Profitul contabil și profitul impozabil: doua noțiuni cu reguli distincte

Rezultatul unei activitați economice este caracterizat din doua puncte de vedere și anume: rezultat contabil și rezultat fiscal. Consecințele obținerii oricaruia dintre rezultate sunt distincte, in funcție de natura rezultatului. Acestea fiind spuse, o pierdere contabila reprezinta o contraperformanța pe care intreprinderea trebuie sa o rectifice intr-un timp cat mai apropiat, pentru ca aceasta sa nu influențeze activitatea firmei, fiind pusa in joc chiar existența firmei.

Ca și in multe alte țari, contabilitatea romaneasca este conectata la fiscalitate. Bilanțul contabil este destinat nevoilor proprii de informare și altor terți (in afara de stat), neținand cont de constrangerile fiscale.

Rezultatul contabil (rezultatul brut al exercițiului sau rezultatul exercițiului inainte de impozitare) se calculeaza avand in vedere cerințele unei contabilitați de angajament și respectand principiul independeței exercițiului. Principiul independenței exercițiului presupune ca trebuie sa se țina cont de veniturile si cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data incasarii veniturilor sau data plații cheluielilor.

Rezultatul brut al exercițiului corectat cu deducerile fiscale si cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal permite obținerea rezultatului fiscal (profit impozabil sau pierdere fiscala).

Pentru determinarea veniturilor exercițiului se iau in calcul toate caștigurile din orice sursa, inclusiv cele realizate din investițiile financiare.

In cazul vanzarii bunurilor imobile cu plata in rate si al livrarilor de bunuri mobile, precum și in cadrul contractelor de leasing financiar, valoarea ratelor scadente se inregistreaza la venituri impozabile la termenele prevazute in contract.

In general, cheltuielile sunt deductibile in acelasi sens, atat pentru rezultatul contabil, cat și rezultatul fiscal. Excepție fac anumite cheltuieli care se deduc dupa regulile obișnuite pentru calculul rezultatului contabil, dar nu pot fi deduse pentru calculul rezultatului fiscal.

PROFITUL CONTABIL

Profitul contabil obținut de o unitate (societate comerciala, regie autonoma etc) reprezinta eficiența intregii activitați dezvoltate de aceasta. Insași scopul desfașurarii oricarei activitați de catre o persoana fizica sau juridica este de fapt obținerea unor venituri mai mari decat cheltuielile aferente acestora (decat cheltuielile care au fost efectuate pentru obținerea veniturilor respective), obținandu-se astfel un excedent (surplus) de venit, numit profit. De asemenea profitul contabil il regasim in contabilitate ca fiind suma tuturor veniturilor in baza unui contract sau document juridic pe cele trei tipuri de activitați: venituri de exploatare, venituri financiare, venituri extraordinare.

Profitul contabil urmarește reguli stricte impuse de rubricile din bilanțul contabil, adunand orice tip de venit și scazand orice tip de cheltuiala. Acesta se inregistreaza in evidențele financiar-contabile, inclsuiv in balanța de verificare și in bilanțul contabil.

PROFITUL IMPOZABIL

Profitul impozabil se calculeaza ca diferența intre veniturile realizate din orice sursa și cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestor venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile și la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul și alte elemente similare veniturilor și cheltuielilor.

Document online: Metode financiare de evaluare a proiectelor de investitii Referat: Somajul

Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii aparțin. In cazul in care contribuabilul constata ca dupa depunerea declarației anuale un element de venit sau de cheltuiala a fost omis sau a fost inregistrat eronat, contribuabilul este obligat sa depuna declarația rectificativa pentru anul fiscal respecitv, respectiv formularul 100 "Declarație privind impozitul pe profit" in care s-a completat cu "x" casuța "Declarație rectificativa". Daca in urma efectuarii acestei corecții rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit, atunci pentru aceasta suma suplimentara de plata se datoreaza majorari de intarziere.

La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile se aplica trimestrial, astfel incat la finele anului acestea sa se incadreze in prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligația de a plati impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile se aplica anual.

Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligați sa intocmeasca un registru de evidența fiscala, intr-un singur exemplar, ținut in forma scrisa sau electronica. Completarea se face in ordine cronologica, iar informațiile inregistrate trebuie sa corespunda cu operațiunile fiscale și cu datele prevazute in declarațiile de impunere . Registrul de evidența fiscala se completeaza in toate situațiile in care informațiile cuprinse in declarația fiscala sunt obținute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate din inregistrarile contabile. Modul de completare a registrului de evidența fiscala este la latitudinea fiecarui contribuabil in funcție de specificul activitații. Modul de difuzare, utilizare si pastrare a registrului este prevazut in Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 870/2005 privind Registrul de evidența fiscala, cu modificarile și completarile ulterioare.

In cazul contribuabililor care desfașoara activitați de servicii internaționale, in baza convențiilor la care Romania este parte, veniturile și cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste convenții.

Tranzacțiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului prețului pieței libere, potrivit caruia tranzacțiile intre persoanele afiliate se efectueaza condițiile stabilite sau impuse care nu trebuie sa difere de relațiile comerciale sau financiare stabilite intre intreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au in vedere principiile privind prețurile de transfer.

La calculul profitului impozabil pentru activitatea de cercetare-dezvoltare se acorda urmatoarele stimulente fiscale:

deducerea suplimentara la calculul profitului impozabil in proporție de 20% a cheltuielilor eligibile pentru aceste activitați;

aplicarea metodei de amortizare accelerata și in cazul aparaturii și echipamentelor destinate activitații de cercetare-dezvoltare.

Profitul impozabil se calculeaza și se evidențiaza lunar, cumulat de la inceputul anului fiscal. Limitele cheltuielilor deductibile se calculeaza  lunar extracontabil, astfel incat la finele anului fiscal sa se incadreze in prevederile dispozițiilor legale in vigoare.

Daca din rezultatul brut al exercițiului (rezultat inainte de impozitare) se scade impozitul pe profit, se obține rezultatul net al exercițiului (profit sau pierdere). Acest rezultat net se regasește in soldul final al contului 121 "Profit si pierdere", fiind inscris in pasivul bilanțului contabil. Deciziile privind modalitațile de repartizare (in cazul unui profit) sau acoperire (in cazul unei pierderi) a rezultatului net al exercițiului sunt luate de adunarea generala a acționarilor sau asociaților, dupa caz.