Finante
Elementele impozitelor si taxelor
ELEMENTELE IMPOZITELOR SI TAXELOR
Impozitele
si taxele sunt obligatii cu caracter fiscal, a caror
integralitate rezulta din elementele lor structurale. Impreuna, au
menirea de a conduce la individualizarea obligatiei reglementate cu
specificul impozitului, ce revine unui contribuabil intr-un raport juridic
concret.
F
Notiuni fundamentale privind impozitele si taxele
|
|
Doctrina juridica si economica
(financiara) au suplinit lacunele legii fiscale, prin incercarea de a
defini elementele structurale ale impozitelor si taxelor care sunt
reglementate de lege, pentru fiecare impozit si taxa in parte,
fara a le defini. Terminologia este aproape unitara, iar ca
numar ele sunt aceleasi: subiectul impozabil, platitorul de
impozit, baza impozabila, cota de impunere,
rezidenta/nerezidenta.
1. Denumirea
venitului bugetar
- pe de
o parte, avem o denumire generica,
in raport cu natura economico-financiara si juridica a venitului
bugetar, care are menirea de a grupa si separa categoriile de venituri bugetare: impozite, taxe,
contributii, prelevari, varsaminte etc.;
- pe de
alta parte, o denumire pentru
fiecare venit bugetar, ce are menirea de a-l separa de veniturile
asemanatoare, din aceeasi categorie (impozitul pe profit,
impozitul pe veniturile agricole, impozitul pe venit; taxa pe valoarea
adaugata, taxa vamala, taxa de timbru, taxa
consulara; contributie de asigurari sociale, contributie
pentru asigurari sociale de sanatate, contributie pentru
fondul de somaj). Este denumirea legala, specifica, folosita
ca atare in toate documentele si evidentele financiar-contabile.
2. Subiectul impunerii sau debitorul Numit si contribuabil sau suportator, este persoana fizica sau juridica careia
ii revine obligatia de a suporta un impozit, o taxa, o
contributie sau alt venit public.
Calitatea de contribuabil decurge din detinerea de bunuri si/sau
realizarea de venituri pentru care legea prevede obligatia
platii unui impozit, a unei taxe, sau a altei obligatii
catre bugetul public. Persoana fizica sau juridica straina
care realizeaza venituri sau detine bunuri supuse impozitarii
este obligata sa plateasca, ca regula, aceleasi
impozite si taxe ca si persoana romana, in virtutea
suveranitatii fiscale a statului roman.
F
Platitorul formal, obligat juridic.
|
|
3. Platitorul impozitului sau
taxei Apare atunci
cand plata impozitului se face, in baza legii, de catre o alta persoana decat cea
careia ii revine obligatia de a suporta impozitul in cauza. O
definitie uzuala a platitorului - persoana care, in baza legii, are obligatia de a calcula,
retine si vira impozitul sau taxa datorata de contribuabil.
Apare aceasta disociere
intre platitor si contribuabil in cazul impozitelor indirecte,
platitorul avand aceasta obligatie direct in baza legii, de a
carei realizare este direct raspunzator. Apare aceasta
disociere, de exemplu, in cazul impozitului pe spectacole, unde suportatorul
este cumparatorul biletului de intrare, in al carui cost
intra si impozitul, iar ca platitor este unitatea care
organizeaza spectacolul supus impozitarii.
Disocierea
dintre impozitele directe si cele indirecte nu trebuie absolutizata,
intrucat platitorul este reglementat si in cazul unor impozite directe, din motive de
operativitate, pentru facilitarea incasarii lor operative, la termen, la
bugetul public, cat si pentru prevenirea evaziunii fiscale.
Exemplificam impozitul pe dividende, care este un impozit direct,
contribuabilul fiind persoana beneficiara a dividendelor, in sensul de
suportator, platitorul impozitului datorat de acesta fiind entitatea care
acorda aceste dividende; tot aici intra si impozitul pe
veniturile salariale, unde angajatorul are obligatia de a calcula,
retine si vira la bugetul statului impozitul datorat de fiecare
angajat al sau in parte, ce are aici calitatea de contribuabil.
F
|
4. Baza impozabila Reprezinta suma rezultata dupa aplicarea deducerilor
legale, a pierderilor si a facilitatilor personale, asupra
careia se aplica cota de impozit, spre a se stabili cuantumul impozitului datorat. Exista si
impozite pentru care baza impozabila nu este exprimata valoric, de exemplu,
taxa asupra mijloacelor de transport, unde se are in vedere capacitatea
cilindrica a autovehiculului ce intra sub incidenta acestei taxe
(in fapt, un impozit).
In
legislatie, pentru unele impozite apare si notiunea de obiect impozabil, acesta fiind cel
care determina calitatea de contribuabil a persoanei fizice sau juridice.
Prin obiect impozabil, traditional, materie
impozabila, se inteleg bunul,
veniturile pentru care se datoreaza impozitul direct sau vanzarea, punerea in circulatie
a unor produse, in cazul impozitelor indirecte. De exemplu, autoturismele
detinute de persoanele fizice sau juridice constituie obiectul impozabil
pentru taxa asupra mijloacelor de transport, si un alt exemplu,
"livrarile de bunuri mobile si prestarile de servicii efectuate
in cadrul exercitarii activitatii profesionale" constituie
"operatiuni impozabile" sau "obiectul impozabil" cuprins in sfera de
aplicare a taxei pe valoarea adaugata.
Obiectul
impozabil constituie unul dintre criteriile
de clasificare a impozitelor si a cunoscut o evolutie in timp,
ca urmare a transformarii veniturilor curente ale cetatenilor, a
aparitiei si disparitiei unor specii de venituri ale acestora, a
diversificarii activitatilor lucrative si comerciale supuse
impozitarii.
5. Unitatea de evaluare Cuantumul impozitelor si taxelor se
determina cu ajutorul unor cote sau tarife de impunere, ce se aplica asupra bazei de calcul.
In
practica noastra fiscala se folosesc doua categorii de cote, in
functie de natura venitului sau bunului impozitat si uneori dupa
categoriile de platitori:
Cotele fixe. Sunt
stabilite intr-o suma fixa, pe o anumita marime a venitului
sau bunului impozabil, de exemplu, impozitul pe teren se stabileste anual,
in suma fixa pe metru patrat, diferentiat, in intravilanul
localitatilor - pe ranguri de localitati si zone, iar
in extravilanul localitatilor pe ranguri de localitati
si categorii de folosinta a terenurilor, pe zone;
Cotele
procentuale. Sunt stabilite intr-un anumit procent din venitul sau din valoarea
bunului impozabil. Ele sunt de trei categorii:
a. proportionale, ce contin un
singur procent, unic, ce se aplica asupra valorii venitului sau bunului
supus impozitarii, indiferent de dimensiunea acestuia, de exemplu, cota de
16% aplicabila profitului impozabil;
b. progresive, ce contin mai
multe procente, in crestere progresiva, pe transe de valori sau
de venituri succesive; fiecarei transe ii corespunde o cota
procentuala progresiva, suma datorata fiind influentata
direct de valoarea venitului sau a bunului impozabil;
c. regresive, ce descresc pe
transe valorice succesive sau pentru valorile care depasesc un
anumit cuantum banesc;
Optiunea legiuitorului pentru una sau alta
dintre aceste cote este atasata capacitatii contributive
a subiectului impunerii, dar tine si de politica fiscala
a fiecarui stat.
6. Unitatea
de impunere Reprezinta unitatea in care se exprima obiectul sau materia
impozabila:-leul, in cazul veniturilor, metrul patrat sau hectarul in
cazul constructiilor, terenurilor etc..
7. Asieta Reprezinta modalitatea
de stabilire (asezare) a obligatiei fiscale in sarcina
contribuabililor prin: identificarea si determinarea contribuabilului, a
materiei impozabile, evaluarea acesteia si stabilirea cuantumului de
plata, prin utilizarea metodelor de asezare, permise de lege.
8. Termenele de plata Impozitele au o
scadenta legala, a carei depasire duce la
raspunderea juridica a debitorului contribuabil. Termenele sunt diferite,
dupa cum avem un impozit sau o taxa; impozitele sunt datorate periodic:
lunar, trimestrial, chiar anual, la zile diferite, in functie de fiecare
impozit in parte; taxele sunt
datorate cu prilejul fiecarei prestatii supuse taxarii si,
de regula, se platesc anticipat realizarii acesteia.
9. Rezidenta in Romania constituie o conditie pentru a fi subiect
al unor impozite si taxe, stabilite ca atare. Este definita in Codul
fiscal; din punct de vedere fiscal, nerezidentii sunt persoanele fizice
care locuiesc in strainatate sau care se afla in Romania pe o
durata mai mica de 183 de zile in cursul unui an, precum si
persoanele juridice care nu au sediul in Romania, aceasta fiind regula.
Am abordat elementele comune ale
impozitelor si taxelor, insa fiecare in parte difera de la un
impozit la altul. Fiecare impozit cunoaste o reglementare diferita
si are specificitatea sa.
|
1. Care sunt elemenetele comune
ale impozitelor si taxelor? Vezi p.
2. Diferentiati platitorul formal de
contribuabil. Vezi p.
3. Explicati
rezidenta din punct de vedere fiscal Vezi
p.
|
|
1.
2.
3.
|
 |
|
Finante
|
|
|
Analize pe aceeasi tema
|
|
| Ramai informat |
Informatia de care ai nevoie
Acces nelimitat la mii de documente. Online e mai simplu. |
Contribuie si tu!
Adauga online documentul tau.
|
|
|
| |
