sporire a capitalului social prin operatiuni interne, se emit noi actiuni care se distribuie gratuit actionarilor sau se majoreaza valoarea nominala a actiunilor.
In scop didactic voi prezenta cazul majorarii capitalului social al societatii FARMEX S.A. prin incorporarea primelor de capital, a rezervelor, a profitului nerepartizat obtinut in anii precedenti si a diferentelor din reevaluare.
In Adunarea generala a
actionarilor din 10/ 06/2001 a societatii FARMEX
Societatea FARMEX S.A prezinta urmatoarea structura a capitalurilor proprii :
- capital social 760.000.000 lei
- rezerve 38.000.000 lei
- prime de aport 3.000.000 lei
- profit nerepartizat din anii precedenti 3.337.000 lei
diferente (rezerve) din reevaluare (favorabile) 1.643.000 lei
TOTAL CAPITALURI PROPRII 805.980.000 lei
Valoarea matematica - contabila a actiunilor 805.980.000 / 76.000 = 10.605 lei/actiune
Adunarea generala a actionarilor hotaraste majorarea capitalului social cu 38.000.000 lei printr-o emisune suplimentara de 3.800 actiuni noi cu valoarea nominala de 10.000 lei/bucata care se atribuie gratuit vechilor actionari prin incorporarea integrala a primelor de aport, profitului nerepartizat , diferentei (rezervelor) din reevaluare si a unei parti din rezerve in valoare de 30.020.000 lei
In contabilitate, la data de 12/ 06/2001 se opereaza urmatoarele inregistrari contabile :
% = 1012 38.000.000
1043 ,,Capital subscris varsat" 3.000.000
,,Prime de aport"
105 1.643.000
,,Rezerve din
reevaluare"
1068 30.020.000
,,Alte rezerve"
117 3.337.000
,,Rezultatul reportat"
Dupa
operatia de crestere a capitalului social, situatia
capitalurilor proprii la societatea FARMEX
- capital social initial 760.000.000 lei
- cresterea de capital social (3.800 act. X 10.000 lei) 38.000.000 lei
- rezerve (38.000.000 - 30.020.000 ) 7.980.000 lei
TOTAL CAPITALURI PROPRII 805.980.000 lei
- numar de actiuni (76.000 actiuni + 3800 actiuni) 79.800 bucati
Valoarea matematica - contabila a actiunilor in urma emisiunii suplimentare este de 805.980.000 lei / 79.800 actiuni = 10.100 lei/actiune
Raportul 3.800 actiuni / 76.000 actiuni = 1/20 este raportul de paritate a actiunilor
Paritatea de atribuire a acestor actiuni este de o actiune noua pentru 20 actiuni vechi.
In cazul cand actiunile noi emise pentru majorarea capitalui din operatii interne sunt oferite spre subscriere si altor persoane decat vechilor actionari, protectia actionarilor vechi se asigura prin intermediul drepturilor de atribuire (D.A.), atasati titlurilor pe care le detin.
Actionarii care nu detin un numar de actiuni multiplu de 20 vor trebui sa vanda sau sa cumpere drepturi de atribuire pentru a putea participa la operatia de cresterea capitalului.
Valoarea unui D.A. este data de diferenta dintre valoarea matematica - contabila a actiunilor inainte de majorarea capitalului social si valoarea matematica - contabila dupa emisiunea suplimentara de actiuni.
Astfel un D.A. = 10.065 lei - 10.100 lei = 505 lei
Daca un actionar vechi, de exemplu poseda 40 actiuni vechi a 10.605 lei, dupa operatia de crestere el va poseda :
40 actiuni x 10.100 lei + 40 D.A. x 505 lei
In baza paritatii de emisiune, vechiului actionar ii sunt necesare 20 D.A. pentru a subscrie o actiune noua (pentru ca paritatea de atribuire este de 20 actiuni vechi la o actiune noua).
Cele 40 D.A. ii permit obtinerea a 40 : 20 = 2 actiuni noi
Daca un actionar vechi poseda 46 actiuni (vechi), dupa operatia de crestere el va avea :
46 actiuni x 10.100 lei + 46 D.A. x 505 lei
Cele 46 D.A.-uri ii permit obtinerea gratuita a 46 : 20 = 2 (rest 6) actiuni noi.
Neposedand un numar de actiuni divizibil cu 20 (paritatea), el va ramane cu 6 D.A. care nu pot fi valorificate in mod direct.
Vechiul actionar poate sa vanda cele 6 D.A. sau poate cumpara 14 D.A. disponibilizate de alti actionari completand astfel numarul de D.A. necesare obtinerii unei noi actiuni (pentru aceasta actiune el va plati 14 D.A. x 505 lei = 7.070 lei).
Cum D.A. sunt titluri de valoare negociabile la bursa de valori, ele sunt cotate la un anumit curs (care este variabil) .
Daca pretul bursei este avantajos, vechii actionari pot renunta total sau partial la D.A.-urile detinute.
Avantajul sau dezavantajul se stabileste prin compararea cursului bursier al D.A. si profiturile ce le vor aduce noile actiuni achizitionate f)Cazul majorarii valorii nominale a actiunilor
La societatea FARMEX S.A. s-a hotarat in Adunarea generala a actionarilor la data de 20/ 06/2001 cresterea capitalului social prin operatiuni interne de capital prin majorarea valorii nominale a actiunilor vechi.
Structura capitalurilor proprii la FARMEX S.A. .
- capital social 760.000.000 lei
- rezerve 38.000.000 lei
- prime de aport 3.000.000 lei
- profit nerepartizat din anii precedenti 3.337.000 lei
- rezerve din reevaluare (favorabile) 1.643.000 lei
TOTAL CAPITALURI PROPRII 805.980.000 lei
- numar actiuni 76.000 bucati
Valaloarea nominala a actiunii este de 10.000 lei
Valoarea matematica - contabila a actiunilor = 10.605 lei/actiune
Dupa incorporarea totala a primelor de aport, profitul nerepartizat din anii precedenti, diferentelor din reevaluare (favorabile) si a unei parti din rezerve in valoare de 30.020.000 lei.
Practic, se impune retragerea vechilor actiuni si distribuirea de actiuni noi.
Situatia capitalurilor se prezinta astfel .
- capital social 798.000.000 lei
- rezerve 7.980.000 lei
TOTAL CAPITALURI PROPRII 805.980.000 LEI
- numar actiuni 76.000 bucati
valoarea nominala : 798.000.000 lei/76.000 actiuni = 10.500 lei/actiune
Valoarea matematica - contabila 805.980.000 lei / 76.000 bucati = 10.605 lei/actiune
1)In contabilitate la data de 25/06/2001 se opereaza urmatoarele inregistrari contabile :
% = 1012 38.000.000
1043 ,,Capital subscris 3.000.000
,,Prime de aport" varsat"
105 1.643.000
,,Rezerve din reevaluare"
1068 30.020.000
,,Alte rezerve"
117 3.337.000
,,Rezultatul reportat"
CONTABILITATEA REDUCERII CAPITALULUI SOCIAL
La data de 12/ 11/2001 actionarii societatii FARMEX S.A. au aprobat in Adunarea generala a actionarilor retragerea unui actionar perosana juridica din societate si restituirea catre acesta prin virament bancar unui procent de 17 % din valoarea nominala a actiunilor.
Sociatatea FARMEX S.A. are un capital social de 950.000.000 lei, format din 95.000 actiuni cu valoarea nominala de 10.000 lei.
Reducerea cu 17 % din valoarea nominala a unei actiununi revine cu dimunarea cu 1.700 lei/actiune, deci valoarea nominala a unei actiuni ajunge la 8.300 lei.
Pentru cele 95.000 de actiuni aveam : 95.000 actiuni x 8.300 lei = 788.500.000 lei
In contabilitate vor fi reflectate urmatoarele operatiuni :
1) - la data de 16/11/2001 ridicarea numerarului de banca pentru restituirea a 17 % din valoarea nominala a titlurilor :
581 = 5121 161.500.000 161.500.000
,,Viramente interne" ,,Conturi la banci in lei"
5311 = 581 161.500.000 161.500.000
"Casa in lei " ,,Viramente interne"
2) -- pe data de 16/11/2001 are loc achitarea sumei de 161.500.000 lei actionarului in numerar :
456 = 5311 161.500.000 161.5000.000
,,Decontari cu asociatii ,,Casa in lei"
privind capitalul"
3) la data de 16/11/2001 are loc diminuarea capitalului social cu 161.500.000lei
1012 = 456 161.500.000 161.500.000
,,Capital subscris varsat" ,,Decontari cu asociatii
privind capitalul"
sau o alta modalitate de inregistrare:
1)la data de 16/ 11/2001 se inregistreaza obligatia de plata a platii din capitalul social ce-i revine asociatului retras:
1012 = 456 161.500.000 161.500.000
,,Capital subscris varsat" ,,Decontari cu asociatii
privind capitalul"
2)pe 16/ 11/2001 se achita plata sumei cuvenite asociatului :
456 = 5121 161.500.000 161.500.000
,,Decontari cu asociatii ,,Conturi la banci in lei"
privind capitalul"
In scop didactic vor prezenta cateva exemple de moduri de reducere a capitalului social prin diminuarea numarului actiunilor ca urmare a anularii unei fractiuni din totalul acestora.
a) Pe data de 16/ 11/2001 Adunarea generala a asociatiilor din societatea FARMEX S.A. a hotarat reducerea capitalului social al societatii prin diminuarea numarului actiunilor ca urmare a anularii a unei 1/5 din totalul acestora.
Societatea FARMEX S.A. are un capital social de 790.000.000 lei compus din 79.000 actiuni cu valoarea nominala de 10.000 lei/actiune.
Societatea decide sa-si diminueze capitalul cu 1/5 din 19.000 de actiuni din numarul de actiuni pe care o vor retrage si anula. Raportul de paritate 1/5 ( o actiune retrasa si anulata la 5 actiuni detinute de fiecare actionar).
Aceasta modalitate de reducere a numarului de actiuni este complexa deoarece impune ca actionarii sa detina un numar de actiuni divizibil cu 5, daca nu acestia vor trebui sa-si vanda restul de actiuni in plus fata de ,,catul" dintre numarul de actiuni detinute si numarul raportului de paritate, fie sa cumpere diferenta de actiuni disponibilizate de alti actionari necesare pentru a avea dreptul la restituirea valorii, unei actiuni suplimentare.
In contabilitatea societatii se vor face urmatoarele inregistrari contabile in data de 18/ 11/2001.
1). Diminuarea capitalului social si crearea datoriei fata de actionar :
1012 = 456 190.000.000 190.000.000
,,Capital subscris ,,Decontari cu asociatii
varsat" privind capitalul"
2)Rambursarea propriu-zisa :
456 = 5121 190.000.000 190.000.000
,,Decontari cu ,,Conturi la banci
asociatii privind in lei"
capitalul"
b) Reducerea capitalului social prin diminuarea numarului actiunilor ca urmare a rascumpararii in bursa a unei fractiuni din totalul acestora si anularea titlurilor rascumparate.
Societatea FARMEX S.A. are un capital social de 790.000.000 lei compus din 79.000 actiuni cu valoare nominala de 10.000 lei/actiune.
Adunarea generala a actionarilor decide diminuarea capitalului social prin rascumpararea in bursa a unui numar de 7.240 actiuni si apoi anularea acestora.
Pretul de cumparare la bursa este de 10.500 lei/actiune.
Pretul total de rascumparare al titlurilor :
7240 actiuni x 10.500 lei/actiune = 76.020.000 lei
Inregistrarea operatiilor contabile
1) La data de 14/ 06/2001 are loc inregistrarea operatiei de rascumparare :
502 = 5121 76.020.000 76.020.000
,,Actiuni proprii" ,,Conturi la banci in lei"
2) La data de 15/ 06/2001 are loc inregistrarea anularii actiunilor proprii.
Anularea actiunilor proprii :
- partea suportata din capital :
7240 actiuni x 10.000 lei/actiune = 7400.000 lei
- partea suportata din rezerve :
TOTAL : 76.020.000 lei
% = 502 76.020.000
1012 ,,Actiuni proprii" 7400.000
,,Capital subscris varsat"
1068 3.620.000
,,Alte rezerve"
Daca pretul de rascumparare a actiunilor in bursa ar fi inferior valorii nominale a actiunilor, marimea reducerii de capital ar fi fost totusi egala cu valoarea nominala, deoarece actiunile rascumparate sunt anulate. Diferenta pozitiva ar fi fost inscrisa la un cont de prime.
Daca pretul de rascumparare este de 9.600 lei/actiune, pretul de rascumparare a titlurilor :
7240 actiuni x 9.600 lei/actiune = 69.504.000 lei
Inregistrarea operatiilor contabile :
1)la data de 16/ 06/2001 se inregistreaza operatia de rascumparare a actiunilor
502 = 5121 69.504.000 69.504.000
,,Actiuni proprii" ,,Conturi la banci
in lei"
.2) la data de 17/ 06/2001 se inregistreaza operatia de anulare a propriilor actiuni.
Anularea actiunilor proprii :
- nominalul actiunilor proprii anulate :
7.240 actiuni x 10.000 lei/actiune = 7400.000 lei
- pretul de rascumparare al actiunilor :
7.240 actiuni x 9.600 lei/actiune = 69.504.000 lei
Diferenta pozitiva = 896.000 lei
1012 = % 7400.000
,,Capital subscris 502 69.504.000
varsat" ,,Actiuni proprii"
1041 896.000
,,Prime de emisiune"
c) In scop didactic voi prezenta un exemplu de reducerea capitalului social pentru acoperirea pierderilor .
La data de 20/ 07/2001 in Adunarea generala a actionarilor societatii FARMEX S.A. s-a hotarat reducerea capitalului social pentru acoperirea unor pierderi raportate anterior de 160.000.000 lei, prin reducerea capitalului cu 20 %.
Societatea FARMEX S.A. are un capital social de 790.000.000 lei format din 79.000 actiuni cu valoare nominala de 10.000 lei.
Reducerea de capital prin schimbarea celor 79.000 actiuni a 10.000 lei/actiune in 79.000 de actiuni a 8.000/actiune (adica 10.000 lei - 10.000 lei x 20 % ) .
Partea suplimentara a pierderii : 160.000.000 lei - 79.000 actiuni x 000 lei (diminuarea nominalului ) = 160.000.000 lei - 158.000 lei = 000.000 lei este afectata primelor de emisune.
Deci :
structura capitalului inaintea anularii pierderilor :
79.000 actiuni x 10.000 lei = 790.000.000 lei
pierderea acoperita prin diminuarea primelor = 000.000 lei
structura capitalului dupa anularea pierderii :
79.000 actiuni x 8.000 lei = 63000.000 lei
rezultatul reportat (pierderea) resorbit = 160.000.000 lei
Inregistrari contabile :
1)La data de 22/ 07/2001 se contabilizeaza acoperirea pierderilor prin diminuarea capitalului social.
% = 107 160.000.000
1012 ,,Rezultatul reportat" 158.000.000
,,Capitalul subscris
varsat"
1041 000.000
,,Prime de emisune"
d)Adunarea generala a asociatiilor FARMEX S.A. hotaraste la data de 10/ 06/2001 reabsorbtia unei pierderi anterioare de 10.000.000 lei.
Modalitatea de reabsorbtie a pierderilor este urmatoarea :
a)intai are loc o crestere de capital prin incorporarea de rezerve egala cu marimea pierderilor.
b)urmata imediat de o reducere de capital in vederea anularii pierderilor.
Aceasta modalitate este cunoscuta in literatura de specialitate sub denumirea de miscarea acordeonului.
Situatia capitalurilor proprii la societate este urmatoarea
- capital social 40.000.000 lei
- rezerve 10.000.000 lei
- capital propriu 50.000.000 lei
- numar actiuni 4.000 bucati
- valoarea nominala a actiunilor 10.000 lei/ bucata
Societatea hotaraste majorarea capitalului social cu 10.000.000 lei printr-o emisiune suplimentara de 1.000 actiuni noi cu valoare nominala de 10.000 lei/bucata atribuita gratuit numai actualilor actionari prin incorporarea integrala a rezervelor.
Situatia capitalului social dupa operatia de crestere :
- capital social initial 40.000.000 lei
- crestere de capital social(1.000 act.x10.000 lei) 10.000.000 lei
- numar actiuni 5.000 bucati
Inregistrari contabile :
1)la data de 12/06/2001 se inregistreaza cresterea capitalului social prin incorporarea rezervelor.
106 = 1012 10.000.000 10.000.000
,,Rezerve" ,,Capital subscris
varsat"
Reducerea capitalului social cu 10.000.000 lei se face cu diminuarea acestuia cu 20 % din valoarea nominala a actiunilor.
Reducerea de capital prin schimbarea celor 5.000 de actiuni a 10.000 lei/actiune in 5.000 actiuni a 8.000 lei/actiune ( adica 10.000 lei - 10.000 x 20 %).
Inregistrari contabile :
2)la data de 12/ 06/2001 se inregistreaza reducerea capitalului social cu marimea pierderilor.
1012 = 117 10.000.000 10.000.000
,,Capital subscris ,,Rezultatul reportat"
varsat"
Cazul de mai sus este o forma de acoperire a pierderilor cand societatea dispune, de rezerve satisfacatoare si pierderile nu depasesc o anumita proportie din capital ( 50 % la societatile comeciale din Romania).
In cazul cand nu dispune de rezerve indestulatoare pentru acoperirea pierderilor se aplica o a doua forma si anume :
*se micsoreaza mai intai capitalul social printr-un aport suplimentar numerar la intervalul pierderii inregistrate.
*reducerea imediata a capitalului social cu marimea pierderilor
d)Adunarea generala a asociatiilor societatii FARMEX S.A. hotaraste la data de 10/ 06/2001 reabsorbtia unei pierderi anterioare de 10.000.000 lei.
Modalitatea de reabsorbtie a pierderilor este urmatoarea :
a)se face o majorare de capital social printr-un aport suplimentar in numerar la nivelul pierderii inregistrate.
b)urmata imediat de reducerea capitalului la nivelul pierderii inregistrate.
Societatea FARMEX S.A. are un capital social de 40.000.000 lei compus din 4.000 actiuni a 10.000 lei / nominalul unei actiuni.
Societatea hotaraste majorarea capitalului social cu 10.000.000 lei printr-o emisiune suplimentara de 1.000 actiuni noi cu valoare nominala de 10.000 lei/ bucata.
Actiunile sunt subscrise numai de actualii actionari.
Pretul de vanzare a actiunilor coincide cu valoarea nominala a actiunilor ( nu exista prima de capital).
Situatia capitalului social dupa operatia de crestere :
- capital social initial 40.000.000 lei
- crestere de capital social (1.000 actiuni x 10.000 lei) 10.000.000 lei
- numar actiuni 5.000 bucati
Inregistrari contabile :
1)la data de 12/ 06/2001 are loc acceptarea subscriptiei de catre actionari.
456 = 1011 10.000.000 10.000.000
,,Decontari cu asociati ,,Capital subscris
privind capitalul" nevarsat"
2)la data de 12/ 06/2001 are loc depunerea aportului in contul deschis de la banca.
5121 = 456 10.000.000 10.000.000
,,Conturi la banci Decontari cu asociatii
in lei" privind capitalul"
3) la data de 12/ 06/2001 se inregistreaza inchiderea capital subscris, prin cel varsat, pentru aportul dedus.
1011 = 1012 10.000.000. 10.000.000
,,Capital subscris ,,Capital subscris
nevarsat" varsat"
Reducerea capitalului social cu 10.000 lei se face prin diminuarea acestuia cu 20 % din valoarea nominala a actiunilor.
Reducerea de capital prin schimbarea celor 5.000 actiuni a 10.000 lei/actiune, in 5.000 actiuni a 8.000 lei/actiune. (adica 10.000 lei - 10.000 x 20 %)
Inregistrari contabile :
4)la data de 12/ 06/2001 se inregistreaza reducerea capitalului social cu marimea pierderilor.
1012 = 117 10.000.000 10.000.000
,,Capital subscris ,,Rezultatul reportat"
nevarsat"
In scop didactic voi prezenta un exemplu ce priveste amortizarea capitalului social a unei societati comerciale.
In Adunarea generala a asociatiilor societatea FARMEX S.A. din data de 12/ 06/2002 s-a hotarat amortizarea unei parti din capitalul social al societatii prin afectarea integrala a profitului obtinut si a rezervelor constituite la dispozitia unitatii.
Amortizarea unei parti din capitalul social al societatii in valoare de 18.000.000 lei, stiind ca rambursarea se realizeaza prin afectarea profitului obtinut si a rezervelor constituite la dispozitia societatii .
- capital social 140.000.000 lei
- profit 1000.000 lei
- rezerve constituite la 6.000.000 lei
dispozitia societatii
Inregistrarea operatiunilor contabile :
1)la data de 14/ 06/2002 se inregistreaza diminuarea rezervelor si a profitului pe seama carora s-a facut rambursarea.
% = 456 18.000.000
1061 ,,Decontari cu asociatii 6.000.000
,,Rezerve legale" privind capitalul"
,,Rezultatul reportat"
2)la data de 14/ 06/2002 are loc restituirea in numerar a sumei de 18.000.000 lei actionarilor.
456 = 5311 18.000.000 18.000.000
,,Decontari cu ,,Casa in lei"
asociatii privind
capitalul"
In scop didactic voi prezenta un exemplu ce priveste contabilitatea rezervelor din reevaluare.
REZERVE DIN REEVALUARE
La data de 6/ 01/2002 la societatea FARMEX S A in baza hotararii guvernamentale de reevaluare se realizeaza reevaluarea unui mijloc de transport auto. Mijlocul de transport a fost cumparat in anul 2000 si are o valoare contabila de 400.000.000 lei si o durata de functionare de 5 ani, amortizabil liniar, guvernul decide cresterea valorii neamortizate cu 30.000.000 lei.
amortizarea anuala = 400.000.000 lei/5 ani = 80.000.000 lei/an
valoarea neamortizata la data de 31/ 12/2001 = 400.000.000 lei - 160.000.000 lei = 240.000.000 lei
valoarea neamortizata curenta este : 240.000.000 + 30.000.000 = 270.000.000 lei
durata de amortizare ramasa de 3 ani modifica amortizarea anuala la 270.000.000 lei/3 ani = 90.000.000 lei/anual
Inregistrari contabile :
1) la data de 6/ 01/2002 are loc reevaluarea mijlocului de transport si rezulta o diferenta de reevaluare in plus de 10.000.000 lei.
2133 = 105 10.000.000 10.000.000
,,Mijloace de ,,Rezerve din reevaluare"
transport"
2) la data de 6/ 01/2002 cand are loc inchiderea actiunii de reevaluare, rezerva din reevaluare este trecuta la rezerve
105 = 106 10.000.000 10.000.000
,,Rezerve din Rezerve"
reevaluare"
In scop didactic voi prezenta un exemplu ce priveste contabilitatea rezervelor.
CONTABILITATEA REZERVELOR
In Adunarea generala a actionarilor societatii FARMEX S.A.din data de 3/ 04 /2002 s-a luat hotararea constituirii din profitul net realizat la inchiderea exercitiului curent o rezerva legala in suma de 3.000.000 lei.
1)La data de3/04/2002 se inregistreaza constituirea din profitul net al unei rezerve legale de 3.000.000 lei.
129 = 1061 3.000.000 3.000.000
,,Repartizarea ,,Rezerve legale"
profitului"
Adunarea generala a asociatilor hotaraste la data de 20/08/2002 ca si din profitul net realizat in exercitiile anterioare se constituie rezerve in valoare de 6.400.000 lei iar potrivit statutului si alte rezerve de 10.000.000 lei.
2) La data de 20/08/2002 se inregistreaza din profitul net realizat in exercitiile anterioare a unei rezerve de 6.400.000 lei si a altei rezerve de 10.000.000 lei
117 = % 16.400.000
,,Rezultatul reportat" 1063 6.400.000
,,Rezerve statutare"
1068 10.000.000
,,Alte rezerve"
3)Adunarea generala a asociatiilor din 10 /09 /2002 hotaraste incorporarea la rezerve a primelor de emisiune incasate la vanzarea de noi actiuni in cursul exercitiului anterior in valoare de 000.000.
Inregistrarea la data de 10/09/2002 a incorporarii la rezerve a primelor de emisiune in valoare de000.000 lei.
1041 = 1061 000.000 000.000
,,Prime de emisiune" ,,Rezerve legale"
- precum si rezervele rezultate din reevaluarea elementelor patrimoniale (soldul creditor al contului 105 ,,Rezerve din reevaluare") de 1.500.000 lei.
105 = 1068 1.500.000 1.500.000
,,Rezerve din reevaluare" ,,Alte rezerve"
4) Adunarea generala a actianarilor din data de 28/ 11/2002 i-a hotararea de micsorare a rezervelor ca urmare a cresterii capitalului social cu 10.000.000 lei
Inregistrarea in contabilitate la data de 28/11/2002 a micsorarii rezervelor , cu10.000.000 lei ca urmare a cresterii capitalului social cu 10.000.000 lei.
106 = 1012 10.00.000 10.000.000
Rezerve Capital subscris varsat
5)de acoperire a pierderilor de 000.000 lei realizate in exercitiul precedent.
1061 = 121 000.000 000.000
,,Rezerve legale" ,,Profit si piedere"
REZULTATUL REPORTAT
In Adunarea generala a asociatilor societatea FARMEX S.A. la data de 17 / 03/2002 se hotaraste repartizarea profitului net de 20.000.000 lei inregistrat la sfarsitul exercitiului financiar, ramas nerepartizat astfel : 5.000.000 lei se repartizeaza la rezervele statutare, 7.000.000 lei destinati majorarii capitalului social, iar diferenta de 8.000.000 lei se repartizeaza ca dividende asociatiilor.
Inregistrari efectuate in contabilitate
1)la data de 17/ 03/2002 se inregistreaza profitul de 20.000.000 lei ramas nerepartizat
121 = 117 20.000.000 20.000.000
,,Profit si ,,Rezultatul reportat"
pierdere"
la data de 17/ 03/2002 se inregistreaza repartizarea profitului :
117 = % 20.000.000
,,Rezultatul 1063 5.000.000
reportat" ,,Rezerve statutare sau
contractuale"
1012 7.000.000
,,Capital subscris varsat"
457 8.000.000
,,Dividende de plata"
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
Societatea comerciala FARMEX S.A. la data de 10/ 12/2000 preconizeaza efectuarea unei reparatii capitale la o cladire (sediul central) , pentru trei ani, a carei valoare este de 60.000.000 lei.
Anual isi constituie si respectiv se majoreaza provizionul necesar in cota anuala de 20.000.000 lei. In factura primita de la unitatea prestatoare este constatata valoarea de 6000.000 lei si T.V.A. aferent de 11.780.000 lei(19 %)
Inregistrari in contabilitate :
1)la data de 10/ 12/2000 are loc constituirea unui provizion in exercitiu financiar 2000 in suma de 20.000.000 lei.
6812 = 1513 20.000.000 20.000.000
,,Cheltuieli de exploatare ,,Provizioane pentru
privind provizioanele dezafectare imobilizari
pentru riscuri si corporale si alte actiuni
cheltuieli" similare legate de acestea"
si inchiderea contului de cheltuieli in exercitiul financiar 2000
121 = 6812 20.000.000 20.000.000
,, Profit si pierdere" ,,Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
pentru riscuri si cheltueli"
2)la data de 10/ 12/20011 societatea majoreaza provizionul constituit cu 20.000.000 lei.
majorarea provizionului in exercitiul financiar 2001 cu inca 20.000.000 lei :
6812 = 1513 20.000.000 20.000.000
,,Cheltuieli de ,,Provizioane pentru
explotare privind dezafectare imobilizari
provizioanele corporale si alte actiuni
pentru riscuri si similare legate de acestea"
cheltuieli"
3)inchiderea contului de cheltueili in exercitiul financiar 2000 :
121 = 6812 20.000.000 20.000.000
,,Profit si pierdere" ,,Cheltuieli de explotare
privind provizioanele
pentru riscuri si cheltuieli"
4)la data de 10/ 12/2002 societatea majoreaza provizionul constituit cu inca 20.000.000 lei, ajungand la sfarsitul acestui exercitiu financiar la valoarea de 60.000.000 lei.
- majorarea provizionului in exercitiul financiar 2002 cu inca 20.000.000 lei.
6812 = 1513 20.000.000 20.000.000
,,Cheltuieli de ,,Provizioane pentru
exploatare privind dezafectare imobilizari
provizioanele corporale si alte actiuni
pentru riscuri similare legate de acestea"
si cheltuieli"
inchiderea contului de cheltuieli in exercitiul financiar 2002
121 = 6812 20.000.000 20.000.000
,,Profit si pierdere" ,,Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
pentru riscuri si cheltuieli"
5)la data de 10/ 07/2003 se efectueaza lucrarea de reparatie capitala, fiind facturata la valoarea de 6000.000 lei si T.V.A. 19 %
Facturarea lucrarii de reparatie capitala efectuata de furnizor in suma de 6000.000 lei si T.V.A. 11.780.000 lei (19 %) :
% = 401 73.780.000
611 ,,Furnizorii" 6000.000
,,Cheltuieli cu
intretinerea si
reparatiile"
4426 11.780.000
,,T.V.A. deductibil"
anularea provizionului constituit pentru cheltuieli de reparatii :
1513 = 7812 60.000.000 60.000.000
,, Provizioane pentru ,,Venituri din provizioane
dezafectare pentru riscuri si cheltueili"
imobilizaei corporale
si alte actiuni similare
legate de acestea"
6)La data de 30/ 12/2003 are loc inchiderea contului de cheltuieli in exercitiul fianciar 2003.
7812 = 121 60.000.000 60.000.000
,,Venituri din ,,Profit si pierdere"
provizioane pentru
riscuri si cheltuieli"
b)In scop didactic voi prezenta cateva exemple privind constituirea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli.
La data de 18/11/2000 societatea comerciala FARMEX S.A. este chemata in judecata pentru un prejudiciu pretins de o alta unitate in suma de 5.000.000 lei.
Cheltuielile efectuate pana la finele exercitiului sunt de 400.000 lei procesul aflandu-se pe rol.
1) constituirea provizionului in exercitiul financiar curent la nivelul prejudeciului plus cheltuielile de judecata efectuate (5.000.000 lei +400.000 lei = 5.400.000 lei):
6812 = 1511 5.400.000 5.400.000
,,Cheltuieli de ,,Provizioane pentru litigii"
exploatare privind
provizioanele pentru
riscuri si cheltuieli"
- inchiderea contului de cheltuieli cu afectarea rezultatului :
121 = 6812 5.400.000 5.400.000
,,Profit si pierdere" ,, Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
pentru riscuri si cheltuieli"
In exercitiul financiar 2001, procesul continua si se estimeaza ca socitatea va fi obligata la plata sumei de 5.700.000 lei, unitatea cu care se afla in litigiu.
2)La data de 12/09/2001 se face majorarea conform estimarii facute cu suma de 300.000 lei in exercitiu 2001 :
6812 = 1511 300.000 300.000
,,Cheltuieli de ,, Provizioane pentru
exploatare privind litigii"
provizioanele pentru
riscuri si cheltuieli"
si inchiderea contului de cheltuieli in exercitiul financiar 2001 :
121 = 6812 300.000 300.000
,,Profit si pierdere" ,,Cheltuieli de exploatare
pricind provizioanele
pentru riscuri si cheltuieli"
In exercitiul financiar 2002 se incheie procesul si se pronunta hotararea judecatoreasca ce ramane definitiva, in care se stabileste ca societatea FARMEX S.A. va plati in numerar unitatii lezate suma de 6.000.000 lei :
3)La data de 10/07/2002 se efectueaza plata catre unitatea lazata conform hotatarii judecatoresti in suma de 6.000.000 lei:
621 = 5311 6.000.000 6.000.000
,,Cheltuieli cu ,,Casa in lei"
colaboratorii"
- si anularea provizionului pentru litigii ramas fara obiect :
1511 = 7812 5.700.000 5.700.000
,,Provizioane pentru ,,Venituri din provizioane
litigii" pentru riscuri si cheltuieli"
la data de 10/07/2002 se incheie contul de venituri in exercitiul financiar 200
7812 = 121 5.700.000 5.700.000
,,Venituri din ,,Profit si pierdere"
provizioane pentru
riscuri si cheltuieli"
- si inchiderea contului de cheltuieli in exercitiul financiar 2002 :
121 = 621 6.000.000 6.000.000
,,Profit si pierdere" ,,Cheltuieli cu colaboratorii"
In scop didactic voi prezenta un exemplu ce priveste constituirea de provizioane pentru riscuri si cheltuieli la societatea FARMEX S.A.
Societatea comerciala FARMEX S.A. detine la data de 3/ 09/2001 la Banca Comerciala Romana 6.380 USD evaluati la un curs valutar de 30.950 lei/USD. Datorita conjuncturi internationale, la sfarsitul exercitiului financiar 2001, cursul de schimb valutar scade ajungand la 29.300 lei/USD.
Cursul de schimb la data 13/12/2001 :
x 30.950 lei/ = 197.461.000 lei
Cursul de schimb la data de 23/12/2001 :
6.380 x 29.300 lei/ $ = 186.934.000 lei
Inregistrarea operatiunilor contabile :
1) la data de 23/12/2001 s-a inregistrat constituirea provizionului in suma de 10.527.000 lei ( 197.461.000 lei - 186.934.000 lei = 10.527.000 lei).
6864 = 1518 10.527.000 10.527.000
,,Cheltuieli financiare ,,Alte provizioane
privind provizioanele pentru riscuri si
pentru deprecierea cheltuieli"
activelor circulante"
2) la data de 25/122001 s-a inregistrat inchiderea contului de cheltuieli in exercitiul financiar 2001 :
121 = 6864 10.527.000 10.527.000
,,Profit si pierdere" ,,Cheltuieli financiare
privind provizioanele
pentru deprecierea
activelor circulante""
la data de 10/05/2002 s-a efectuat schimbul valutar la cursul de 30.650 lei /
- inregistrarea la data de 10/05/2002 a pierderilor din diferenta de curs valutar la efectuarea schimbului in suma de 1.913.000 lei (6.380 $ x 30.950 lei / - 6.380 x 30.650 lei/
= 1.913.000 lei )
665 = 5124 1.913.000 1.913.000
,,Cheltuieli din ,,Conturi la banci in
diferente de lei"
curs valutar"
4) la data de 11/ 05/2002 s-a anulat provizionul constituit la sfarsitul exercitiului precedent in suma de 10.527.000 lei.
1518 = 7864 10.527.000 10.527.000
,,Alte provizioane ,,Venituri din
pentru riscuri si provizioane pentru
cheltuieli" deprecierea activelor
circulante".
5) la data de 25/ 12/2002 s-a inchis contul de cheltuieli si a contului de venituri la sfarsitul exercitiului financiar 2002
121 = 665 1.913.000 1.913.000
,,Profit si pierdere" ,,Cheltuieli din diferente
de curs valutar"
- inchiderea contului de venituri la sfarsitul exercitiului financiar 2002
7864 = 121 10.527.000 10.527.000
,,Venituri din ,,Profit si pierdere"
provizioane pentru
deprecierea activelor
circulante"
c)Societatea FARMEX S.A. in dorinta de a mari volumul de activitate, contracteaza la data de 1/ 07/2000 cu Banca Comerciala Romana - sucursala Moinesti, un credit pe termen de 3 ani in suma de 120.000.000 lei cu o dobana anuala de 40 % pe an. Creditul de ramburseaza esalonat, in 3 rate anuale.
Inregistrari efectuate in contabilitate :
1)inregistrarea la data de 1/ 07/2000 a primirii (incasarii) creditului :
512 1 = 1621 120.000.000 120.000.000
,,Conturi la banci ,,Credite bancare pe
in lei" termen lung"
2) la data de 31/ 12/2000 are loc inregistrarea dobanzii datorata bancii pana la sfarsitul exercitiului 2000 in suma de 20.000.000 lei.
Dobanda aferenta perioadei 1/ 07/2000 la 31/ 12/2000 :
120.000.000 lei x 40 % x 180 zile/ 360 zile = 24.000.000 lei
666 = 1682 20.000.000 20.000.000
,,Cheltuieli privind ,,Dobanzi aferente
datoriile" crditelor bancare pe
termen lung"
3)la data de 1/ 07/2001 are loc inregistrarea dobanzii datorate pana la scadenta primei rate (31/ 06/2001) in anul 2001.
Dobanda aferenta perioadei 1/ 01/ 2001 la 1/ 07/2001 :
120.000.000 lei x 40 % x 180 zile / 360 zile = 24.000.000 lei
666 = 1682 24.000.000 24.000.000
,,Cheltuieli privind ,,Dobanzi aferente
datoriile" creditelor bancare
pe termen lung"
4)la data de 1/ 07/ 2001 se inregistreaza rambursarea primei rate scadente din credit si plata dobanzii anuale :
% = 5121 88.000.000
1621 ,,Conturi la banci in lei" 40.000.000.
,,Credite bancare
pe termen lung"
1682 48.000.000
,,Dobanzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung"
5)la data de 31/ 12/ 2001 are loc inregistrarea dobanzii datorate la sfarsitul exercitiului 2001:
Dobanda aferenta perioadei 1/ 07/2001 la 31/ 12/2001 :
80.000.000 lei x 40 % x 180 zile / 360 zile = 16.000.000 lei
666 = 1682 16.000.000 16.000.000
,,Cheltuieli privind ,,Dobanzi aferente
dobanzile" creditelor bancare
pe termen lung"
6) la data de 1/ 07/ 2002 are loc inregistrarea dobanzii datorate pana la scdenta ratei a doua.
Dobanda aferenta perioadei 1/ 01/2002 la 1/ 07/2002 :
80.000.000 lei x 40 % x 180 zile / 360 zile = 16.000.000 lei
666 = 1682 16.000.000 16.000.000
,,Cheltuieli privind ,,Dobanzi aferente
dobanzile" creditelor bancare
pe termen lung"
7)la data de 1/ 07 / 2002 se inregistreaza rambursarea celei de-a doua rate in credit si plata dobanzii anuale :
% = 5121 56.000.000
1621 ,,Credite la banci 40.000.000
,,Credite banca in lei"
pe termen lung"
1682 16.000.000
,,Dobanzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung"
la data de 31/ 12/ 2002 are loc inregistrarea dobanzii datorate bancii pana la sfarsitul exercitiului 200
Dobanda aferenta perioadei 1/ 07 / 2002 la 31/ 12/ 2002 :
40.000.000 lei x 40 % x 180 zile / 360 zile = 8.000.000 lei
666 = 1682 8.000.000 8.000.000
,,Cheltuieli privind ,,Dobanzi aferente
dobanzile" creditelor bancare
pe termen lung"
9)la data de 1/ 07 / 2003 are loc inregistrarea dobanzii datorate la scadenta celei de-a treia rate.
Dobanda aferenta perioadei 1/ 01 /2003 la 1/ 07/ 2003 :
40.000.000 x 40 % x 180 zile / 360 zile = 8.000.000 lei
666 = 1682 8.000.000 8.000.000
,,Cheltuieli privind ,,Dobanzi aferente
datoriile" creditelor bancare
pe termen lung"
10)intrucat societatea FARMEX S.A. nu dispune de lichiditati pentru rambursarea imprumutului, la data de 1/ 07/2003 se inregistreaza numai plata dobanzii la scadenta.
1682 = 5121 16.000.000 16.000.000
,,Dobanzi aferente ,,Conturi la banci in
creditelor bancare lei"
pe termen lung"
- concomitent se inregistreaza creditul nerambrsat la 1/ 07 /2003 trecut la restante.
1621 = 1622 40.000.000 40.000.000
,,Credite bancare ,,Credite bancare
pe termen lung" pe termen lung
nerambursate la
scadenta"
11) la data de 12/ 07/2003 se restituie si cea de-a treia rata, din credit inclusv dobanda de intarziere de 600.000 lei
% = 5121 40.600.000
1621 ,,Conturi la banci in 40.000.000
,,Credite bancare lei"
pe termen lung
nerambrusate la
scadenta"
666 600.000
,,Cheltuieli privind
dobanzile"
Societatea FARMACOM S.A. care detine participatii in capitalul societatii FARMEX S.A.,acorda acesteia din urma la data de 1/ 05/ 2000 un imprumut de 60.000.000 lei pe termen de 3 ani, cu o dobanda de 20 % anual.
Inregistrari efectuate in contabilitate :
1) la data de 1/ 05/2000 are loc inregistrarea incasarii imprumutului de 60.000.000 lei
5121 = 166 60.000.000 60.000.000
,,Conturi la banci ,,Datorii ce privesc
in lei" imobilizarile financiare"
2) la data de 31/ 12/2000 are loc inregistrarea dobanzii datorate societatii FARMACOM S.A. pe exercitiul 2000
Dobanda aferenta perioadei 1/ 05/2000 la 31/12/2000 :
60.000.000 lei x 20 % x 240 zile / 360 zile = 8.000.000 lei
666 = 1686 8.000.000 8.000.000
,,Cheltuieli privind ,,Dobanzi aferente
dobanzile" datoriile catre
societatile care detin
interese de participare"
la data de 1/ 05/ 2001 are loc inregistrarea dobanzii datorate pana la scadenta primei rate in anul 2001.
Dobanda aferenta perioadei 1/01/2001 la 1/05/2001 :
60.000.000 lei x 20 % x 120 zile / 360 zile = 4.000.000 lei
666 = 1686 4.000.000 4.000.000
,,Cheltuieli privind ,,Dobanzi aferente
dobanzile" datoriile catre
societatile care detin
interese de participare"
la data de 1/ 05/ 2001 are loc inregistrarea rambursarii primei rate scadente din credit si plata dobanzii anuale.
% = 5121 3000.000
166 ,,Conturi la banci 20.000.000
,,Datorii ce in lei"
privesc imobilizarile
financiare"
,,Dobanzi aferente
datoriilor catre
societatile care detin
interese de participare"
5) la data de 31/ 12/2001 are loc inregistrarea dobanzii datorate la sfarsitul exercitiului 2001
Dobanda aferenta perioadei 1/ 05/2001 la 31/12/2001 :
40.000.000 lei x 20 % x 120 zile / 360 zile = 5.333.333 lei
666 = 1686 5.333.333 5.333.333
,,Cheltuieli privind ,,Dobanzi aferente
dobanzile" datoriilor catre
societatile care detin
interese de participare"
la data de 1/ 05 / 2001 are loc inregistrarea dobanzii datorate pana la scadenta celei de-a doua rate.
Dobanda aferenta perioadei 1/ 05/2002 la 31/ 12/2002 :
40.000.000 lei x 20 % x 120 zile / 360 zile = 666.666 le
666 = 1686 666.666 666.666
,,Cheltuieli privind ,,Dobanzi aferente
dobanzile" datoriilor catre
societatile care detin
interese de participare"
7) la data de 1/ 05/2002 are loc inregistrarea rambursarii celei de-a doua rate scadente din credit si plata dobanzii anuale.
% = 5121 28.000.000
,, Conturi la banci 20.000.000
,,Cheltuieli privind in lei"
dobanzile"
1686 8.000.000
,,Dobanzi aferente
datoriilor catre
societatile care detin
interese de participare"
la data de 31/12 /2002 are loc inregistrarea dobanzii datorate la sfarsitul exercitiul 200
Dobanda aferenta perioadei 1/ 05/2001 la 31/ 12/2002 :
20.000.000 lei x 20 % x 240 zile / 360 zile = 666.666
666 = 1686 666.666 666.666
,,Cheltuieli privind ,,Dobanzi aferente
dobanzile" datoriilor catre
societatile care detin
interese de participare"
la data de 1/ 05/2003 are loc inregistrarea dobanzii datorate pana la scadenta celei de-a treia rate.
Dobanda aferenta perioadei 31/ 12/2002 la 1/ 05/2003 :
20.000.000 lei x 20 % x 120 zile / 360 zile = 1.333.333 lei
666 = 1686 1.333.333 1.333.333
,, Cheltuieli privind ,,Dobanzi aferente
dobanzile" datoriile catre
societatile care detin
interese de participare"
9) la data de 1/ 05 / 2003 are loc inregistrarea rambursarii celei de-a treia rate din credit si plata dobanzii anuale.
% = 5121 24.000.000
166 ,,Conturi la banci 20.000.000
,,Datorii ce privesc in lei"
imobilizarile
financiare"
,,Dobanzi aferente
datoriilor catre
societatile care detin
interese de participare"
CUPRINS
CAPITOLUL I. Notiuni teoretice privind capitalurile si resursele
Asimilate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prezentarea patrimoniului din perspectiva resurselor . . . . . . . .
Structura si formele de manifestare a capitalului propriu . . . . . .
Conceptul de capital social . . . . . . . . . . . . . .
1.1.1. Operatiuni economico - financiare privind
capitalul social . . . . . . . . . . . . . . . ..
1. Evidentierea diferentelor (rezervelor) din reevaluare . . . .
1.3. Rezerve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
1.4. Subventii pentru investitii . . . . . . . . . . . . . . .
1.5. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli . . . . . . . . . ..
1.5.1. Principiul prudentei in constituirea provizioanelor . . .
1.5. Operatiuni privind provizioanele pentru riscuri
si cheltuieli . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.6. Capitalul imprumutat si datoriile asimilate . . . . . . . ..
1.3. Armonizarea contabilitatii romanesti cu prevederile Directivei a IV-a
a C.E.E. si a Standardelor Internationale de Contabilitate . . . . .
| Contact |- ia legatura cu noi -| |  |
| Adauga document |- pune-ti documente online -| |  |
| Termeni & conditii de utilizare |- politica de cookies si de confidentialitate -| |  |
| Copyright © |- 2024 - Toate drepturile rezervate -| |  |
 |
|||
|
|||
Analize pe aceeasi tema | |||
|
| |||
|
|||
|
|
|||