Baza de impozitare, cotele de impunere si calculul taxei pe valoarea adaugata

Baza de impozitare, cotele de impunere si calculul taxei pe valoarea adaugata

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din :

- contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile legate de pretul acestor operatiuni exclusiv taxa pe valoarea adaugata;

- preturile de achizitie sau in lipsa acestora pretul de cost, determinat la momentul livrarii / prestarii;

- suma cheltuielilor efectuate, in cazul operatiunilor asimilate prestarii de servciii;

- compensatia pentru operatiunile privind trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile in schimbul unor despagubiri;

- valoarea normala, in cazul schimbului de bunuri sau servicii cand:

* plata se face partial ori integral in natura;

* valoarea platii pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii nu a fost stabilita de parti sau nu poate fi usor stabilita

Se cuprind in baza de impozitare:

- impozitele, taxele daca prin lege nu se prevede astfel, exclusiv TVA;

- cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, decontate cumparatorului sau clientului.

Nu se cuprind in baza de impozitare:

- rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor, in conditiile prevazute in contractele incheiate;

- penalizarile, precum si sumele reprezentand daune - interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva, solicitate pentru indeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale;

- dobanzile percepute pentru: plati cu intarziere, vanzari cu plata in rate, operatiuni de leasing;

- sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia;

- ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare;

- sumele incasate in numele si in contul altei persoane.

Referat: Tintirea inflatiei Document online: Analiza activitatii economico-financiare

Baza de impozitare pentru achizitiile intracomunitar se stabileste pe baza acelorasi elemente de calcul uzitate pentru determinarea bazei de impozitare in cazul livrarii acelorasi bunuri in interiorul tarii. Baza de impozitare pentru bunurile achizitionate de entitati din Romania  din state membre cuprinde si suma accizelor platite sau datorate de cumparatorul roman in acele state membre. Daca accizel sunt rambursate entitatii care efectueaza AIC, valoarea AIC efectuate in Romania se reduce simtitor.

Baza de impozitare pentru importuri, este valoarea in vama a bunurilor la care se adauga taxele, impozitele, comisioanele si alte taxe datorate atat in afara, cat si in interiorul Romaniei. Vloarea in vama cuprinde:

- contravaloarea bunurilor livrate;

- cheltuieliel pe parcurs extern, ce nu au fost cuprinse in pretul de livrare al furnizorului (cheltuielile de transport, cheltuieliel de incarcare, de descarcare si manipulare, conexe transportului, costul asigurarii)

Nu se includ in valoarea in vama a bunurilor importate dobanzile stabilite prin acordurile de finantare incheiate de cumparator cu furnizorul sau alte entitati.

Ajustarea bazei impozabile are loc in urmatoarele situatii:

daca se emite o factura si inainte de livrarea bunurilor sau de

prestarea serviciilor, operatiunea este anulata total sau partial;

exista refuzuri totale sau partiale privind cantitatea, calitatea

ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;

rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile si celelalte

reduceri de pret sunt acordate direct clientilor, dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu

se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului;

cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat

marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.

In Romania cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 19 % si se aplica asupra bazei de impozitare a operatiunilor impozabile, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adaugata.

Cota redusa a taxei pe valoarea adaugata este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru: intrarile la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii; livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv publicitatii; livrarile de proteze de orice fel si accesoriile acestora, cu exceptai protezelor dentare; livrarile de produse ortopedice; medicamnetele de uz uman si veterinar; cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcsie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota aplicata pentru importul de bunuri este cea folosita pe teritoriu Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun. In schimb, pentru AIC cota aplicata este cea  folosita pe teritoriu Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun si care este in vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.