Documentatia auditului financiar (ISA 230)

Documentatia auditului financiar (ISA 230)

Potrivit ISA 230 (paragraful 3) documentarea este reprezentata de date si informatii (documente de lucru) pregatite de catre sau puse la dispozitia auditorului, pe diferite suporturi (hartie, film, electronice, etc.).

Potrivit paragrafului 11 al ISA 230, documentele de lucru includ printre altele :

date si informatii privind structura organizatorica si juridica, sectorul / mediul de activitate (economic, legislativ);

copii/extrase ale documentelor legale relevante privind tranzactiile (operatiunile) efectuate de entitate (procese verbale, acte constatatoare, contracte, acte de proprietate, conturi bancare, conturi/balante contabile, situatii financiare);

documente de planificare (programele de audit ale misiunii), de evaluare a sistemului de control (audit) intern si a riscurilor existentei unor erori semnificative in situatiile financiare, de planificare (programare) a procedurilor de audit (contracarare riscuri);

documentele de analiza a soldurilor/rulajelor si a evolutiei unor indicatori semnificativi (proceduri analitice);

documente de comunicare/confirmare transmise catre sau primite de la terti si conducerea entitatii; referentieri/indexari/adnotari pe toate documentele ce compun dosarele misiunii, cu ajutorul carora sa fie identificabile toate datele si informatiile ce le contin, precum si persoanele responsabile cu intocmirea/avizarea acestora .

Standardele Internationale de Audit (ISA) sunt utilizate in auditarea situatiilor financiare. ISA se utilizeaza, de asemenea, adaptate conform necesitatilor, la auditarea altor informatii si servicii conexe.

ISA contine principiile de baza si procedurile esentiale (identificate dupa fontul literei cu care sunt tiparite, si anume, caractere aldine), precum si instructiunile aferente, sub forma materialelor explicative si a altor materiale. Principiile de baza si procedurile esentiale trebuie sa fie interpretate in contextul materialelor explicative, si al altor materiale care ofera instructiuni privind modul de aplicare.

Pentru intelegerea si aplicarea principiilor de baza si a procedurilor esentiale, precum si a recomandarilor aferente trebuie sa se ia in considerare intregul text al ISA, incluzandu-se si materialele explicative si celelalte materiale continute in ISA .

In situatii exceptionale, un auditor financiar poate considera necesara abaterea de la ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit financiar. Cand apar astfel de situatii, auditorul financiar trebuie sa fie pregatit sa justifice aceasta abatere.

ISA trebuie sa se aplice doar aspectelor semnificative.

Scopul Standardelor Internationale de Audit (ISA) este stabilirea de standarde si

oferirea de recomandari in ceea ce priveste documentarea in contextul auditarii situatiilor financiare.

Auditorul trebuie sa documenteze aspectele care sunt importante pentru furnizarea de probe care sa sustina opinia de audit si probe care sa arate ca auditul a fost realizat in conformitate cu ISA. 'Documentarea' inseamna materialele (documentele de lucru) pregatite de si pentru auditor, sau obtinute si pastrate de auditor in cursul efectuarii auditului.

Documentele de lucru se pot prezenta sub forma inscrisurilor pe suport de hartie, pe film, pe medii de inregistrare electronice sau pe alti purtatori de informatii.

Documentele:

(i) ajuta la planificarea si executia auditului.

(ii) ajuta la supravegherea si revizuirea activitatii de audit;

(iii) inregistreaza probele de audit care rezulta din activitatea de audit realizata

pentru ca auditorul sa-si poata sustine opinia.

Forma si continutul documentelor de lucru

Auditorul trebuie sa intocmeasca documente de lucru suficient de complete si detaliate pentru a facilita intelegerea auditului.

Auditorul trebuie sa inregistreze in documentele de lucru informatii referitoare la planificarea activitatii de audit, la natura, durata si intinderea procedurilor de audit realizate, la rezultatele acestei activitati si la concluziile care se trag din probele de audit obtinute. Documentele de lucru trebuie sa includa rationamentul auditorului privitor la aspectele semnificative care necesita exercitarea rationamentului profesional, impreuna cu concluziile asupra problematicii analizate. In domeniile care implica chestiuni dificile de principiu sau rationament, documentele de lucru vor evidentia faptele relevante care erau cunoscute de auditor in momentul conturarii concluziilor.

Document online: Metode financiare de evaluare a proiectelor de investitii Referat: Somajul

Dimensiunea documentelor de lucru este o problema de rationament profesional, deoarece nu este nici necesar si nici practic sa se documenteze fiecare problema intampinata de auditor. La evaluarea dimensiunii documentelor de lucru care trebuie sa fie intocmite si pastrate, poate fi util

pentru auditor sa tina cont de ceea ce ar fi necesar sa furnizeze unui alt auditor, care nu are experienta anterioara in ceea ce priveste auditul respectiv, pentru ca acesta din urma sa inteleaga activitatea realizata si temeiul principalelor decizii luate, dar nu si aspectele de detaliu ale auditului. Cel de-al doilea auditor poate sa inteleaga aspectele de profunzime ale activitatii respective de audit numai discutand cu auditorii care au elaborate documentele de lucru.

Forma si continutul documentelor de lucru sunt influentate de factori ca:

Natura angajamentului.      

Forma raportului auditorului.

Natura si complexitatea afacerii clientului.

Natura si particularitatile sistemelor contabile si de control intern ale entitatii.

Necesitatile, in anumite situatii, de directionare, supraveghere si revizuire a lucrarilor realizate de asistenti.

Metodologia si tehnologia de audit specifice utilizate in cursul auditului.

Documentele de lucru sunt structurate si organizate pentru a respecta circumstantele si necesitatile auditorului pentru fiecare activitate individuala de audit. Utilizarea documentelor standardizate (de exemplu, liste de verificare, scrisori-model, organizarea standard a documentelor de lucru) pot imbunatati eficienta cu care se realizeaza si se revizuiesc documentele de lucru. Ele

faciliteaza delegarea unor activitati si ofera mijloace de control al calitatii acestora.

Pentru imbunatatirea eficientei auditului, auditorul poate utiliza tabele, analize si alte documentatii intocmite de entitate. In astfel de situatii, auditorul trebuie sa se convinga de faptul ca acele materiale au fost intocmite in mod corespunzator.

In mod normal, documentele de lucru includ:

Informatii privind structura juridica si organizationala a entitatii.

Extrase sau copii ale documentelor legale, contractelor sau proceselor verbale importante.

Informatii privind sectorul de activitate, mediul economic si mediul legislativ in care functioneaza entitatea.

Probe privind procesul de planificare, incluzand programele auditorului si orice modificari ale acestora.

Probe privind intelegerea de catre auditor a sistemelor contabile si de control intern.

Probe privind evaluarea riscurilor inerente si de control, precum si orice revizuire a acestora.

Probe ale consideratiilor auditorului cu privire la activitatii de audit intern, precum si concluziile la care a ajuns.

Analize ale tranzactiilor si soldurilor.

Analize ale indicatorilor semnificativi si ale tendintelor.

evidenta a naturii, duratei si intinderii procedurilor de audit realizate si rezultatele acestor proceduri.

Dovezi ca activitatea realizata de asistenti a fost supravegheata si revizuita.

Mentiuni referitoare la persoana care a realizat procedurile de audit si momentul in care acestea au fost facute.

Detalii ale procedurilor aplicate privind componentele ale caror situatii financiare sunt auditate de un alt auditor.

Copii ale comunicarilor cu alti auditori, experti sau terte parti.

Copii ale scrisorilor sau notelor care privesc problemele de audit comunicate entitatii, sau discutate cu aceasta, incluzand termenii si conditiile angajamentului si carentele semnificative ale controlului intern.

Scrisorile de confirmare a declaratiilor primite de la entitate.

Concluziile la care a ajuns auditorul in ceea ce priveste aspectele semnificative ale activitatii de audit, inclusiv modul de solutionare a exceptiilor sau a problemelor neobisnuite aparute pe parcursul desfasurarii auditului (daca au existat). Copii ale situatiilor financiare si ale raportului de audit.

In cazul activitatilor de audit recurente, anumite dosare cu documente de lucru pot fi considerate ca dosare de audit 'permanente' si sunt actualizate cu noi informatii de importanta permanenta, spre deosebire de dosarele curente de audit, care contin informatii cu privire la auditul unei singure perioade.

Confidentialitatea, pastrarea in siguranta, arhivarea si proprietatea asupra documentelor de lucru

Auditorul trebuie sa adopte proceduri corespunzatoare pentru mentinerea confidentialitatii si pastrarii in conditii de siguranta a documentelor de lucru si pentru arhivarea acestora pe o perioada suficienta pentru a satisface nevoile auditorului si cerintele legale si profesionale in materie de arhivare.

Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului. Desi anumite parti sau extrase din documente de lucru pot fi puse la dispozitia entitatii cu acordul auditorului, astfel de documentele nu inlocuiesc situatiile contabile ale entitatii.