LEASINGUL FINANCIAR - aria de aplicabilitate, contractele de leasing

LEASINGUL FINANCIAR

Acest standard ("IAS 17 (revizuit)") inlocuieste Standardul International de Contabilitate IAS 17 Leasing (IAS 17 initial").IAS 17 (revizuit)intra in vigoare pentru perioadele contabile care incep la 1 ianuarie 1999 sau dupa aceasta data.

1.1            Obiectiv

Acest Standard are obiectivul de a stabili, pentru locatari si locatori, politicile contabile corespunzatoare si elementele ce trebuie evidentiate cu privire la leasingul financiar si operational.

1.2            Aria de aplicabilitate

In contabilizarea tuturor tranzactiilor de leasing, acest standard trebuie aplicat cu exceptia:
acorduri de leasing privind explorarea sau exploatarea minereurilor, a titeiului, gazelor naturale si a altor resurse neregenerabile similare; resurselor naturale, cum ar fi: titei, gaze naturale,lemn,metale;
-   contracte de acordare a licentei pentru bunuri ca: filme cinematografice, inregistrari video, piese de teatru, manuscrise, brevete si drepturi de autor;

Prezentul Standard se aplica acelor contracte care transfera dreptul de utilizare a bunurilor, chiar daca, pentru utilizarea sau intretinerea respectivelor bunuri, locatorului i se poate cere efectuarea unor servicii substantiale. Pe de alta parte, acest Standard nu se aplica in cazul contractelor de servicii care nu implica transferul dreptului de utilizare a bunurilor intre partile contractante.

1.3            Contractele de leasing

Conform principiului contabil al prevalentei economicului asupra juridicului, informatiile prezentate in situatiile financiare trebuie sa reflecte realitatea economica a evenimentelor si tranzactiilor, nu numai forma lor juridica.

Altfel zis, asa cum stipuleaza IAS 1, evenimentele si tranzactiile trebuie judecate si recunoscute in contabilitate nu numai in raport de determinarea lor juridica, dar nici numai in raport de determinarea lor economica.

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului este relativ nou in Romania (atat ca formulare si descriere consacrata cat si ca aplicare) aparitia sa a avut loc in 1999 prin Ordinul ministrului finantelor nr. 403/1999 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele de Contabilitate Internationale, publicat in Monitorul 8 Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 480 din 4 octombrie 1999. Aplicarea sa integrala nu s-a realizat pana in prezent si probabil nu se va putea realiza un timp indelungat datorita sistemului de drept legislativ romanesc.

Acest principiu are mare importanta atat in ceea ce priveste modul de cunoastere cat si recunoasterea structurilor situatiilor financiare, conducand la calcularea valorilor reale din punct de vedere economic, indiferent de forma juridica sau de valoarea lor aparenta.Contabilitatea financiara din Romania, are caracter preponderent juridic, legislativ. Obiectul de studiu il reprezenta patrimoniul.

Patrimoniul exprima atat bunurile economice acumulate de societate cat si drepturile si obligatiile. Modelul contabil patrimonial care cere ca valorile contabile sa fie in mod necesar valori patrimoniale este din ce in ce mai mult contestat si cunoaste numeroase exceptii generate de armonizarea internationala la norme de natura anglo - saxona.

In ceea ce priveste leasingul, principiul prevalentei economicului asupra juridicului este un principiu de baza care permite recunoasterea ca active la locator, in anumite situatii, a bunurilor utilizate si inchiriate pentru care nu se detine titlul de proprietate. In masura in care se accepta primatul economicului asupra juridicului, beneficiarul contabilizeaza bunul ca activ si recunoaste o datorie, iar proprietarul nu evidentiaza bunul, dar recunoaste o creanta in contrapartida.

Document online: Unificarea paneuropeana azi Document online: Economia bunastarii si rolul statului in economie - reglementarea preturilor

In situatia in care se acorda prioritate juridicului in raport cu economicul, bunurile preluate de beneficiar, respectiv predate de proprietar nu figureaza in bilantul beneficiarului, ele fiind evidentiate la conturile de ordine si evidenta (extracontabile, de forma Bunuri inchiriate de la terti) dar raman in bilantul proprietarului de drept, chiar daca acesta nu le mai controleaza.

Conform abordarii economice, contractele de leasing sunt analizate si contabilizate dupa cum riscurile si avantajele proprietatii sunt transferate sau nu de la locator la locatar (utilizator). Leasingul financiar transfera locatarului (utilizatorului) majoritatea avantajelor (folosinta exclusiva) si riscurilor (pierderea, distrugerea, avarierea bunului) asociate proprietatii asupra bunului obiect al contractului.

Contractul de leasing este reglementat in principal prin Ordonanta Guvernului nr. 51/1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing cu modificarile ulterioare (prin Legea nr. 90/1998 si prin Legea nr. 99/1999 privind unele masuri pentru accelerarea reformei economice) a fost republicata in Monitorul Oficial al Romaniei Partea I, nr.9/12.01.2000. De asemenea, prin intrarea in vigoare a Codului Fiscal au fost abrogate literele e) si f) ale articolului 2 din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997 si inlocuite cu pct. 7 si 8 art. 7 din Codul Fiscal (Legea nr. 571/2003). Cadrul juridic a fost perfectionat prin aparitia Legii nr. 28 / 26. 01.2006 (legea Institutiilor Financiare Nonbancare)

Contractul de leasing  este acel contract prin care o parte, denumita locator sau finantator, transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta asupra unui bun proprietatea sa celeilalte parti, denumita utilizator, la solicitarea acesteia, in schimbul unei plati periodice (O. G. nr. 51/1997 republicata, art. 1) denumita rata de leasing, iar la sfarsitul perioadei de leasing locatorul / finantatorul se obliga sa respecte dreptul de optiune al utilizatorului:

- de a cumpara bunul                                                          

- de a prelungi contractul de leasing ori

- de a inceta raporturile contractuale.¨

1.4 Definitii:

In acest Standard se folosesc urmatorii termeni si anume:

1. Leasingul este un acord prin care locatorul cedeaza locatarului, in schimbul unei plati sau serii de plati, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioada convenita de timp.
2. Leasingul financiar este operatiunea de leasing care transfera, in mare masura toate riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate poate fi transferat, in cele din urma, sau nu.
3. Leasingul operational este operatiunea de leasing ce nu intra in categoria leasingului financiar.
4. Leasingul irevocabil reprezinta operatiunea de leasing care este revocabila doar:
   1) daca survine un eveniment contingent a carui producere era putin probabila;

2)   in momentul platirii de catre locatar, a unei sume suplimentare, este certa, intr-masura rezonabila.

3) cu permisunea locatorului

Inceputul contractului de leasing reprezinta cea dintai data dintre data contractului de leasing sau data angajamentului partilor de a respecta principalele prevederi ale leasingului.

La aceasta data:

a) leasingul este clasificat ca operational sau financiar;

b) in cazul leasingului financiar, sunt determinate sumele ce vor fi recunoscute la data inceperii duratei contractului de leasing.

Data inceperii duratei contractului de leasing este data de la care locatarul isi poate exercita dreptul de folosinta al bunului. Este data recunoasterii initiale a contractului de leasing.

Durata contractului de leasing reprezinta perioada de timp irevocabila pentru care locatarul a contractat bunul in leasing si orice alte termene suplimentare pentru care locatarul are optiunea de a continua utilizarea bunului in regim de leasing, cu sau fara plata suplimentara, optiune a carei exercitare de catre locatar este certa, intr-o masura rezonabila, la inceputul contractului de leasing.

Platile minime de leasing sunt acele plati de-a lungul duratei contractului de leasing pe care locatarul trebuie sau poate fi obligat sa le efectueze, excluzand chiria contingenta, costurile serviciilor si impozitele pe care locatorul le va plati si care se vor rambursa acestuia,impreuna cu:

(a) in cazul locatarului - orice sume garantate de locatar sau de o parte afiliata locatarului;

(b) in cazul locatorului - orice valoare reziduala garantata locatorului fie de catre:

locatar;

o parte afiliata locatarului,. sau

o terta parte independenta, capabila din punct de vedere financiar sa satisfaca aceasta garantie.

Totusi, daca locatarul are o optiune de a cumpara bunul la un pret estimat a fi suficient de scazut fata de valoarea justa la data la care operatiunea devine exercitabila, incat, la inceputul contractului de leasing, exista certitudinea rezonabila ca optiunea va fi exercitata, atunci platile minime de leasing includ platile minime platibile pe durata contractului de leasing si plata necesara pentru exercitarea acestei optiuni de cumparare.

Valoarea justa este suma la care poate fi tranzactionat un activ sau decontata o datorie, de buna voie, intre parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv.

Durata de viata economica este fie:

perioada de-a lungul careia se estimeaza ca un bun este utilizabil economic de catre unul sau mai multi utilizatori; fie

numarul unitatilor de productie sau al unitatilor similare care se estimeaza a se obtine prin utilizarea bunului de catre unul sau mai multi utilizatori.

Durata de viata utila este perioada estimata care ramane, de la inceputul duratei contractului de leasing, fara a fi limitata la aceasta, pe parcursul careia se asteapta ca beneficiile economice incorporate in bun sa fie consumate de catre intreprindere.

Valoarea reziduala garantata este:

in cazul locatarului, acea parte a valorii reziduale ce este garantata de locatar sau de o parte afiliata acestuia (valoarea garantiei constituind valoarea maxima ce devine platibila, in orice situatie); si

in cazul locatorului, acea parte a valorii reziduale ce este garantata de locatar sau de

o terta parte neafiliata locatorului ce este capabila, din punct de vedere financiar, sa onoreze obligatiile asumate prin garantie.

Valoarea reziduala negarantata reprezinta acea parte din valoarea reziduala a bunului in regim de leasing, a carei realizare, de catre locator, nu este sigura sau este garantata numai de o parte afiliata locatorului.

Costurile directe initiale sunt costurile suplimentare direct atribuibile negocierii contractului de leasing, cu exceptia costurilor aparute in cazul producatorilor si dealerilor de leasing.

Investitia bruta in leasing este suma platilor minime de leasing aferente unui leasing financiar, din punctul de vedere al locatorului, si orice valoare reziduala negarantata acumulata in contul locatorului.Investitia neta in leasing este investitia bruta in leasing, actualizata cu rata de dobanda implicita a contractului de leasing.

Venitul financiar nerealizat reprezinta diferenta dintre:

(a) investitia bruta in leasing.

(b) investitia neta in leasing.[1]

Rata implicita a dobanzii din contractul de leasing este rata de actualizare care, la inceputul contractului de leasing, determina ca valoarea actualizata cumulata (a) a platilor minime de leasing si (b) a valorii reziduale negarantate sa fie egala cu valoarea justa a bunului in regim de leasing si costurile initiale directe ale locatorului.

Rata dobanzii marginale a locatarului este rata dobanzii pe care locatarul ar trebui sa o plateasca pentru un leasing similar sau, daca aceasta nu este determinabila, rata pe care, la inceputul contractului de leasing, locatarul ar trebui sa o suporte pentru a imprumuta, pentru aceeasi perioada, si cu o garantie similara, fondurile necesare pentru achizitionarea bunului.

Chiria contingenta este acea parte a platilor de leasing care nu are o valoare determinata, dar este stabilita in functie de un factor, altul decat trecerea timpului (de exemplu, un procentaj din vanzari, gradul de utilizare, indici de pret, ratele dobanzilor  practicate pe piata).