Clasificarea impozitelor si taxelor

CLASIFICAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR

1. Criterii de clasificare

In Romania exista o diversitate de impozite si taxe, aflate intr-o continua modificare, mobilitate, generata de neajunsurile reformei economice. Pe langa diversitate, putem vorbi si de o eterogenitate a impozitelor si taxelor, relativ la conditiile de fond si de forma ale acestora. In doctrina financiara au fost clasificate potrivit criteriilor:

a. dupa forma in care se obtin

- impozite in natura, frecvente in oranduirile sclavagista si capitalista, ce se stabilesc ca parti cantitative, fixe sau in crestere din productia agricola a fiecarui contribuabil;

- impozite in bani, ce imbraca forma baneasca de percepere si devin preponderente in oranduirea capitalista, o data cu extinderea relatiilor marfa - bani;

b. dupa obiectul impunerii, distingem:

- impozite si taxe pe avere, de exemplu, impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, inclusiv impozitele si taxele asupra circulatiei acesteia, de exemplu, taxele de vanzare-cumparare, de succesiune;

- impozite si taxe pe venit, care se stabilesc si se percep asupra veniturilor contribuabililor, de exemplu, impozitul pe salarii, pe profit;

c. dupa modul de percepere

1. impozite directe; intra aici cele care se stabilesc si se percep nemijlocit in cadrul unui raport juridic direct intre contribuabil si organul de stat abilitat cu stabilirea, incasarea, cat si urmarirea perceperii lor.

Impozitele directe, la randul lor pot fi: reale sau obiective -cele stabilite asupra unor bunuri materiale (ex. constructii, terenuri) si care nu tin cont de situatia personala a contribuabilului;  personale ori subiective, cele care au in vedere persoana contribuabilului (ex. impozitul pe veniturile salariale).

O alta clasificare a acestora este in: impozite pe venit si impozite pe avere, cu nuantari de la un autor la altul, in fapt, aceeasi de mai sus.

Impozitul pe venit. Veniturile realizate sunt supuse unui regim fiscal diferit, in functie de subiectul impunerii sau debitorul acesteia - persoana fizica sau persoana juridica, rezidente sau nerezidente, in acceptiunea legii fiscale: reglementarea juridica, categorii de venituri, modul de determinare a bazei impozabile, unitatea de evaluare, sisteme de impunere - diferite.

In cazul contribuabilului persoana fizica sunt cunoscute si se pot aplica doua sisteme de impunere a veniturilor diferite: impunerea separata sau cedulara, pe surse de venituri si impunerea globala, indiferent de sursa de provenienta a veniturilor, ce are semnificatia supunerii veniturilor unui singur impozit (impozitul pe venit).

Impozitul pe venit datorat de persoanele fizice se stabileste, de regula, anual, pe baza declaratiei de impunere data de contribuabil sau pe baza datelor de care dispune organul fiscal, in conditiile legii. In situatiile prevazute expres de lege, acesta se calculeaza, retine si vireaza de catre entitatea platitoare a veniturilor pentru care sunt datorate impozitele si taxele (stoparea la sursa); impozitul pe venitul realizat de catre persoanele juridice (profit, dividende) se stabileste de catre debitor, pe baza datelor din evidenta sa contabila si trebuie platit la datele scadente prevazute de lege, de regula, lunar, trimestrial.

Impozitul pe avere. Este strans legat de dreptul de proprietate asupra bunurilor mobile si imobile. In doctrina financiara a fost clasificat in:

- impozitul propriu-zis pe avere (impozitul stabilit asupra averii, ce se determina in raport cu venitul produs de aceasta si impozitul pe substanta averii, perceput in functie de valoarea averii);

- impozitul pe circulatia averii, ce are ca obiect al impunerii transferul dreptului de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoana la alta, in oricare din formele acestora: corporale, incorporale, cu titlu oneros sau gratuit (vanzare-cumparare, schimb, donatie, succesiuni etc.); impozitul ia forma taxelor de timbru sau a taxelor de inregistrare si se plateste la inregistrarea actului autentic prin care se realizeaza transferul dreptului de proprietate;

- impozitul pe cresterea averii, dat de sporul de valoare inregistrat de anumite bunuri (ex. din reevaluare, amenajarile aduse acestuia).

2. impozite indirecte sunt cele care se percep cu prilejul vanzarii unor bunuri, prestarii unor servicii sau executarii unor lucrari. Ele se includ in pretul marfurilor, in tarifele serviciilor sau lucrarilor impozabile, se calculeaza, se retin si se platesc de catre comerciantii, producatorii, executantii bunurilor, lucrarilor si serviciilor supuse impozitarii; ele se percep (retin), de regula, de la toti cei care consuma bunuri sau servicii de natura celor impuse, impozitele indirecte fiind cunoscute, pe acest temei, generic, si ca taxe de consumatie.

Aceste impozite s-au raspandit mai mult decat impozitele directe, exclud cheltuielile de calcul si evidenta a lor din partea organului abilitat cu perceperea lor si se realizeaza cu certitudinea oferita de vanzarea bunurilor in ale caror preturi sunt incluse si de frecventa regulata a lucrarilor si serviciilor in ale costuri sunt incluse.

Totodata, impozitele si taxele indirecte pot fi grupate in:

- impozite si taxe de consumatie, ce constituie o categorie moderna, avand un cuprins de o mare varietate; ele se percep asupra produselor de prima necesitate, sunt incluse in pretul de vanzare a bunurilor si au denumiri diferite, de exemplu, accizele, taxele speciale asupra produselor petroliere (taxe de consumatie speciale), taxa pe valoarea adaugata (taxe de consumatie generale);

- monopoluri fiscale, rezultate din dreptul exclusiv al statului asupra productiei si vanzarii anumitor produse, de exemplu, sarea, chibriturile, bauturile alcoolice, tutunul;

- taxele vamale asupra marfurilor exportate, importate sau in regim de tranzit pe teritoriul statului;

- alte taxe si impozite, de exemplu, taxele de timbru, pe circulatia averii.

Doctrinarii folosesc si alte criterii de clasificare a impozitelor si taxelor, acestea fiind insa cele mai des uzitate, avand menirea de cuprinde tot ceea ce este general, constant, in continutul acestora.