Documentatia in audit - forma si continutul documentelor de lucru

1. Necesitatea intocmirii documentatiei in misiunea de audit

2. Forma si continutul documentelor de lucru

3. Studii de caz

4. Teste grila

5. Intrebari recapitulative

1. Necesitatea intocmirii documentatiei in misiunea de audit

"Documentatia" inseamna materialele (documentele de lucru) pregatite de auditor precum si materialele obtinute de la client in cursul efectuarii auditului pe diferite suporturi (hartie, film, electronice etc.).

Auditorul trebuie sa documenteze aspectele care sunt importante pentru furnizarea de probe de audit care sa sustina opinia auditului si probe care sa arate ca auditul a fost realizat in conformitate cu ISA.

Pentru realizarea unei planificari adecvate a auditului exercitiului financiar in curs, auditorul trebuie sa obtina informatiile de referinta de care are nevoie, iar locul acestora se gaseste in documentele de lucru.

Documentatia de audit se refera in principal la:

reprezentarea principalelor dovezi (inregistrari) ale muncii depuse de auditor precum si baza de date si informatii necesare concluziilor, raportului si opiniei de audit;

priveste direct planificarea si executarea misiunii de audit reprezentand materialul de baza pentru revizuirile (supervizarile) necesare, inclusiv pentru controlul calitatii muncii echipei de audit;

reprezinta principalele "piese" (consemnari) in dosarele de audit (permanent, curent), privind procedurile aplicate si probele obtinute.

Odata cu finalizarea misiunii auditorul trebuie sa decida asupra celui mai adecvat tip de raport pe care-l va emite, baza pentru aceasta decizie rezultand din probele colectate si din concluziile consemnate in baza documentelor de lucru.

Prin documente de lucru se intelege lucrarile realizate de auditor in care sunt consemnate procedurile aplicate, testele efectuate, informatiile obtinute si concluziile pertinente puse in evidenta pe parcursul misiunii. Ele trebuie sa cuprinda toate informatiile pe care auditorul le considera necesare pentru realizarea procesului de audit de maniera adecvata si pentru justificarea raportului de audit si a opiniei.

Calitatea documentelor de lucru determina calitatea auditului pentru furnizarea probelor asupra activitatii desfasurate si a concluziilor trase.

Obiectivul principal al documentelor de lucru consta in a-l sprijini pe auditor sa ofere o asigurare rezonabila privind faptul ca s-a realizat un audit adecvat in conformitate cu Standardele Internationale de Audit.

Documentele de lucru reprezinta o serioasa baza de planificare a auditului, o evidenta a probelor acumulate si a rezultatelor testelor facute, o colectie a datelor necesare determinarii tipului de raport adecvat, precum si o baza pentru verificarea care se va realiza ulterior.

2. Forma si continutul documentelor de lucru

Pentru ca documentele de lucru sa serveasca scopului propus, la intocmirea lor trebuie sa se aiba in vedere o serie de factori care au influenta asupra formei si continutului lor, astfel:

Dimensiunile si complexitatea entitatii.

Natura procedurilor de audit ce urmeaza a fi efectuate.

Riscurile unor denaturari semnificative identificate.

Semnificatia probelor de audit obtinute.

Natura si amploarea exceptiilor identificate.

Necesitatea de a documenta o concluzie sau o baza pentru concluzii ce nu poate fi determinata imediat din documentatia activitatii efectuate sau din probele de audit obtinute.

Metodologia si instrumentele de audit folosite.

Gradul de extindere a documentelor de lucru este o problema de rationament profesional, iar auditorul trebuie sa-si bazeze decizia privind extinderea documentelor pe ceea ce ar fi necesar pentru a inlesni unui auditor experimentat, fara legaturi anterioare cu auditul respectiv, sa inteleaga activitatea desfasurata si temeiul deciziilor luate.

Documentele de lucru includ, printre altele[1]:

Programe de audit.

Analize.

Descrierea problematicii.

Rezumate ale aspectelor semnificative.

Scrisori de confirmare si reprezentare.

Liste de verificare.

Corespondenta (inclusiv corespondenta electronica) privind aspectele semnificative.

Documentele de lucru reprezinta instrumentul principal prin care se demonstreaza faptul ca s-a realizat un audit adecvat, cu respectarea standardelor de audit general acceptate. Ele pun in evidenta modul de evaluare a caracterului adecvat al perimetrului lucrarilor de audit si a corectitudinii situatiilor financiare, dar in acelasi timp pot servi si clientului in procesul de intocmire a situatiilor financiare.

In activitatea de audit documentele de lucru servesc pentru realizarea fazei de planificare si executie, supravegherea si revizuirea activitatii de audit precum si pentru inregistrarea probelor de audit care rezulta urmare a examinarii informatiilor financiar contabile pentru a sustine opinia auditorului.

In principal, documentele de lucru trebuie sa contina si informatii referitoare la:

Descrierea controlului intern;

Bugetul de timp afectat pentru auditarea diverselor sfere de activitate;

Programul de audit;

Rezultatul auditului din anul precedent.

Documentele de lucru reprezinta instrumentele de baza ale unei activitati de audit si servesc pentru:

Elaborarea planului de audit, repartizarea sarcinilor si urmarirea realizarii obiectivelor stabilite;

Supravegherea efectuarii lucrarilor prevazute in plan si controlul calitatii acestora;

Selectarea si stabilirea probelor de audit pentru usurarea formularii concluziilor, analizei acestora cu managerii clientului cat si pentru fundamentarea opiniei de audit.

Documentele de lucru trebuie intocmite pe masura efectuarii auditului si nu trebuie lasate incomplete sau sa contina aspecte inutile.

De asemenea, documentele de lucru trebuie sa fie corect intocmite, suficient de complete in vederea facilitarii intelegerii depline a operatiunilor executate intr-o misiune de audit.

Nu pot fi aduse modificari la documentele de lucru ulterior emiterii raportului de audit aferent, decat daca astfel de modificari sunt corespunzator documentate si indica data si circumstantele in care au fost efectuate.

Documentele se pot centraliza sub forma inscrisurilor pe suport de hartie, a informatiilor pe pelicula de folie, precum si pe medii de inregistrare electronica sau pe alti purtatori de informatii.

Documentele de lucru trebuie sa contina rationamentul auditorului asupra problemelor semnificative precum si concluziile pe care le formeaza in domeniile de activitate care implica fapte deosebite si dificile de principiu sau de rationament.

Documentele de lucru trebuie organizate si structurate intr-o maniera convenabila auditorului pentru a satisface necesitatile de analiza pentru fiecare activitate individuala de audit. Folosirea documentelor de lucru tipizate (liste de verificare, scrisori - model) pot imbunatati calitatea si eficienta cu care se realizeaza si se revizuiesc situatiile financiare.

In realizarea misiunii sale, auditorul, poate apela si la personalul de specialitate al clientului, pentru a-i furniza anumite situatii, tabele, calcule si analize pe care sa le utilizeze, dar numai dupa ce s-a convins de corectitudinea intocmirii acestora.

Inregistrarea caracteristicilor de identificare serveste mai multor scopuri. De exemplu, permite ca echipa misiunii sa fie responsabila pentru activitatea sa si faciliteaza investigarea exceptiilor si a inconsecventelor. Caracteristicile de identificare vor varia in functie de natura procedurilor de audit si de elementul sau aspectul testat. De exemplu:

Pentru un test de detaliu al ordinelor de cumparare generate de entitate, auditorul poate identifica documentele selectate pentru testare dupa data si numerele unice ale ordinelor de cumparare.

Pentru o procedura ce necesita selectarea sau revizuirea tuturor elementelor peste o anumita valoare dintr-o populatie data, auditorul poate inregistra domeniul de aplicare a procedurii si identifica populatia (de exemplu, toate inregistrarile zilnice ce depasesc o anumita valoare din registrul jurnal).

Pentru o procedura ce necesita esantionarea sistematica dintr-o populatie totala de documente, auditorul poate identifica documentele selectate prin inregistrarea sursei, a punctului de incepere si a intervalului de esantionare;

Pentru o procedura ce necesita intervievarea anumitor membri ai personalului entitatii, auditorul poate inregistra datele la care au avut loc intervievarile, precum si numele si denumirea posturilor membrilor personalului entitatii.

Pentru o procedura de observare, auditorul poate inregistra procesul sau aspectele ce sunt observate, persoanele relevante si responsabilitatile lor, precum si locul si momentul in care s-a desfasurat observarea.

Auditorul trebuie sa revizuiasca activitatea de audit efectuata prin revizuirea documentatiei de audit. Dispozitia de a documenta numele persoanei care a revizuit activitatea de audit efectuata nu implica necesitatea ca fiecare foaie de lucru sa includa dovezi ale revizuirii. Dispozitia implica, totusi, documentarea activitatii de audit ce a fost revizuita, a persoanei care a efectuat revizuirea acestei activitati si a momentului la care a fost revizuita.

Toate documentele de lucru trebuie sa fie obtinute pe suport adecvat. Ele trebuie sa identifice:

Numele clientului;

Sfarsitul exercitiului;

Obiectul;

Initialele persoanelor care intocmesc si revizuiesc;

Datele de intocmire si revizuire.

O mare parte a documentelor de lucru se realizeaza sub forma tabelelor anexa intocmite de client sau auditor pentru a justifica anumite sume din situatiile financiare.

Documentele de lucru ce cuprind si planul de audit, trebuie dovedeasca conformitatea auditului efectuat cu cerintele standardelor aplicabile.

Eseu: Scurta privire asupra Europei economice Lucrare: Surse de informare pentru investitorii straini

Documentele de lucru sunt structurate si organizate pentru a respecta atat cerintele standardelor cat si necesitatile auditorului pentru fiecare activitate (individuala) impusa de misiunea sa.

Utilizarea unor documente de lucru standardizate poate imbunatati eficienta muncii de audit, mai ales in ceea ce priveste activitatile de colectare a informatiilor (probelor), de intocmire si de revizuire a acestor documente.

In practica se utilizeaza diferite tipuri de tabele functie de anumite aspecte ale auditului in vederea documentarii caracterului adecvat al misiunii precum si pentru executarea altor functii, cum ar fi: analiza de cont, balanta sau lista de verificare, confruntarea sumelor, teste ale caracterului rezonabil, sintezele de procedura, teste informative, documentarea externa, sa.

Intocmirea corespunzatoare a documentelor de lucru sub forma de tabele care vor documenta probele de audit colectate si concluziile deduse reprezinta o faza importanta a auditului.

Firmele de audit isi stabilesc propriile politici si metode pentru intocmirea documentelor de lucru, pentru a se asigura ca ele isi ating obiectivele propuse. Ele se asigura ca documentele de lucru elaborate sunt realizate de o maniera corecta si sunt adecvate pentru circumstantele in care s-a desfasurat auditul.

Toate deplasarile la client se vor finaliza cu foi de lucru ce se anexeaza la dosar.

Foile de lucru intocmite pe parcursul misiunii, inclusiv cele prezentate de client pentru auditor, apartin auditorului. In momentul incheierii unei misiuni, foile de lucru sunt arhivate la sediul firmei de audit pentru a putea fi consultate si in viitor.

Inainte de emiterea raportului de catre auditor, partenerul de misiune, prin revizuirea documentatiei de audit si discutii cu echipa de lucru, trebuie sa fie convins ca au fost obtinute probe de audit adecvate si suficiente pentru a sustine concluziile in vederea emiterii opiniei si elaborarii raportului de audit.

La fiecare client revizuirea se va face de un auditor. Auditorul care face verificarea trebuie sa semneze si sa dateze toate situatiile in dosarul care a fost verificat.

Documentarea se realizeaza pe intreaga perioada a unei misiuni de audit.

Documentele de lucru obtinute in timpul realizarii misiunii de audit, inclusiv cele prezentate de client, apartin in exclusivitate auditorului si trebuie pastrate in siguranta si confidentialitate. Desi anumite parti sau extrase din documente pot fi puse la dispozitia entitatii cu acordul auditorului, documentele nu inlocuiesc situatiile contabile ale entitatii.

Din practica de audit rezulta necesitatea separarii a documentelor de lucru in functie de caracterul si semnificatia informatiilor in cele doua dosare:

Dosarul curent (anual sau al exercitiului);

Dosarul permanent

Dosarul curent sau dosarul exercitiului cuprinde toate informatiile relevante pentru perioada misiunii de audit.

Dosarul anual cuprinde toate foile de lucru corespunzand exercitiului contabil suspus auditului, incepand cu faza de organizare a misiunii de audit si terminand cu raportul de audit al situatiei financiare. El cuprinde:

Planificarea misiunii de audit;

Informatii cu privire la supervizarea lucrarilor de audit;

Aprecierea controlului intern;

Informatii cu privire la examinarea elementelor probante.

Dosarul curent este impartit pe sectiuni, pentru usurinta utilizarii informatiilor.

Dosarul permanent se organizeaza pe sectiuni cu indexarea acestora pentru a avea acces rapid la documente.

Pentru a-si pastra rolul informativ, dosarul permanent trebuie actualizat la zi, sa nu contina informatii invechite si perimate si sa nu contina documente de volum mare, se prefera atunci cand situatia permite extrase ale acestora.

Dosarul permanent intocmit de auditor contine un istoric al entitatii, o lista a principalelor domenii de activitate, o prezentare a celor mai importante politici contabile care au fost aplicate in anii anteriori. Studierea acestor informatii si discutiile cu personalul clientului contribuie la buna intelegere a entitatii.

Documentatia cuprinsa in dosarul permanent trebuie actualizata corespunzator si revizuita anual. Dovada acestor actualizari trebuie cuprinsa in dosar, eventual prin utilizarea unui formular de actualizare anuala.

Dosarul permanent contine documentele primite si analizate in cursul diferitelor etape ale auditorului care se folosesc pe toata durata de realizare a mandatului. De multe ori situatia impune ca aceste documente sa nu fie cercetate si analizate in fiecare an, dar auditorul are obligatia de actualizare permanenta a dosarului pentru a oglindi evolutia evenimentelor la zi.

Studii de caz

Inainte de inceperea misiunii de audit, SC Soldex SRL a intocmit urmatoarea scrisoare de misiune:

Catre Consiliul de Administratie,

Dumneavoastra ne-ati solicitat auditarea situatiilor financiare ale societatii Mirely SA, care contin bilantul la data 31.12.2009, contul de profit si pierdere, situatia modificarilor capitalurilor proprii si situatia fluxurilor de numerar pentru anul incheiat, si un sumar al politicilor contabile semnificative si alte informatii explicative.

Avem placerea sa va confirmam acceptul nostru si intelegerea cu privire la misiunea de audit prin intermediul acestei scrisori.

Auditul nostru va fi efectuat in scopul indeplinirii obiectivului de a ne exprima o opinie cu privire la situatiile financiare.

Noi ne vom efectua auditul in conformitate cu Standardele Internationale de Audit (ISA-uri). Acele standarde cer sa respectam cerintele etice si sa planificam si sa efectuam auditul pentru a obtine asigurari rezonabile cu privire la faptul daca situatiile financiare contin denaturari semnificative. Un audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obtine probe de audit cu privire la sumele si prezentarile din situatiile financiare. Procedurile selectate depind de judecata auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare semnificativa a situatiilor financiare, fie ca urmare a fraudei sau a erorii. Un audit include de asemenea evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite si gradul de rezonabilitate a estimarilor contabile facute de conducere, ca si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare.

Datorita limitarilor inerente ale auditului, impreuna cu limitarile inerente ale controlului intern, exista un risc de neevitat ca anumite denaturari semnificative sa nu fie detectate, chiar daca auditul este planificat in mod corect si efectuat in conformitate cu ISA-urile.

In efectuarea evaluarii riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant pentru pregatirea de catre entitate a situatiilor financiare si pentru a proiecta proceduri de audit care sunt adecvate in circumstantele date, dar nu in scopul exprimarii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern al entitatii. Totusi, va vom comunica in scris orice deficiente semnificative in controlul intern relevante pentru auditul situatiilor financiare pe care le-am identificat pe parcursul auditului.

Auditul nostru va fi efectuat pe baza faptului ca, conducerea ia la cunostinta si intelege faptul ca are responsabilitatea:

Pentru pregatirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare in conformitate cu Standardele Internationale de Raportare Financiara;

Pentru un asemenea control intern care se considera a fi necesar pentru a face posibila pregatirea de situatii financiare care sa nu contina denaturari semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii; si

Sa ne ofere:

Acces la toate informatiile despre care conducerea stie ca sunt relevante pentru pregatirea situatiilor financiare ca de exemplu, inregistrari, documentatie si alte aspecte;

Informatii adiacente pe care le-am putea solicita in scopul auditului; si

Acces nerestrictionat la persoanele din entitate de la care noi determinam ca este necesar sa obtinem probe de audit.

Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea conducerii confirmari scrise legate de declaratii facute noua in legatura cu auditul.

Asteptam cooperarea tuturor angajatilor dumneavoastra pe parcursul auditului.

Forma si continutul raportului nostru ar putea necesita modificari in functie de constatarile din timpul misiunii de audit..

Va rugam semnati si restituiti copia atasata a acestei scrisori pentru a indica faptul ca ati luat la cunostinta, si sunteti de acord cu, aranjamentele pentru auditul efectuat de noi cu privire la situatiile financiare inclusiv responsabilitatile noastre legate de aceasta.[2]

S.C Soldex SRL

SC Mirely SA
02.02.2010"

Sa se descrie rolul scrisorii de misiune in cadrul auditului si continutul acesteia specificand elementele componente ale scrisorii conform ISA 210. Comentati fiecare paragraf.

Dinu Paul in calitatea sa de auditor financiar a comparat in cadrul sectiunii "Impozite si taxe" totalul cheltuielilor privind contributiile si impozitul aferent cu valoarea lor din anul precedent si a considerat ca exista o crestere semnificativa a acestora desi numarul angajatilor a crescut doar de la 135 la 150. Pentru a putea elabora concluziile asupra acestei sectiuni, Dinu Paul a selectionat un esantion consistent de operatiuni de plata a salariilor si a testat atent retinerile salariale pentru fiecare salariat din esantion. Ca urmare a verificarii realizate, Dinu Paul nu a descoperit nicio diferenta intre testarea efectuata de el si cifrele prezentate de societatea auditata. Astfel, Dinu Paul a trecut la o noua sectiune de auditat.

Comentati:

daca metoda utilizata de auditor este eficienta;

cum ati proceda dvs. pentru a verifica cheltuielile aferente salariilor;

care sunt documentele pe care auditorul le poate utiliza in acest caz ca probe de audit?

considerati ca a procedat corect auditorul Dinu Paul?

Sunteti membru in echipa de audit si trebuie sa testati vanzarile si cumpararile pentru un client de audit. Auditorul responsabil de misiune v-a transmis prin e-mail urmatoarele instructiuni:

un esantion de 70 de elemente ar trebui sa fie suficient pentru acest audit;

toate operatiunile selectionate trebuie sa aiba o valoare peste 5.000 lei;

nu trebuie luat acelasi client sau acelasi furnizor in cadrul esantionului;

facturile care nu pot fi gasite se vor inlocui cu alte facturi ale aceluiasi client sau furnizor.

Exprimati-va opinia asupra instructiunilor primite de la auditorul responsabil. Prezentati modul in care ar trebui sa se realizeze testarea efectuata de auditor.

Sa se repartizeze pragul de semnificatie pe segmente pornind de la urmatoarele date:

Comentati urmatoarea scrisoare de declaratie:

"Prezenta scrisoare de declaratie este furnizata in relatie cu auditul situatiilor financiare ale S.C Crintemp SA efectuat de dumneavoastra, pentru anul incheiat la 31 decembrie 2009 in scopul exprimarii unei opinii daca situatiile financiare sunt prezentate fidel, in toate aspectele semnificative (sau ofera o imagine fidela si reala) in conformitate cu Standardele Internationale de Raportare Financiara.

Confirmam ca:

• Ne-am indeplinit responsabilitatile, asa cum este evidentiat in termenii misiunii de audit, privind intocmirea situatiilor financiare in conformitate cu OMFP 3055/2009; in particular situatiile financiare sunt prezentate fidel (sau ofera o imagine fidela si reala) fiind astfel in conformitate cu acestea.
• Presupunerile semnificative utilizate de noi in realizarea estimarilor contabile, inclusiv cele evaluate la valoarea justa, sunt rezonabile (conform ISA 540,,Auditarea estimarilor contabile, inclusiv a estimarilor contabile la valoarea justa, si a prezentarilor aferente")
• Relatiile si tranzactiile cu partea afiliata au fost justificate si prezentate adecvat in conformitate cu dispozitiile OMFP 3055/2009 (conform ISA 550,,Parti afiliate")
• Toate evenimentele ulterioare datei situatiilor financiare si pentru care dispun ajustare sau prezentare au fost ajustate sau prezentate (conform ISA 560,,Evenimente ulterioare")
• Efectele denaturarilor necorectate, atat cele individuale cat si cele colective, sunt nesemnificative pentru situatiile financiare per ansamblu.
• V-am furnizat:

Accesul la toate informatiile de care avem cunostinta ca sunt relevante pentru intocmirea situatiilor financiare, cum ar fi evidentele, documentatia si alte aspecte;

Informatiile suplimentare pe care le-ati solicitat de la noi in scopul auditului; si

Accesul nerestrictionat la persoanele din cadrul entitatii de la care dumneavoastra ati considerat ca este necesar sa obtineti probe de audit.

• Toate tranzactiile au fost inregistrate in evidentele contabile si sunt reflectate in situatiile financiare.
• V-am prezentat rezultatele evaluarii noastre cu privire la riscul ca situatiile financiare sa fie denaturate semnificativ din cauza unei fraude (conform ISA 240,,Responsabilitatile auditorului privind frauda in cadrul unui audit al situatiilor financiare").
• V-am prezentat toate informatiile cu privire la frauda sau la o eventuala frauda de care avem cunostinta, care afecteaza entitatea si implica conducerea, angajatii care detin roluri semnificative in controlul intern; sau alte persoane in cazul in care frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra situatiilor financiare (conform ISA 240,,Responsabilitatile auditorului privind frauda in cadrul unui audit al situatiilor financiare")
• V-am prezentat toate cazurile de neconformitate sau de neconformitate suspectata cu legea si reglementarile ale caror efecte ar trebui avute in vedere la intocmirea situatiilor financiare. (conform ISA 250,,Luarea in considerare a legii si reglementarilor intr-un audit al situatiilor financiare")
• V-am prezentat identitatea partilor afiliate entitatii si toate relatiile si tranzactiile cu partea afiliata de care avem cunostinta. (conform ISA 550,,Parti afiliate")"

Precizati ce ar insemna pentru auditor inexistenta in scrisoarea de declaratie a fiecarei afirmatii in parte.

4. Teste grila

Forma si continutul documentelor de lucru sunt influentate de factori ca:

a)      timpul pe care il are la dispozitie auditorul din momentul in care incheie contractul de audit pana cand trebuie sa finalizeze raportul de audit;

b)      natura si complexitatea afacerii clientului;

c)      ambele variante de mai sus sunt corecte.

Scrisoarea de misiune:

a)      documenteaza si confirma acceptarea de catre auditor a numirii, a obiectivului si ariei de cuprindere a misiunilor de audit, a gradului de responsabilitate a auditorului fata de client si a formei oricaror raportari;

b)      exprima angajamentul ferm al auditorului de a incheia un contract de audit;

c)      solicita conducerii entitatii auditate confirmarea litigiilor, a creditelor bancare si a existentei partilor afiliate.

Care din urmatoarele afirmatii este adevarata?

a)      cu cat evaluarea riscului inerent si de control este mai ridicata, cu atat mai multe probe de audit trebuie sa obtina auditorul din utilizarea performanta a procedurilor de fond;

b)      nu se poate stabili nici o legatura intre nivelul riscului inerent si de control si probele de audit;

c)      daca riscul de control este evaluat ca fiind redus, auditorul nu va mai testa nivelul riscului inerent.

Partile afiliate:

a)         atunci cand exista trebuie prezentate in note la situatiile financiare;

b)         sunt alcatuite din rudele conducerii clientului de audit, iar auditorul trebuie sa obtina scrisori de confirmare de la acestia;

c)          atunci cand exista conduc la ajustarea de catre auditor a situatiilor financiare.

5. Daca exista facturi neincasate pentru servicii prestate cu peste un an in urma:

a)      auditorul va mentiona acest lucru in foile de lucru;

b)      acest lucru ar reprezenta o incalcare a principiului independentei auditorului;

c)      auditorul va introduce in raportul de audit al exercitiului curent un paragraf in care va prezenta acest fapt.

5. Intrebari recapitulative

Ce intelegeti prin documentatie in audit?

Cui apartin documentele din misiunea de audit?

Ce informatii trebuie sa includa documentele de lucru?

Ce cuprinde dosarul curent? Dar dosarul permanent?

Ce intelegeti prin scrisoarea de misiune?

Bibliografie:

C.A.F.R - Ghid privind unele reglementari ale profesiei de auditor, Ed. Elfi, Bucuresti, 2009

I.F.A.C, C.A.F.R - Manual de Standarde Internationale de Audit si Control de Calitate. Audit financiar 2009, Ed. Irecson, Bucuresti, 2009

Mihailescu (coord.) - Audit financiar, Ed. Independenta Economica, Pitesti, 2008

*** - Ordonanta 90/2008, Ordonanta de urgenta privind auditul statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei nr.481 din 30 iunie 2008