Taxa pe valoarea adaugata - origine, caracteristici, operatiuni impozabile, baza de impozitare

Taxa pe valoarea adaugata

1 Origine.Caracteristici

In cadrul masurilor de promovare a reformei economice si financiare din Romania, taxei pe valoarea adaugata ii revine un rol major-fiind considerata o componenta esentiala a unui sistem fiscal modern.

Sub aspectul continutului sau, TVA este un impozit indirect cu caracter universal sau general, iar instituirea sa in practica financiara romaneasca a fost realizata cu incepere de la 1 iulie 1993, inlocuind impozitul pe circulatia marfurilor.

Pentru actualul sistem fiscal romanesc, TVA reprezinta o preluare a unui impozit indirect cunoscut din practica Europei Occidentale, impozit ce si-a dovedit eficacitatea in cadrul economiilor de tip concurential al tarilor din aceasta zona.Multe dintre elementele TVA au fost bine preluate, dar in privinta denumirii s-a gresit.In acest context, mai potrivita ar fi fost titulatura de impozit pe valoarea adaugata, caci trasaturile caracteristice ale acestui venit bugetar sunt cele ale unui impozit Indirect si nu ale unei taxe.In acest cadru reamintim ca taxele presupun o relatie de contraserviciu, fiind percepute in cazul diverselor servicii prestate de institutiile publice in favoarea persoanelor fizice si/sau juridice platitoare.

Originea TVA este reprezentata de diversele impozite generale asezate asupra consumului, care au inceput sa fie percepute dupa primul razboi mondial.Astfel, in ordinea practicarii lor, sunt cunoscute: taxa asupra facturilor, impozitul asupra cifrei de afaceri, taxele unice pentru diferitele produse asezate in faza de productie sau in faza de comercializare, taxa unica asupra productiei-cu referire la totalitatea produselor realizate, taxa asupra prestatiilor.

Etapa premergatoare a introducerii TVA este considerata cea  a sistemului platilor fractionate a taxelor instituite asupra vinzarilor totale la care s-a trecut in Franta, din 1948.Instituirea efectiva a TVA s-a realizat pentru prima data tot in Franta, prin reforma fiscala din 1954-1955.Avind drept scop eliminarea impunerii in cascada-care era specifica impozitului pe cifra de afaceri-TVA a fost adoptata de catre toate tarile membre ale CEE(actuala UE), incepind cu 1 ianuarie 1970.Dupa mai multe modificari, se poate aprecia ca armonizarea deplina a TVA, in acest important spatiu al lumii, s-a realizat in 1977.

Adoptarea de catre Romania a TVA reprezinta si o modalitate de stringere a legaturilor cu tarile comunitare intrucit ea reprezinta o cerinta esentiala pentru membrii UE, aplicarea ei facilitind legaturile economice dintre state.

TVA a fost precedata in Romania de impozitul pe circulatia marfurilor(ICM)- carereprezenta continuatorul impozitului pe cifra de afaceri si accize, care au pregatit terenul pentru introducerea TVA.Spre deosebire de ICM, care prezenta neajunsul impunerii in cascada, TVA este un impozit unic dar cu plata fractionata.Deci,impozitul se datoreaza o singura data dar este platit pe toate treptele circuitului economic, asupra valorii adaugate in fiecare stadiu al acestuia. Deci TVA secalculeaza asupra contributiei nete a intreprinderilor la formarea produsului social final.

Dintre caracteristicile TVA mentionam:

Transparenta: TVA asigura fiecarui subiect impozabil posibilitatea de a cunoaste exact care este marimea impozitului si a obligatiei de plata ce-i revine

Operatiuni impozabile

Potrivit art.2 din OG 3/1992, in sfera de aplicare a TVA se cuptrind operatiunile privind:

a)     livrarile de bunuri mobile si servicii efectuate de persoane juridice si fizice in cadrul exercitarii activitatii profesionale, inclusiv operatiunile asociate acestora;

b)     transferul proprietatii bunurilor imobiliare intre agentii economici, precum si intre acestia si institutii publice sau persoane fizice;

c)      importul de bunuri si servicii.

Livrarile de bunuri mobile corporale sunt considerate a fi:

operatiunile de vinzare obisnuite;

schimbul reciproc de bunuri(barterul) care este interpretat ca fiind constituit din doua livrari separate, ce se impoziteaza distinct.

Operatiunile asimilate livrarilor si prestarilor de servicii sunt cele care vizeaza:

vinzarea cu plata in rate sau inchirierea bunurilor pe baza unui contract, cu clauza transferarii proprietatii asupra acestora dupa plata ultimei rate sau la o anumita data;

preluarea de catre agentii economici a unor bunuri pentru care s-a exercitat dreptul de deducere a TVA spre a  fi folosite in scop personal sau pentru a fi oferite cu titlu gratuit

In cazul in care transferul dreptului de proprietate se realizeaza prin intermediul mai multor tranzactii succesive, fiecare dintre acestea este considerata ca o livrare separata care se impoziteaza, chiar daca bunul respectiv se transfera direct catre beneficiarul final.

Prestarile de servicii impozabile sunt cele realizate pe baza de contract, in scopul obtinerii de profit, avind ca obiect: lucrarile de constructii-montaj; transportul de persoane si marfuri; serviciile de posta si telecomunicatii; inchirierea de bunuri (i)mobile; operatiunile de intermediere si comision; reparatiile de orice natura; cesiunea unor bunuri mobile necorporale cum sunt: titlurile de participare, marcile de fabrica si de comert, dreptul de autor, de brevete si de licente; operatiunile de publicitate,de cercetare si de expertizare, consulting, studii; operatiunile bancare, financiare, de asigurari sau reasigurari; activitatile culturale, artistice sau sportive.

Document online: Unificarea paneuropeana azi Document online: Economia bunastarii si rolul statului in economie - reglementarea preturilor

Transferul proprietatii asupra bunurilor imobiliare aflate in regimul de impozitare se realizeaza intr-una din primele trei forme prezentate anterior, cu referire la urmatoarele categorii de bunuri:

constructiile de orice fel;

terenurile pentru constructii si cele aflate in intravilan, inclusiv cele aferente comunitatilor urbane si rurale, pe care sunt amplasate constructii sau alte amenajari;

bunurile de natura mobiliara care nu pot fi detesate fara a fi deteriorate sau fara a antrena deteriorarea imobilelor insasi.

3 Persoanele fizice sau juridice care exercita activitati supuse TVA

Potrivit art.3 din OG 3/1992, cele trei categorii de operatiuni prezentate intra in sfera de aplicare a TVA daca rezulta dintr-o activitate economica, avind drept scop obtinerea de profit, desfasurata de urmatoarele categorii de subiecte:

regiile publice autonome;

societatile comerciale de stat, private sau mixte;

societati agricole;

asociatiile si organizatiile cu scop lucrativ;

persoanele fizice si asociatiile familiale autorizate sa desfasoare activitati pe baza liberei initiative;

persoanele juridice si fizice, indiferent daca au fost inregistrate sau nu ca agenti economici, pentru bunurile si serviciile introduse in tara, potrivit Regulamentului vamal de import al Romaniei.

Potrivit art.3 din OG 3/1992 nu se cuprind in sfera de aplicare a TVA operatiunile privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata, efectuata de:

a)     asociatiile fara scop lucrativ, pentru activitatile avind caracter social filantropic;

b)     organizatiile care desfasoara activitati de natura religioasa, politica sau civica;

c)      organizatiile sindicale pentru activitatile legate direct de apararea colectiva a intereselor materiale si morale ale membrilor lor;

d)     institutiile publice pentru activitatile lor administrative, sociale, educative, de aparare,ordine publica, siguranta statului, culturale si sportive;

e)     Camera de Comert si Industrie a Romaniei camerele de comert si industrie teritoriale, Registrul Comertului.

Pentru operatiunile de import, scutirile TVA se refera la:

a)     bunurile din impor ce sunt scutite si de taxe vamale;

b)     masinile, utilajele, instalatiile, echipamentele si mijloacele de transport necesare investitiilor- construite ca aport in natura sau achizitionate din aportul in numerar al investitorilor straini la capitalul social ori la majorarea acestuia;

c)      marfurile importate si comercializate in regim de "duty-free" sau/si prin magazine destinate servirii exclusive a reprezentantelor diplomatice si a personalului acestora;

d)     bunurile introduse in tara de persoanele fizice, fara plata taxelor vamale;

e)     bunurile si serviciile provenite sau finantate din ajutoare sau resurse nerestituibile acordate de guverne straine, organisme internationale sau organizatii non-profit si de caritate din strainatate;

f)      importul de aur al BNR;

g)     reparatiile si transformarile efectuate in strainatate la nave si aeronave romanesti;

h)     bunurile din import, similare cu cele realizate in tara  si scutite de TVA.

In fine, sunt scutite de TVA activitatile agentilor economici si unitatilor economice ale altor persoana juridice, daca venitul annual total se situeaza sub cel in vigoare (50 milioane cf UG 215/29.11999)

4 Baza de impozitare

Baza de impozitare asupra careia se aplica TVA exigibila este reprezentata de contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate- care se evidentiaza in factura fiscala sau in alte documente inlocuitoare ale acesteia.Pentru determinarea ei se iau in considerare:

a)     preturile negociate intre vinzator si cumparator (care cuprind si accizele, daca este cazul), precum si eventuale alte cheltuieli datorate de cumparator si necuprinse in pret;

b)     tarifele negociate pentru prestarile de servicii;

c)      suma reprezentind comisionul aferent operatiunilor de intermediere;

d)     preturile de piata (tarifele de piata) sau inlipsa acestora, costurile bunurilor sau serviciilor executate de agentii economici pentru propria folosinta, ori predate angajatilor sau altor persoane cu titlu gratuit;

e)     valoarea in vama , la care se adauga valoarea in vama, alte taxe sau accizele, in cazul bunurilor si serviciilor din import;

f)      preturile aferente vinzarilor din depozitele punctelor vamale sau stabilite prin licitatie (fiind vorba de produsele confiscate).

In baza de impozitare nu se cuprind:

a)     remizele si alte reduceri de pret acordate de furnizor direct clientului

b)     sumele incasate sub forma de penalitati pentru neindeplinirea obligatiilor contractuale sau dobinzile si majorarile percepute pentru platile cu intirziere;

c)      ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti;

d)     sumele incasate de la bugetul statului de catre agentii economici, inregistrati la organele fiscale ca platitori de TVA si care sunt destinate finantarii investitiilor, acoperirii diferentelor de pret si de tarif, finantarii stocurilor de produse cu destinatie speciala.

5 Cotele de impozitare

Potrivit regulilor de impozitare, operatiunile aflate sub incidenta TVA sunt impozabile si scutite.Operatiunile impozabile obligatorii sunt acelea in cazul carora se aplica una din cotele de impozitare in vigoare asupra bazei de impozitare aferenta fiecarui stadiu al circuitului economic, pina la consumatorul final inclusiv.

Cotele de impozitare folosite in tara noastra sunt:

v    cota normala de:

18% - de la 1.01.1993 (OG 3/1992)

22% - de la 01.01998 (OG 2/20.01.1998 pentru modificarea OG 3/1992 privind TVA)

19% - de la 1.01.2000 (OU privind modificarea si completarea unor reglementari referitoare la TVA, din 29.11999)

v    cota redusa de:

9%- de la 1.01.1995

11% - de la 01.01998

v    cota zero - de la 1.01.1993

Cota redusa s-a aplicat pentru vinzarea in tara sau importul urmatoarelor produse:

a)     carnea de animale si pasari domestice, in stare proaspata ca produse sau conserve;

b)     pestele si produsele din peste, cu exceptia icrelor;

c)      laptele natural, laptele praf si produsele lactate;

d)     uleiurile si grasimile comestibile;

e)     medicamentele de uz uman si veterinar, substantele farmaceutice, plantele medicinale, aparatura de tehnica medicala si alte bunuri destinate utilizarilor medicale;

Trebuie mentionat ca, inaintea introducerii cotei reduse, produsele enumerate au facut parte din categoria celor scutite de TVA.

Cota zero se aplica urmatoarelor operatiuni:

a)     exportul de bunuri si servicii realizat de agentii economici cu sediul in Romania;

b)     serviciile prestate de comisionari sau alti intermediari pentru operatiunile de export din Romania;

c)      livrarile de bunuri destinate aprovizionarii navelor si aeronavelor care efectueaza transporturi internationale de persoane si marfuri;

d)     la bunurile si serviciile destinate misiunilor diplomatice acreditate in Romania;

e)     la bunurile cumparate di Romania de nerezidenti, daca acestea sunt expediate sau transportate in strainatate;

f)      in cazul bunurilor si serviciilor destinate realizarii unor obiective pe teritoriul Romaniei, cu finantate directa asigurata din ajutoare sau din resurse nerestituibile acordate de guverne straine, de unele organisme internationale sau de organizatii nonprofit si de caritate din strainatate.

Cota zero are mare importanta in domeniul TVA intrucit operatiunile la care se aplica sunt considerate impozabile, chiar daca marimea TVA este zero.In acest sens subliniem ca nu este vorba de o scutire de TVA.

Incazul operatiunilor la care se aplica cota zero, furnizorii sau prestatorii de servicii au dreptul de deducere a TVA aferenta intrarilor.Regimul deducerilor priveste scaderea din TVA colectata pentru operatiunile impozabile cu exigibilitate imediata a celei aferente bunurilor si/sau serviciilor achizitionate destinate operatiunii supuse TVA, de bunuri si servicii scutite de TVA pentru care este prevazut expres dreptul de deducere, precum si a actiunilor de sponsorizare, reclama si publicitate si altele asemanatoare, in conditiile respectarii plafoanelor legale.

Dreptul de deducere a TVA se exercita in doua modalitati, astfel:

a)     prin retinerea directa din TVA colectata a TVA de dedus aferenta intrarilor;

b)     prin rambursarea de catre organul fiscal a sumei corespunzatoare a diferentei dintre TVA de dedus si TVA colectata.

Cota normala este aplicata operatiunilor privind operatiunile de bunuri, transferurilor imobiliare si prestarilor de servicii, din tara si din import, cu exceptia acelorasi operatiuni supuse altor cote legale.