INTRODUCERE

Prevederile Constitutiei Romaniei privitoate la bugetul public, national au fost dezvoltate prin Legea nr. 72/1996 privind finantele publice care au stabilit normele pentru formarea, administrarea, intrebuintarea si controlul veniturilor financiare ale statului, ale unitatilor administrativ teritoriale si ale institutiilor publice.

Resursele financiare publice si cheltuielile se constituie si se gestioneaza printr-un sistem unitatar de bugete din care fac parte: bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele locale , bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetul institutiilor publice autonome.

Bugetul este un plan financiar. Pentru o firma bugetul este expresia cantitativa a obiectelor pe care aceasta si-a propus sa le atinga intr-o perioada determinata ( un an). El este folosit ca un plan detaliat asupra folosirii fondurilor (pentru materii prime, salarii) si a obtinerii acestor fonduri pentru a face cheltuielile respective

Impozitul pe profit reprezinta unul din formele de baza de alimentare a bugetului national, cu resurse pe seama veniturilor realizate de agentii economici.

Impozitul pe profit datorat de agentii economici bugetului de stat, este strans legat de politica fiscala a Guvernului si ca atare legislatia care reglementeaza acest regim financiar este supusa adesea modificarilor.

Daca avem in vedere prevederile Legii nr. 12/1991 privind impozitul pe profit si hotararile guvernamentale ulterioare aparute, specificam urmatoarele:

Impozitul pe profit reprezinta pentru agentul economic o cheltuiala determinata de remunerarea factorului "macroeconomic" ca participant la viata social economica a agentilor economici.

Normele contabile internationale prevad contabilizarea impozitului pe profit in categoria cheltuielilor fiscale, in vederea determinarii profitului net al agentilor economici (rezultatul exercitiului) si prezentarea acestuia in contul de rezultate.

Cheltuiala cu impozitul pe profit este suportata la nivelul intregii activitati a agentului economic si inscrisa in partea de cheltuieli a contului 121 "Profit si pierderi" inaintea rezultatului exercitiului.

Clasificarea impozitelor si taxelor

Potrivit clasificatiei veniturilor si cheltuielilor bugetului de stat si bugetelor locale impozitele si taxele precum si celelalte venituri bugetare se impart dupa cum urmeaza:

Veniturile se impart in: - venituri curente

- venituri de capital

Veniturile curente: - venituri fiscale

- venituri nefiscale

Veniturile fiscale: - impozite directe

- impozite indirecte

Impozitele directe. Din aceasta grupa fac parte:

impozitul pe profit

impozitul pe salarii

impozitul pe terenurile agricole ale populatiei

impozitul pe veniturile liber profesionistilor, meseriasilor si altor persoane fizice independente si asociatii familiale

impozitul pe cladiri

taxe pentru folosirea terenurilor in alte scopuri decat pentru productia agricola sau silvica

taxa asupra mijloacelor de transport

taxa de timbru asupra succesiunilor si alte taxe de timbru

alte impozite directe:

a)   impozitul pe profitul obtinut din activitati comerciale ilicite sau din nerespectarea legii privind protectia consumatorului

b)   impozitul pe dividende de la societatile comerciale

c)    alte incasari din impozite directe

Impozitele indirecte

accizele (taxele de consumatie)

taxa pe valoarea adaugata (TVA)

impozitul pe spectacole

taxe vamale

alte impozite indirecte:

a)   majorari si penalitati de intarziere pentru veniturile nevarsate la termen

b)   taxe pentru eliberarea de licente si autorizatii de functionare

c)    alte incasari din impozitele indirecte

IMPOZITUL PE PROFIT

Impozitul pe profit se plateste la bugetul statului sau bugetele locale dupa caz de catre:

persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa atat din Romania cat si din strainatate;

persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;

persoanele juridice si cele fizice straine care desfasoara activitati in Romania ca partenere intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata in Romania;

asocierile de persoane fizice romane si persoanele juridice romane care nu dau nastere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate in Romania cat si in strainatate. In acest caz impozitul datorat se calculeaza, se retine si se plateste de catre persoana juridica.

Anul fiscal al fiecarui contribuabil coincide cu anul calendaristic. Daca un contribuabil se infiinteaza, se reorganizeaza prin divizare, comasare, fuziune sau lichidare in cursul unui an fiscal, perioada impozabila este parte din anul fiscal in care contribuabilul a existat.

Profitul impozabil se determina ca diferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, lucrari executate si servicii prestate, inclusiv castiguri din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal, la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

In vederea determinarii profitului impozabil cheltuielile devin deductibile numai daca sunt aferente realizarii veniturilor si cele considerate deductibile potrivit prevederilor legale in vigoare.

Cheltuieli deductibile din punct de vedere fiscal:

rezervele legale

pierderi din anii precedenti

sumele incasate din vanzarea mijloacelor fixe mai putin, valoarea neamortizata a acestora

sumele rezultate din valorificarea materialelor rezultate din dezmembrarea mijloacelor fixe scoase din functiune, mai putin cheltuielile efectuate ramase de amortizat

sumele incasate din vanzarea activelor mai putin impozitul aferent acestora, costul proiectelor de evaluare si cheltuielile ocazionate cu vanzarea acestora precum si valoarea neamortizata a acestora

dobanzile incasate aferente disponibilitatilor pentru investitii

fondurile de dezvoltare la regii autonome

cheltuieli de reclama si publicitate efectuate pe baza de contracte

alte sume deductibile legale.

Cheltuieli nedeductibile cum sunt:

impozitul pe profit datorat, precum si impozitul pe venitul realizat din strainatate

amenzile si penalitatile datorate catre autoritatile romane si straine

cheltuielile pentru protocol, reclama si publicitate care depasesc cheltuielile prevazute de legea bugetara anuala

sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si provizioanelor peste limita legala, cu exceptia celor create de banci in limita a 2 % din soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva potrivit Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancara, a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurari si reasigurari create conform prevederilor legale, precum si a fondului de rezerva in limita de 5 % din profitul contabil anual, pana cand acesta va atinge a cincea parte din capitalul social

sumele care depasesc limitele cheltuielilor considerate deductibile potrivit legii bugetar anuale.

Cheltuielile cu sponsorizarea se deduc in limita cotei de 5 % prevazuta de Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.

Profitul impozabil si impozitul pe profit se calculeaza si se evidenteaza lunar dar cumulat de la inceputul anului fiscal.

Persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania si persoanele juridice si fizice straine care desfasoara activitati in Romania ca partenere intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata in Romania datoreaza impozitul pe profit in tara noastra daca venitul este:

a)   atribuit unui sediu permanent din Romania al unei persoane juridice nerezidente. Prin rezident se intelege o persoana juridica romana sau orice persoana fizica domiciliata sau care are un domiciliu stabil in Romania sau care este prezenta in Romania pentru o perioada de 12 luni incepand sau sfarsind anul calendaristic respectiv.

Document online: Metode financiare de evaluare a proiectelor de investitii Referat: Somajul

b)   platit persoanelor juridice sau fizice nerezidente pentru serviciile prestate in Romania

c)    obtinut din (sau) in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania inclusiv inchiriere in scopul utilizarii unei asemenea proprietati si castigul obtinut prin instrainarea unui drept asupra unei astfel de proprietati

d)   platit ca urmare a exploatarii resurselor naturale

e)   obtinut din instrainarea unui drept de proprietate

f)    obtinut din instrainarea unui rezident roman, persoana juridica a unei proprietati situata in strainatate, alta decat activele aferente desfasurarii unei activitati in afara teritoriului Romaniei

g)   obtinut din dobanda in cazul in care:

datoria este garantata cu proprietati imobiliare situate in Romania

debitorul este o persoana juridica sau fizica rezidenta in Romania

creditul se refera la o afacere desfasurata in Romania.

Cotele de impozit

Pentru agentii economici cota de impozit este de 38 %.

Profitul impozabil al unei persoane juridice straine realizat printr-un sediu permanent in Romania se impoziteaza cu o cota aditionala de impozit pe profitul acesteia de 6,2 %.

Pentru contribuabilii care realizeaza anual cel putin 30 % din venituri de natura agricola cota de impozit pe profit este de 25 %.

Contribuabiii care obtin venituri si in domeniul jocurilor de noroc autorizate, inclusiv din baruri si cluburi cu programul de noapte, platesc un impozit calculat cu o cota aditionala de impozit de 22 % asupra partii din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor inregistrate din aceste activitati in volumul total al veniturilor.

Banca Nationala a Romaniei plateste un impozit pe profit calculat prin aplicarea unei cote de 85 % asupra veniturilor ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile si alimentarea fondului de rezerva.

Exceptii de la plata impozitului pe profit

Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit:

-trezoreria statului pentru operatiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei

institutiile publice pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile extrabugetare si disponibilitatile realizate si utilizate

organizatiile de nevazatori si de invalizi, asociatiilor persoanelor handicapate si unitatile economice ale acestora constituite potrivit legii

asociatiile de binefacere

cooperativele care functioneaza ca unitati protejate special organizate

unitati apartinand cultelor religioase pentru producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare desfasurarii activitatii de cult.

Scutiri de impozit

Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit:

-agentii economici romani cu capital privat precum si investitorii straini inregistrati in Registrul Comertului pana la data de 31 decembrie 1994 beneficiaza in continuare de scutire de la plata impozitului pe profit pana la expirarea perioadelor respective, cu conditia de a activa si realiza mai departe venituri inca o perioada egala cu perioada de scutire. In caz contrar, impozitul pe profit se recalculeaza inclusiv pentru perioada de scutire.

-dividendele primite de o persoana juridica romana de la alta persoana juridica romana nu sunt supuse impozitarii. Pierderea neta inregistrata in perioada de scutire poate fi recuperata din profiturile impozabile viitoare.

-unitatile din industrie, agricultura si constructii au fost scutite de impozit pentru o perioada de 5 ani de la data infiintarii

-unitatile din domeniul exploatarii resurselor naturale, ale comunicatiilor si transporturilor au fost scutite de impozit timp de 3 ani de la data infiintarii.

-unitatile prestatoare de servicii au beneficiat de scutire de impozit pentru o perioada de un an de la data infiintarii, iar cele cu profil comercial au fost scutite de impozit pentru o perioada de 6 luni de la data infiintarii. Aceste inlesniri nu s-au acordat regiilor autonome si societatilor comerciale cu capital integral de stat.

-unitatile economice platitoare de impozit, cu capital strain infiintate pana la data de 31 decembrie 1990 se impoziteaza in conditiile legislatiei in vigoare pana la aceasta data.

-impozitul pe profit aferent perioadei de scutire se calculeaza si se comunica anual de catre organele financiare ale unitatii platitoare de impozit pentru luarea la cunostinta.

Au fost scutite de la plata impozitului pe profit investitiile straine in felul urmator:

-investitiile efectuate in industrie, agricultura si constructii pentru o perioada de 5 ani de la data inceperii activitatii productive;

-investitiile efectuate in domeniul exploatarii resurselor naturale, al comunicatiilor si transporturilor pentru o perioada de 3 ani de la data inceperii activitatii productive;

-investitiile efectuate in comert, turism, servicii bancare si de asigurari precum si in alte prestari de servicii pentru o perioada de 2 ani de la data inceperii activitatii;

Reduceri de la plata impozitului pe profit

Ordonanta Guvernului nr. 70/29 august 1994 privind impozitul pe profit - modificata si completata prin legea nr. 73/1996 (dispozitii aplicabile de la 1 ianuarie 1997).

Potrivit articolului 7 impozitul pe profit se reduce astfel:

a)   proportional cu ponderea persoanelor considerate potrivit legii, handicapate sub aspectul capacitatii lor fizice si intelectuale, pentru contribuabilul cu un numar de peste 250 salariati care a creat locuri de munca protejate, special organizate, si are angajate cel putin 3 %persoane handicapate.

b)   cu 50 % in cazul contribuabililor care incaseaza venituri in valuta din exportul bunurilor realizate din activitatea proprie, din prestari de servicii internationale, pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii acestor venituri in volumul total al veniturilor.

c)    cu 50 % pentru profitul folosit in anul fiscal curent la modernizarea tehnologiilor de fabricatie sau la extinderea activitatii in scopul obtinerii de profituri suplimentare precum si pentru investitii destinate protejarii mediului inconjurator, care se concretizeaza in active corporale si necorporale amortizabile dupa comunicarea celorlalte surse de finantare a investitiilor, inclusiv a creditelor pentru investitii. Sunt echivalente reducerii si folosesc cu aceeasi destinatie.

Reducerea prevazuta la articolul 50 din Legea nr. 77/1994 privind asociatiile salariatilor si membrilor societatii care se privatizeaza are prioritate fata de reducerile mentionate mai sus, acestea aplicandu-se in ordinea mentionata in acest articol.

Reducerile mentionate in acest articol se calculeaza lunar, cumulat de la inceputul anului, cu exceptia celei prevazute la ordinul (1) litera (a), care se calculeaza lunar.

Suma totala a reducerilor mentionate in acest articol nu poate depasii 50 % din impozitul pe profit determinat inainte de aplicarea reducerilor.

Plata impozitului pe profit

Plata impozitului pe profit se efectueaza trimestrial pana la data de 25 ale primei luni din trimestrul urmator cu exceptia Bancii Nationale a Romaniei si a societatilor bancare care efectueaza plati lunar, pana la data de 25 inclusiv ale lunii urmatoare celei pentru care se efectueaza impozitul.

Contribuabilii in timpul anului fiscal au obligatia sa depuna declaratia de impunere pana la termenul de plata a impozitului inclusiv, iar dupa definitivarea impozitului pe profit pe baza bilantului contabil anual depun declaratia de impunere pe anul fiscal expirat pana la termenul prevazut pentru depunerea bilantului contabil.

Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitului pe profit si pentru depunerea in termen a declaratiei de impunere.

Impozitul pe profit se stabileste de organele financiare si in cazul in care contribuabilul nu a completat declaratia de impunere sau nu a furnizat informatiile necesare pentru a determina obligatia fiscala.

Impozitul pe profit se plateste in lei.

In cazurile in care incasarea veniturilor de catre beneficiarul de venit se face in valuta, plata impozitului si a eventualelor majorari de intarziere si a amenzilor se efectueaza in lei proveniti din schimbul valutar la cursul in vigoare la data respectiva.

Intarzierea in plata impozitului se sanctioneaza cu majorari de intarziere. De asemenea, majorarea se plateste si de organul financiar pentru sumele platite in plus ca impozit si nerestituite in termenul legal.

Majorari si amenzi contraventionale

In afara de majorari se pot aplica si amenzi contraventionale. Sunt considerate contraventii fiscale urmatoarele fapte, afara de cazul, daca potrivit legii penale nu sunt considerate infractiuni:

depunerea cu o intarziere de pana la 30 de zile inclusiv a declaratiei de impunere se sanctioneaza cu o amenda egala cu 1 % din impozitul datorat.

depunerea declaratiei de impunere peste termenul de 30 de zile, precum sI nefurnizarea informatiilor necesare pentru a determina obligatia fiscala se sanctioneaza cu o amenda de 2 % din suma impozitului datorat.

neplata in intregime a impozitului pe profit stabilit la data prevazuta se sanctioneaza cu o amenda egala cu 3 % din impozitul neplatit.

neplata impozitului stabilit prin retinere la sursa se sanctioneaza cu o amenda de 100 % din impozitul ce trebuia retinut si varsat.

nedepunerea in termenul prevazut a declaratiei de impunere in cazul contribuabililor care nu inregistreaza profit se sanctioneaza cu o amenda de o,1 % din cifra de afaceri aferenta pentru perioada in care nu s-a depus declaratia.

Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor se fac de catre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finantelor.

Amenzile trebuie platite in termen de 5 zile de la ramanerea definitiva a proceselor verbale de constatare si sanctionare a contraventilor.

O alta sanctiune care se poate aplica este executarea silita, care consta in virarea sumei impozitului datorat intarziat in plata pe baza dispozitiei organului fiscal, din contul contribuabilului in contul bugetului de stat.

In cazuri de abateri grave se aplica pedepse penale.

Contabilitatea impozitului pe profit

Contabilitatea se realizeaza cu ajutorul contului 441"Impozit pe profit", cont bifunctionar.

Se crediteaza cu sumele inregistrate ca fiind datorate da unitatea patrimoniala bugetului de stat, reprezentand impozitul pe profit, prin debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit".

691 = 441

Cheltuieli cu Impozitul

imp. pe profit pe profit

Se debiteaza cu sumele virate bugetului de stat, reprezentand achitarea impozitului pe profit prin creditul contului 512 "Conturi curente la banci".

441 = 5121

Impozitul         Conturi curente

pe profit la banci

Soldul creditor reprezinta impozitul pe profit datorat de unitate bugetului de stat, iar soldul debitor reflecta sumele varsate in plus fata de cele datorate.

In conditiile in care unitatile patrimoniale vor determina impozitul pe profit anual (deci in momentul in care se cunoaste rezultatul exercitiului), contul 441 este de pasiv si va avea doar sold creditor.

Doar in situatia in care impozitul pe profit se varsa lunar la beneficiul realizat, cumulat de la inceputul anului contul 441 este cont bifunctionar, deoarece poate avea si sold debitor.

In situatia in care impozitul calculat la finele unei luni este mai mic (ca urmare a profitului cumulat mai mic) fata de cel inregistrat la finele lunii precedente, diferenta de impozit se storneaza in rosu sau chenar astfel:

691 = 441

Cheltuieli cu Impozitul pe

impozitul pe profit profit

Metodologii de calcul a impozitului pe profit

Indicatori de calcul

Plecand de la principiul independentei exercitiului si respectand cerintele unei contabilitati de angajamente un prim indicator va fi:

REZULTATUL EXERCITIULUI = VENITURILE - CHELTUIELILE

INAINTE DE IMPOZITARE               EXERCITIULUI EXERCITIULUI

Pentru determinarea profitului impozabil, agentii economici stabilesc intai profitul impozabil aferent veniturilor din exploatare (conform Legii nr. 12/19991 privind impozitul pe profit modificat prin Hotararea Guvernamentala nr. 804/1991) astfel:

a)   se determina coeficientul mediu al rentabilitatii (k) aferent activitatii de exploatare potrivit formulei:

Profitul (pierderea) din activitatea de

exploatare cumulat (a) de la inceputul anului

Venituri din exploatare cumulate

de la inceputul anului

b) Coeficientul astfel determinat se inmulteste cu veniturile din exploatare incasate, rezultand profitul impozabil din activitatea de exploatare calculat astfel:

Profitul impozabil din = k x Venituri incasate

activitatea de exploatare din exploatare

PROFIT IMPOZABIL = Venituri + Cheltuieli - Cheltuieli

nedeductibile deductibile

CONTABILITATEA TAXEI PE

VALOARE ADAUGATA

Notiuni generale

Taxa pe valoarea adaugata reprezita un impozit indirect, suportat de consumatori, dar care este calculat in cote procentuale de catre fiecare agent economic in functie de valoarea bunurilor sI serviciilor vandute.

Cotele procentuale pe baza carora se calculeaza acest impozit pot sa fie diferentiate pe feluri de bunuri si servicii in functie de destinatia lor dupa cum pot sa existe si scutiri.

Se poate utiliza cota zero, cota standard si cote peste si sub nivelul cotei standard.

Taxa pe valoarea adaugata se poate calcula prin aplicarea cotei proportionale astfel:

a)       asupra valorii adaugate la fiecare stadiu pe care il parcurge marfa de la producator la consumator;

b) asupra pactului de vanzare din stadiul respectiv, obtinandu-se astfel taxa asupra pretului de vanzare, din care se deduce taxa aferenta pretului de vanzare din stadiul anterior.

A doua varianta se foloseste cel mai frecvent.

Sumele varsate anterior la bugetul statului cu taxa pe valoare adaugata se deduc pentru a evita impunerea repetata a aceleiasi valori. In acest caz TVA este prevazuta separat pe fiecare factura.

Agentul economic care inscrie TVA - ul pe o factura sau document inlocuitor este obligat sa achite suma respectiva la bugetul de stat chiar daca chiar daca operatiunea in cauza nu este impozabila potrivit legii.

In cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de catre doua sau mai multe persoane, prin intermediul mai multor tranzactii, fiecare operatiune se considera o livrare separata fiind impozitata distinct, chiar daca bunul respectiv este transferat direct spre beneficiarul sau.

Scutiri de la plata TVA - ului

Nu se aplica TVA asupra operatiunilor privind lucrarile de bunuri si servicii rezultate din activitatea specifica autorizata efectuata de:

-asociatiile fara scop lucrativ pentru activitatile cu caracter social filantropic;

-organizatiile care desfasoara activitati de natura religioasa, politica sau civica;

-organizatiile sindicale pentru activitatile legate de apararea colectiva a intereselor membrilor sai;

-institutiile publice pentru activitatile lor sociale, administrative, educative, de aparare, ordine publica etc.

Aceste categorii de persoane juridice platesc TVA pentru operatiunile efectuate in mod sistematic, direct sau prin unitatile subordonate pentru obtinerea de profit.

Nu se cuprind in baza de impozitare:

-remizele si alte reduceri de pret acordate de furnizor direct cumparatorului;

-sumele primite cu titlu de penalitate pentru neimplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale;

-dobanzile percepute pentru platile cu intarziere;

-ambalajele care circula intre furnizorii de marfa sI clienti, prin schimb fara facturare;

-sumele incasate de la bugetul statului destinate finantarii investitiilor, acoperirii diferentelor de pret.

Cota generala aplicata in Romania este de 22 %, fata de care exista sI unele bunuri prevazute de lege pentru care in mod exceptional se calculeaza taxa pe valoare adaugata de 11 %. Exista si cota zero.

Cota zero se aplica pentru:

-operatiunile de export de bunuri si servicii efectuate de agentii economici cu sediul in Romania;

-serviciile prestate de comisionari sau alti intermediari care intervin in operatiunile de export, efectuate de agentii economici cu sediul in Romania, contractate de beneficiari externi;

-transportul international de persoane si din strainatate efectuat de agenti economici autorizati, cu sediul in Romania;

-vanzarile de bunuri si prestari de servicii catre persoane fizice sau juridice nerezidente in Romania, cum sunt: bunuri sau servicii in favoarea directa a ambasadelor, consulatelor si reprezentantelor straine, precum sI a personalului acestora, bunuri cumparate de comerciantii straini din expozitiile organizate in Romania.

Cota zero se aplica si bunurilor pe care agentul economic le foloseste pentru fabricarea produselor care se impoziteaza cu TVA.

Determinarea TVA - ului

Pentru determinarea TVA -ului datorate, in lipsa unor artificii de calcul, ar fi necesar sa se calculeze cu ocazia fiecarei livrari valoarea adaugata la care sa se aplice apoi cota legala de fiscalitate.

Potrivit unui artificiu TVA cuprinsa in facturile furnizorilor se inregistreaza intr-un cont deschis, purtand denumirea de taxa de valoare adaugata deductibila. Pe de alta parte agentul economic calculeaza si inscrie in facturile emise, TVA la valoarea totala a bunurilor si serviciilor livrate evaluate la pret de vanzare, acesta purtand denumirea de taxa pe valoarea adaugata colectata, care se inregistraza intr-un cont distinct.

Periodic, lunar de obicei, se face diferenta intre TVA colectata si TVA deductibila obtinand pe aceasta cale TVA de plata.

Clasificarea TVA -ului si

modul de functionare al conturilor

Contul sintetic de gradul I 442 "Taxa pe valoarea adaugata" este un cont neoperational si se detaileaza in 5 conturi sintetice de gradul al II - lea dupa cum urmeaza:

4423 "TVA de plata" - cont de pasiv

In credit: datoria fata de buget aferenta valorii adaugate de unitate, determinata ca diferenta intre TVA colectat - TVA deductibila

In debit: platile ce sefac la buget si cu recuperarea eventualelor taxe suportate in plus in cursul lunilor precedente.

4424 "TVA de recuperat" - este cont de activ

In debit: eventualele diferente intre TVA deductibil (mai mare) sI TVA colectat (mai mic) ceea ce reprezinta o garantie fata de buget.

In credit: sumele recuperate pe calea recuperarii de la buget sau cu cele recuperate prin diminuarea in lunile urmatoare a TVA - ului de plata.

4426 "TVA deductibil" - cont de activ

In debit: se inregistreaza in tot cursul lunii TVA -ul din facturile furnizorilor privind cumpararile.

La sfarsitul fiecarei luni acest cont trebuie sa se soldeze.

TVA -ul deductibil se scade, pe cale contabila, din cel colectat, iar diferenta reprezinta TVA -ul de plata. In cazul in care TVA -ul deductibil este mai mare decat cel colectat, diferenta e reprezentata de TVA -ul de recuperat.

4427 "TVA colectat" - cont de pasiv

Se crediteaza: cu TVA -ul calculat de unitate prin aplicarea procentului legal la valoarea livrarilor facturate.

Acest cont trebuie sa se soldeze la sfarsitul fiecarei luni.

4428 "TVA neexigibil" - cont bifunctional in care se inregistreaza TVA - ul neexigibil provenit din vanzari si cumparari pentru care nu s-a primit factura.

Inregistrarile contabile ce se fac la sfarsitul fiecarei luni, pentru reflectarea TVA - ului de plata sau de recuperat prezinta unele particularitati dependente de urmatoarele:

A)      Daca intreaga activitate, totalitatea vanzarilor sunt supuse platii TVA - ului;

B)      Daca in cadrul unitatii se desfasoara activitati scutite de TVA;

C)      Daca unitatea are lucrari la export, pentru care este stabilita cota zero de TVA;

D)      Exista particularitati privind contabilitatea TVA -ului de regularizat.

A)    In cazul intregii activitati supuse platii TVA - ului

Se face diferenta intre TVA - ul colectat sI cel deductibil pentru a se determina TVA - ul de plata sau de recuperat. Exista doua situatii:

1) existenta unui TVA de plata si achitarea lui

2) la sfarsitul lunii TVA deductibil mai mare ca cel colectat:

B)     In cazul scutirilor de TVA

Exista doua situatii: una daca intreaga activitate a unitatii este scutita, iar a doua in care unele activitati sunt scutite, iar altele suporta TVA.

Daca intreaga activitatea agentului economic este scutita de TVA, cum ar fi intreprinzatorii care realizeaza o cifra de afaceri sub 10.000.000 lei sau cei care produc sau comercializeaza numai bunuri si servicii exceptate de astfel de taxe, nu se utilizeaza contul 442 "TVA".

Cumpararile se primesc de la furnizor, pe baza de factura cu TVA insa agentul economic nu are dreptul de deducere a TVA - ului, pentru ca activitatea sa este exceptata de la plata. In consecinta nu va separa TVA - ul din factura ci va intra in costul de achizitie al cumparatorilor. Consumul cumpararilor se va include in cheltuieli la costul de achizitie fara TVA.

In cazul in care unitatea economica desfasoara atat activitati impozitabile cat si neimpozabile, pentru TVA - ul aferent achizitiilor de bunuri si servicii destinate realizarii unor operatiuni neimpozitabile nu poate fi dedus ci va fi inclus in cheltuieli.

Ponderea veniturilor din vanzarea produselor scutite de TVA va reprezenta si ponderea TVA - ului de inclus in cheltuieli, care initial a fost inregistrat ca si cum ar fi deductibil.

C) Operatiuni supuse cotei zero de TVA

Se refera la livrarile de bunuri si servicii la export. Pentru livrarile la export nu se calculeaza si nu se inregistreaza TVA colectata, iar TVA - ul rezultat (deductibil) din achizitionarea bunurilor si serviciilor destinate realizarii operatiilor de export se recupereaza de la buget sau se deduce din TVA - ul colectat din vanzarea altor valori pe piata interna.

neexistand TVA colectat, pentru ca intreaga productie a fost livrata la export TVA - ul deductibil va deveni de recuperat:

4424 = 4426

 Ca un avantaj acordat exporturilor restituirea de la buget poate fi solicitata in termen de 10 zile de la depunerea deconturilor independent de valoare sau durata (3 luni), iar recuperarea se va inregistra pe baza extrasului de cont:

5121 = 4424

D) Taxa pe valoare adaugata neexigibila

Taxa pe valoare adaugata neexigibila din cumparari pentru care nu s-a primit factura, se inregistreaza in corespondenta cu contul 408 "Furnizori facturi nesosite"

% = 408

300

371

605

4428

dupa primirea facturii devine exigibila din vanzari pentru care nu s-a primit factura:

= %

Clienti facturi 70 (ven. din vanz. ct. 701- 708)

de intocmit 4428

TVA neexigibil

4428 = 4427

TVA neexigibil TVA colectat

TVA neexigibila din cumparari si vanzari cu plata in rate

in perioada urmatoare cand devine scadenta o rata de 100.000 lei se va inregistra TVA - ul ajuns la scadenta:

3) TVA neexigibila din formarea pretului marfurilor de vanzare cu amanuntul