Continut, reglementare si calculul impozitului

Continut, reglementare si calculul impozitului

Profitul sau beneficiul reprezinta expresia rationalitatii activitatii economice, relevand castigul, avantajul realizat sub forma baneasca dintr-o actiune, operatie sau exercitarea unei activitati. Acesta sintetizeaza rezultatele activitatii unei entitati economice constituind motivatia obiectiva a intreprinzatorilor si proprietarilor de capital. Profitul stimuleaza initiativa, acceptarea riscului si incita la realizarea eforturilor de sporire a rationalitatii sau eficientei cultivand spiritul de economie.

Obtinerea profitului este conditia continuarii si dezvoltarii activitatii. Profitul se obtine atunci cand veniturile realizate din orice sursa sunt superioare cheltuielilor pentru realizarea acestora, denumit profit brut.

Contirbuabilii platitori de impozit pe profit sunt[1]:

persoanele juridice romane;

persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania;

persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;

persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana;

persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de persoane fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana.

Contribuabilii care nu datoreaza impozit pe profit sunt stabiliti

conform Codului Fiscal actualizat respectiv art.15.

Entiatile economice care obtin din activitatea desfasurata profit, datoreaza bugetului de stat impozit calculat prin aplicarea unei cote procentuale (16 %) asupra profitului contabil brut/rezultatul contabil brut care se determina ca diferenta dintre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora in cadrul unui an fiscal. In situatia inversa, adica volumul veniturilor este depasit de cel al cheltuielilor, se concretizeaza intr-o pierdere contabila bruta.

Contribuabili care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau parirurilor sportive (inclusiv persoanele juridice care realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere) si la care impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Rezultatul impozabil = Rezultatul contabil + Cheltuielile 

nedeductibile fiscal - Venituri neimpozabile

Sunt considerate venituri neimpozabile[2]:

- dividendele primite de catre o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica romana;

- diferentele favorabile de valoare ale titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de valoare a invnestitiilor financiare pe termen lung, reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si investitii detinute ca imoblizari. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii, lichidarii investitiilor financiare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

- veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile precum si din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile;

- alte venituri neimpozabile prevazute expres in acte normative;

- venit neimpozabil prevazut expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative[3];

- dividendele pimite de o persoana juridica romana, societate-mama, de la o filiala a sa situata intr-un stat membru, daca persoana juridica romana intruneste cumulativ urmatoarele conditii:

1.plateste impozit pe profit conform normelor in vigoare;

2.detine minim 15% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat membru  respectiv 10% incepand cu 1.01.2009;

3.detine participatia de 15%n pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani la data inregistrarii venitului din dividende.

De asemenea cele mentionate anterior sunt valabile si pentru dividendele primite de persoana juridica romana prin intermediul sediului sau permanent situat intr-un stat membru UE.

Cheltuielile nedeductibile la determinarea impozitului pe profit sunt[4]:

cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit

datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numnele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate in Romania;

dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si

penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale (cu exceptia majorarilor a caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri);

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a

activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adagata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevedrilor legale (cu exceptia stocurilor si imobilizarilor corporale amortizabile distruse an urma calamitatilor naturale sau alte cauze de forta majora);

cheltuielile cu TVA aferenta bunurilor acordate salariatilor

sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;

cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor,

altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;

cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un

document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor;

Referat: Tintirea inflatiei Document online: Analiza activitatii economico-financiare

cheltuielile inregistrate de catre societatile agricole,

constituite in baza legii, pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de mebrii asociati, peste cota de distributie din productia realizata in folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere;

cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de

valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoarea aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea-cesionarea acestora;

cheltuielile inregistrate de contribuabil reprezentand

diferente de valoare afrente actiunilor proprii dobandite si anulate anterior dobandirii conform prevederilor Legii nr.31/1990, privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;

cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu exceptia

celor din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

cheltuielile reprezentand valoarea deprecierilor

imobilizarilor corporale, in cazul in care, ca urmare a efectuarii unei reevaluari se inregistreaza o descrestere a valorii acestora;

cheltuielie cu contributiile platite peste limitele stabilite sau

care nu sunt reglementate prin acte normative;

cheltuielile cu primele de asigurare platite de nagjator, in

numele angajatului, care nu sunt incluse in veniturile salariale ale angajatului;

alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt

impozitate la angajat, cu exceptia celor prevazute de prevederile legale;

cheltuielile cu serviciile de management, consultanta,

asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt incheiate contracte;

cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele

contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a crentelor

incerte sau in litigiu neincasate, pentru partzea neacoperita de ajustare sau in alte situatii. In aceasta situatie, contribuabilii, care scot in evidenta clientii neincasati, sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabile la persoana debitoare, dupa caz;

cheltuielile de sponsrizare si/sau mecenat, precum si

cheltuielile privind produsele private acordate potrivit legii. Acestea nu sunt considerate speze, deoarece ele scad impozitul pe profit datorat sumelor aferente, daca sunt indeplinite cumulativ doua conditii:

sunt in limita a 3 /₀₀ din cifra de afaceri;

nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

In limitele de mai sus se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, al dotarilor, achizitiilor tehnologice a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecilor, schimburilor de specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese internationale.

cheltuielile inregistrate in contabilitate, care au la baza un

document emis de un contribuabil inactiv, al carui certificat de inregistrare fiscala a fost suspendat in baza ordinului presedintelui ANAF;

cheltuielile[5] cu taxele si cotizatiile catre organizatiile

neguvernamentale sau asociatiiloe profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabil si care depasesc echivalentul a 4.000 euro anual;

Alaturi de cheltuielile mentionate anterior care nu sunt

deductibile fiscal, coexista cheltuieli a caror deductibilitate este limitata[6] si anume:

cheltuielile de protocol in limta de 2% aplicata asupra

diferentei rezultate din totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata

salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2% aplicata

asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. Intra sub incidenta acestei simite cu prioritate ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate an administrarea contribuabililor: gradinite, crese, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si ale accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au sub patronaj. In cadrul acestei limte pot fi deduse si cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate de angajator, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori ai salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;

persiabilitatile, in limitele stabilite de organele de

specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Economiei si Finantelor;

cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de

ngajatori, potrivit legii;

cheltuielile cu provizioane si rezerve, in limita legala

prevazuta;

cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, in

limita legala prevazuta[7] ;

amortizarea, in limita legala prevatuza[8];

cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele

facultative de pensii ocupationale, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

cheltuielile cu primele de asigurare voluntare de sanatate, in

limita reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea

locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari;

cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente

unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita in scop personal, deduuctibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest scop;

cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente

autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare a persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii.

Limitele cheltuielilor deductibile se aplica trimestrial sau anual (in cazul contribuabililor care au obligatia de a plati impozitul pe profit anual). Incepand cu anul 2007, la calculul impozitului pe profit se iau in considerare ca si cheltuieli deductibile, indiferent daca entitatea in cauza obtine sau nu profit, cheltuielile efectuate cu transportul si cazarea angajatilor si administratorilor pentru deplasari in interes de serviciu . De asemenea, cheltuielile de marketing sunt deductibile, indiferent daca entitatea obtine profit sau nu.

Din categoria cheltuielilor deductibile fiscal fac parte si sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerva in limita a 5% din profitul brut contabil anual pana ce acesta va atinge 20% din capitalul social depus efectiv.

Provizioanele asupra clientilor sunt deductibile in procent de 100% daca :

sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;

creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a insolventei, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;

nu sunt garantate de alta persoana;

sunt datorate de o persoana care nu este afiliata contribuabilului;

au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.

Fondul de riscuri bancare generale constituit de banci in limita

a 1% din soldul activelor purtatoare de riscuri specifice actviitatii bancare se va constitui din profitul contabil determinat dupa deducerea cheltuielii cu impozitul pe prodit, nu din profitul contabil determinat inainte de deducerea impozitului.

Veniturile obtinute de organizatiile nonprofit si organizatiile patronale din vanzarea titlurilor de participare obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din venituri scutite nu mai sunt scutite de impozit pe profit.

Regimul fiscal comun care se aplica fuziunilor, divizarilor partiale, transferurilor de active si schimburilor de actiuni intre societatile din diferite state membre ale UE se va realiza in conformitate cu prevederile legale in vigoare.

Pentru determinarea impozitului pe profit, contribuabilii trebuie sa intocmeasca Registrul de evidenta fiscala. Acesta are 100 de file si trebuie snuruit, parafat si inregistrat la organul fiscal. Registrul de evidenta fiscala are ca scop inscrierea tuturor informatiilor care au stat la determinarea profitului impozabil si a calculului impozitului pe profit cuprins in declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat .

Informatiile din Registrul de evidenta fiscala vor fi inregistrate in ordine cronologica si vor corespunde cu operatiunile fiscale si cu datele privind impozitul pe profit din declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat. Impzitul pe profi calculat si inscris in Registrul de evidenta fiscala va fi identic cu cel inscris in declaratia privind obligatiile de plata la b ugetul general consolidat.

Pierderea anuala (pierderea fiscala[12]) stabilita prin declaratia de impozit pe profit se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi.

Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora,  la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.

Nu se recupereaza pierderea fiscala inregistrata de persoana juridica nou infiintata rezultata in urma: divizarii, dizolvarii, lichidarii sau fuziunii.

In cazul  persoanelor juridice straine la recuperarea pierderii anuale se iau in considerare numai activitatile economice, cotele de participare, profiturile si pierderile atribuite sediului permanent din Romania.

Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe venit si care anterior au inregistrat pierdere fiscala intra sub incidentul celor mentionate mai sus acestea recuperandu-se din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi in ordinea inregistrarii acestora la fiecare termen de plata a impozitului pe profit.

Incepand cu anul 2009 pierderea fiscala stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutiv. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit normelor legale in vigoare[13]