Eficienta controlului in prevenirea si combatera evaziunii fiscale

Eficienta controlului in prevenirea si combatera evaziunii fiscale

Controlul fiscal cuprinde "ansamblul activitatilor care au ca scop verificarea sinceritatii declaratiilor precum si verificarea corectitudinii si exactitatii indeplinirii conform legii, a obligatiilor fiscale de catre contribuabili" (art.1, Ordonanta Guvernului Romaniei nr. 70/1997 privind controlul fiscal).

Potrivit legii, sunt supuse controlului fiscal persoanele fizice si juridice, romane sau straine, care au obligatii fiscale.

Obligatiile fiscale cuprind:

Obligatia de a declara bunurile si veniturile impozabile, impozitele datorate;

Calcularea si inregistrarea in evidentele contabile si de plata, la termenele legale, impozitele;

Obligatia de a calcula si de a inregistra in evidentele contabile si de plata, la termenele legale, impozitele care se realizeaza prin stopaj la sursa;

Orice alte obligatii legale care revin contribuabililor, persoanelor fizice sau juridice in aplicarea legilor fiscale (art. 4).

In tara noastra, conform legislatiei in vigoare, controlul fiscal se realizeaza in principal de inspectorii fiscali din cadrul Directiei de Control Financiar Fiscal si de comisarii Garzii Financiare din cadrul Directiei Generale al Finantelor Publice si Controlului Financiar de Stat.

Contribuabilii au dreptul:

sa fie informati in legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea unui aviz de verificare care va cuprinde:

- baza legala a transmiterii lui si a desfasurarii controlului fiscal.

- perioada in care este programata sa se desfasoare actiunea de control fiscal.

- impozitele si perioadele impozabile care vor fi cuprinse in verificare.

Controlul fiscal poate fi executat inopinat, caz in care transmiterea avizului de verificare nu este obligatorie.

Contribuabilii confirma luarea la cunostinta despre drepturile si obligatiile sale prin semnarea avizului de verificare, sau poate modifica data de incepere a controlului fiscal cu maximum 30 zile lucratoare, fapt care se comunica, in scris, la 5 zile de la primirea avizului de verificare si de la semnarea acestuia.

sa solicite din proprie initiativa, sa fie controlati.

sunt obligati sa puna la dispozitia organului de control fiscal toate documentele tehnico-operative, contabile si orice alte documente legale justificative, care stau la baza calcularii corecte si in cuantumul legal a impozitelor datorate.

pe intreaga durata a controlului fiscal sa beneficieze de asistenta de specialitate sau juridica.

daca considera ca constatarile sunt inexacte sa introduca cerere de revizuire la Directia Generala a Finantelor Publice si daca nu este multumit nici de aceasta poate face contestatie la Ministerul Finantelor care poate fi contestat mai apoi numai de Curtea de Apel in a carei raza teritoriala isi are sediul contribuabilul.

Clasificarea controlului fiscal:

a)       Din punct de vedere al scopului pentru care este efectuat controlul fiscal, acesta poate fi:

Informativ cu caracter educativ, avand drept scop informarea agentilor economici noi inregistrati asupra drepturilor si mai ales, a obligatiilor care le revin;

De rutina, cu rol de a mentine legatura cu contribuabilii si urmarirea modului de respectare a obligatiilor de inregistrare ca platitori de impozite si taxe si de respectare a obligatiilor fiscale. 

Document online: Finantele intreprinderii - grile Document online: Pasii de reforma ai PAC si evaluati impactul acestora asupra PAC

b)       Din punct de vedere al sferei de cuprindere a impozitelor si taxelor, controlul fiscal poate fi:

General: sunt verificate toate impozitele si taxele datorate de contribuabil. Acest control este considerat normal si se realizeaza la sediul platitorului, avand drept scop controlul tuturor aspectelor privind aplicarea de catre contribuabil a legilor si reglementarilor fiscale pe o perioada mai indelungata de timp, de regula de la ultimul control fiscal pana la zi (in tarile cu un sistem fiscal integrat);

Partial: cand se efectueaza controlul anumitor categorii de impozite si taxe (in tarile care au administratii separate pentru impozite si taxe).

c)       Din punct de vedere al operatiilor supuse controlului fiscal, acesta poate fi:

Complet: cand sunt controlate toate documentele si evidentele contabile care stau la baza calcularii si urmaririi unui impozit;

Selectiv: cand sunt controlate numai anumite documente care stau la baza calcularii si urmaririi unui impozit.

d)    Din punct de vedere al cunoasterii realitatii unor operatii ce nasc obligatiuni fata de stat, controlul fiscal poate fi:

Documentar: cand inspectorul fiscal examineaza forma si continutul evidentelor, pentru stabilirea realitatii si legalitatii operatiunilor pe baza documentelor prezentate de contribuabili. Scopul principal al controlului este compararea evidentelor contabile si a documentelor primare cu datele din declaratiile si decontarile depuse de contribuabil in vederea stabilirii corectitudinii sumelor platite, precum si de respectarea termenului de plata;

Faptic: atunci cand se controleaza existenta si micsorarea mijloacelor materiale si banesti si modul cum acestea sunt reflectate in documente, pentru a cunoaste sinceritatea contribuabilului in intocmirea evidentelor contabile si declaratiilor sale, precum si pentru identificarea in acest fel a cazurilor de evaziune fiscala.

O atributie principala a Ministerului Finantelor, pe linia controlului fiscal, consta in organizarea si coordonarea activitatii Garzii Financiare.

Garda Financiara, organ de control financiar militarizat neincazarmat, a fost mostenit de la regimul austro-ungar. Garda Financiara a fost infiintata in Transilvania pana in 1927 cand a fost desfiintata.

Atributiile Garzii Financiare erau:

Supravegherea aplicarii legilor de contributii indirecte;

Taxele de consumatie;

Productia si circulatia bauturilor spirtoase;

Vamile;

Monopolurile.

Reinfiintata in 1932, a luat amploare, dezvoltand o cantitate destul de intensa.

In fata marilor reforme si a practicilor introduse in aplicarea legilor fiscale si a necesitatilor tot mai mari ale Tezaurului, organizatia Garzii Financiare trebuie marita si perfectata dupa exemplul tarilor civilizate pentru ca actiunea ei de control intens sa poate fi mai bine simtita si extinsa si asupra Monopolurilor Statului si vamilor.

Pentru crearea cadrului legal de organizare si functionare a ei, la 1 februarie 1935 intra in vigoare "Regulamentul de servicii si organizare a Garzii Financiare".

Garda Financiara a functionat pana in 1948, cand schimbandu-se structurile politice, sociale si economice din Romania, atributiile Garzii Financiare au fost preluate de Militia Economica.

Dupa 1 decembrie 1989, s-a reinfiintat Garda financiara, fiind reglementata de Legea nr. 30/ martie 1990 privind organizarea si functionarea controlului financiar al Garzii Financiare, prin infiintarea ei urmarindu-se aplicarea si executarea legilor fiscale si a reglementarilor vamale, in scopul sustragerii sau eschivarilor de la plata impozitelor si taxelor, precum si descoperirea activitatilor de contrabanda si a procedeelor interzise de lege. Ea functioneaza ca organism de control financiar militarizat, dar neincazarmat.

Garda Financiara exercita controlul operativ si inopinat (desfasurat in orice loc unde se deruleaza operatiuni si se intocmesc documente, ce au ca efect nasterea unor obligatii fiscale) in legatura cu:

Aplicarea si executarea legilor fiscale si a reglementarilor vamale, cu scopul de a preveni sustragerile sau eschivarile de la plata impozitelor si taxelor.

Respectarea normelor de comert, in vederea blocarii activitatilor de contrabanda si a procedeelor interzise de lege.

Alte atributii si activitati date in competenta legala.

Activitatea Garzii Financiare este coordonata de comandantul garzii, condusa de un secretar de stat din Ministerul de Finante si de conducatorii directiilor de impozite si taxe, de control fiscal, ai vamilor, ai altor directii, precum si de comisarul general al Garzii Financiare, acesta din urma avand atributii de comanda executiva.

Organele Garzii Financiare au dreptul:

Sa efectueze control in localurile si dependintele in care se produc, se depoziteaza si se comercializeaza bunurile sau se desfasoara activitati care fac obiectul impozitarii;

Sa controleze existenta si autenticitatea documentelor justificative, pe timpul transportului, precum si in locurile de desfasurare a unor activitati de productie, prestari de servicii, acte si fapte de comert, la care exista indicii de sustragere de la indeplinirea obligatiilor fiscale sau de realizare a unor procedee interzise de lege;

Sa controleze registrele si orice alte documente din care sa rezulte indeplinirea obligatiilor fiscale;

Sa efectueze in conditii legale, perchezitiile in localuri publice sau particulare - case, curti, dependinte, gradini, daca exista indicii ca in aceste locuri sunt ascunse marfuri sau instalatii cu care se fabrica produse, fara indeplinirea obligatiilor fiscale sau daca se comit alte fraude fiscale;

Sa confiste obiectele sau produsele, corpurile delicte sustrase de la plata impozitelor si taxelor sau a caror fabricatie si desfacere este interzisa, precum si sa ridice documentele care pot servi la dovedirea fraudelor sau contraventiilor descoperite;

Sa constate contraventia si sa aplice sanctiunile corespunzatoare;

Sa se sesizeze organele de urmarire penala in legatura cu infractiunile constatate;

Sa poarte uniforma, sa pastreze, sa foloseasca si sa faca uz de armamentul si mijlocul de dotare, in conditiile legii.

Personalul Garzii Financiare are urmatoarele obligatii:

Sa respecte Constitutia, legile in vigoare si juramantul solemn. Sa lucreze constiincios si obiectiv;

Sa pastreze secretul in exercitarea serviciului;

Sa incheie acte scrise asupra rezultatelor controlului, sa execute in mod legal ordinele superiorilor;

Sa nu-si creeze avantaje in legatura cu serviciul.

Constatarile personalului Garzii Financiare care impun continuarea controlului in contabilitatea agentilor economici, se comunica operativ directiei teritoriale a controlului financiar de stat, daca acest control necesita o perioada mai mare de 8 ore.

Personalul Garzii Financiare coopereaza la impiedicarea oricaror incercari de sustragere de la plata impozitelor[1].