Capital si rezerve

CAPITAL SI REZERVE

n La elaborarea situatiilor financiare, entitatile adopta conceptul financiar de capital. Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitatii. (pct. 240)

n Bunurile de natura patrimoniului public, primite in administrare, nu se evidentiaza in conturi bilantiere. (pct. 242)

n Scoaterea din evidenta a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modifica capitalul social, cu exceptia situatiilor prevazute de lege [pct. 243 (5)]

n Actiunile proprii rascumparate, potrivit legii, sunt prezentate in bilant ca o corectie a capitalului propriu [pct. 244 (1)]:

. actiuni proprii rascumparate la pretul de achizitie:

109 = 512

. reducerea capitalului cu valoarea actiunilor proprii rascumparate si anulate:

101 = 109

. actiuni proprii rascumparate vandute la o valoare mai mare decit valoarea de rascumparare:

461; 512 = %

109

141

. diferente reprezentand valori de vanzare mai mici decat valoarea de

rascumparare:

149 = 109

n Diferentele de curs dintre momentul subscrierii actiunilor si momentul varsarii contravalorii acestora se recunosc la venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz

[pct. 244 (3)]

456 = 1011 10.000 Euro x 4 lei = 40.000 lei

5124 = %

456 10.000 Euro x 4 lei = 40.000 lei

765 10.000 Euro x 0,2 lei = 2.000 lei

- curs valutar la subscriere 4 lei/Euro

- curs valutar la varsarea capitalului 4,2 lei/Euro

Prime legate de capital

n Instrumente de capitaluri cedate cu titlu gratuit

149 = 109

n Cheltuielile efectuate pentru emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cand nu sunt indeplinite conditiile de a fi imobilizate cu ajutorul contului 201:

149 = %

512

531

462

n In notele explicative, trebuie cuprinse informatii referitoare la operatiunile care au afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entitatii [pct. 244 (8)].

n Primele legate de capital: de emisiune, de fuziune, de aport si de conversie.

Nota: conturile corespunzatoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.

n valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizarii, aportului la capital si/sau din conversia obligatiunilor in actiuni:

n prime de capital incorporate in capitalul social:

104

n prime de capital transferate la rezerve:

n prime de capital utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile ale exercitiilor precedente:

104

Rezerve din reevaluare

n Rezervele din reevaluare trebuie evidentiate pe fiecare imobilizare corporala in parte si pe fiecare operatiune de reevaluare [pct. 246 (1)];

n Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata numai in limita soldului creditor existent, aferent imobilizarii respective [pct. 246 (2)]. Soldul contului 105 "Rezerve din reevaluare" nu poate fi debitor;

Referat: SATISFACTIA MUNCII - modalitati de crestere a satisfactiei muncii Lucrare: Ce este proiectul?

n Rezervele din reevaluarea imobilizarilor corporale nu pot fi distribuite              [pct. 246 (3)];

n Surplusul din reevaluare, reflectat in contul 105, trebuie capitalizat prin transferul in contul 1065, atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat:

- la scoaterea din evidenta a activului;

- pe masura ce activul este folosit.

n Rezultatul operatiunii de reevaluare:

n Capitalizarea surplusului din reevaluare:

n Diminuari ale rezervei din reevaluare urmare reevaluarilor ulterioare:

n Ajustarea amortizarii cumulate, in situatia efectuarii reevaluarii prin aplicarea unui indice:

n Soldul creditor al contului 105 trebuie sa reflecte rezerve din reevaluarea imobilizarilor existente in evidenta entitatii.

REZERVE

Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve:

rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale si alte rezerve

rezerve legale provenite din profitul brut contabil:

rezerve constituite din profitul net realizat in exercitiile anterioare, pe baza hotararii AGA:

capitalizarea surplusului din reevaluare:

primele de capital transferate la rezerve

diferenta dintre valoarea participatiilor primite ca urmare a participarii in natura la capitalul altor entitati si valoarea neamortizata a acestora:

majorarea valorii participatiilor detinute in capitalul altor entitati, ca urmare a incorporarii rezervelor in capitalul social al acestora:

261, 263, 265

valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajatilor:

castigurile legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, tranferate la rezerve:

Utilizarea rezervelor

rezerve utilizate pentru majorarea capitalului social:

rezerve utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile:

. diferenta dintre valoarea participatiilor primite ca urmare a participarii in natura la capitalul altor entitati si valoarea neamortizata a imobilizarilor care au facut obiectul participatiei, transferate la venituri, cu ocazia cedarii participatiei:

106

. transmiterea capitalurilor proprii catre actionari/asociati, in cadrul operatiunilor de reorganizare:

106

. pierderi din emiterea, rascumpararea, vanzarea si cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri, acoperite din rezerve:

106

. ajustarea rezervei in cadrul operatiunilor de consolidare:

106

Rezultatul reportat

n Reflecta rezultatul exercitiului precedent (sau o parte a acestuia) nerepartizat de catre AGA, pierderea neacoperita si rezultatul provenit din corectarea erorilor contabile.

n Se constituie din:

. profitul net realizat in exercitiul financiar incheiat, preluat la inceputul exercitiului urmator in rezultatul reportat:

. pierderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite din primele de capital si din rezerve:

. rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate in exercitiul curent si care privesc exercitiul precedent:

411, 461 etc.

n Se utilizeaza pentru:

. acoperirea repartizarii profitului net realizat in exercitiile precedente:

. rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor corectate in exercitiul curent, provenind din exercitiile precedente:

117 = 401, 404, 431, 438, 441, 4423, 446, 447, 448, 462 etc.

. majorarea capitalului social, potrivit legii:

. soldul debitor reprezinta pierderea neacoperita

. soldul creditor reprezinta profitul nerepartizat.

CONTROL INTERN- principalele obiective

(O.M.F.P. 3055/2009) - pct. 309

n Asigurarea conformitatii activitatilor entitatii cu legislatia in vigoare;

n Buna functionare a activitatilor interne a fiecarei entitati cu respectarea deciziilor responsabililor;

n Eficacitatea operatiunilor entitatii si utilizarea eficienta a resurselor;

n Masuri pentru prevenirea riscurilor;

n Asigurarea fiabilitatii informatiilor financiare furnizate prin raportarile financiare. 

Componente ale controlului intern

n Definirea clara a responsabilitatilor, resurse si proceduri adecvate, modalitati si sisteme de informare, instrumente si practici adecvate

responsabilitati pe fiecare structura interna prevazuta de organigrama entitatii;

resurse umane cu pregatire profesionala adecvata, angajate, promovate si motivate pe criterii de competenta, precum si resurse materiale si financiare corespunzatoare activitatilor derulate;

. proceduri adecvate fiecarei activitati derulate de entitate;

politici clar definite privind delegarea competentelor;

n Difuzarea interna de informatii pertinente si fiabile necesare exercitarii responsabilitatilor;

n Existenta tehnicilor de depistare si evaluare a riscurilor (riscuri generale, riscuri specifice);

n Activitati corespunzatoare de control intern pentru fiecare activitate, proces;

n Supravegherea permanenta si monitorizarea functionarii controlului intern astfel incat:

fiecare responsabil sa se organizeze pentru a-si conduce activitatea;

fiecare responsabil sa stabileasca sarcinile personalului care intra in sfera sa

de raspundere;

sa asigure proceduri concrete de lucru;

sa asigure un sistem de informare coerent;

sa supervizeze activitatea personalului care intra in sfera

de raspundere a fiecarui responsabil.

Control intern contabil si financiar  - principalele obiective -

n conformitatea informatiilor financiare si contabile cu reglementarile aplicabile;

n protejarea activelor entitatii;

n prevenirea si detectarea fraudelor si neregulilor financiare;

n fiabilitatea situatiilor financiare anuale publicate si a altor informatii communicate pietei;

Controlul intern si conformitatea cu reglementarile contabile aplicabile:

n organizarea contabilitatii;

n stabilirea politicilor contabile si elaborarea manualului de politici

n stabilirea si aprobarea procedurilor specifice si a manualuiui de proceduri:

procedura de organizare a gestiunilor si evidentei analitice a bunurilor;

procedura de inventariere;

procedurile privind sistemul de documente financiar contabile;

n asigurarea infrastructurii informatice si adoptarea programelor informatice corespunzatore;

n asigurarea exactitatii si exhaustivitatii inregistrarilor contabile.