Studiu comparativ asupra bilantului contabil

Studiu comparativ asupra bilantului contabil

1.Statele Unite ale Americii.

A. Bilantul contabil.

Acest document se prezinta fie in formatul vertical (in lista), fie in cel orizontal (in cont) cu activul reprezentat de bunuri si pasivul de datorii si capitaluri proprii.

Activele sunt clasificate in ordinea descrescatoare a lichiditatii, iar pasivele, in ordinea descrescatoare a exigibilitatii.

Intreprinderile americane nu sunt obligate sa intocmeasca un bilant conform unei prezentari standardizate.

Structurile globale ale metodelor de bilant se prezinta astfel:

prezentarea orizontala (fig.1.8.):

Bilant

Fig 1.8.

Ecuatia de baza a bilantului este:

prezentarea verticala (fig 1.9.):

Bilant

Pe langa forma de lista simpla, practica recomanda si variantele de

prezentare cu evidentierea capitalurilor proprii, capitalurilor permanente si fondului de rulment, altor marimi semnificative.

B. Contul de profit si pierdere.

Acest document se prezinta in format vertical (in lista). Intr-o

structura detaliata contul de profit si pierdere se prezinta astfel(fig 1.10):

Spre deosebire de conceptia multor tari din Europa continentala, contul de profit si pierdere american nu releva "valoarea adaugata" si nici "productia exercitiului".

Notiunea fundamentala este aceea de "cost al bunurilor vandute" fara a se face distinctia intre marfurile vandute si productia vanduta. In mod corespondent, postul "vanzari nete" nu precizeaza daca este vorba de venituri din vanzarea marfurilor sau din productia vanduta.

Contul de profit si pierdere

Fig 1.10

Spre deoseebire de conceptia european-continentala, in SUA numai productia vanduta este considerata ca o masura a produsului creat de o intreprindere prelucratoare. Este si motivul pentru care valoarea adaugata lipseste din structura contului.

Din punct de vedere procedural, in timp ce contabilii francezi fac apel la informatiile contabilitatii financiare pentru a intocmi un cont de profit si pierdere, cei americani se servesc de informatiile generate de contabilitatea analitica, adica de modul de identificare si calcul al cheltuielilor directe si indirecte care permit calculul "costul bunurilor vandute".

C. Tabloul variatiilor (fluxurilor) de trezorerie.

Conform regulilor americane tabloul variatiilor de trezorerie este solicitat tuturor unitatilor orientate pe profit, atunci cand acestea prezinta bilant si cont de profit si pierdere.

Acest document de sinteza informeaza asupra fluxurilor de trezorerie, incasari si plati ale exercitiului.

2. Regatul Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord

A.Bilantul contabil.

Cele doua modele sunt: "lista" (vertical) si sub forma de "cont" (orizontal). Modelul al 2-lea, pe langa forma lui orizontala prezinta si urmatoarele particularitati majore. Sub termenul de datorii - include intreg pasivul (inclusiv capitalurile proprii), conceptie corecta deoarece "capitalurile proprii" pot fi interpretate ca datorii pe termen lung ale intreprinderii fata de proprietarii sai.

Datoriile propriu-zise sunt diferentiate in: datorii scadente sub un an si datorii scadente peste mai mult de un an. Acest format nu este orientat spre calculul activului (sau pasivului) net curent si nici al activului net.

Structura de ansamblu a acestui model se prezinta astfel (fig 1.11):

fig 1.11

Aceasta structura, spre deosebire de cea verticala, se aproprie mai mult de cea utilizata in tarile Europei continentale (inclusiv in tara noastra).

B. Contul de profit si pierdere.

Din cele patru modele de cont de profit si pierdere doua structureaza cheltuielile pe functii, iar celelalte doua dupa natura lor. Tinand cont de forma de prezentare - doua din modele au o prezentare in lista, celelalte doua, o prezentare orizontala.

In toate cele patru modele este evidenta clasificarea cheltuielilor si veniturilor in:

- cheltuieli si venituri ordinare;

- cheltuieli si venituri din operatii extraordinare;

Totodata, in structura cheltuielilor si veniturilor ordinare, sunt intalnite si elemente ale activitatii de exploatare, cat si elemente financiare. Totusi nu este determinat un profit (sau pierdere) distinct la nivelul "exploatarii" respectiv "financiarului".

In toate cazurile, impozitarea profitului activitatii ordinare se face si se identifica distinct de impozitarea profitului din operatii extraordinare.

Formatul 1: Contul de profit si pierdere cu afectare a cheltuielilor pe functii si prezentare in lista (fig 1.12.):

Fig 1.12.

Din cele patru modele acesta este cel mai des folosit.

C. Anexa.

In contextul britanic, plaja de optiuni privind modelele de bilant si cont de profit si pierdere este destul de mare. In cosecinta, anexa, ca instrument de baza in comunicarea financiara si in calitatea de complement de informatii va fi structurata in functie de modelele de bilant si de cont de profit si pierdere, retinute de intreprindere.

Structura generala a anexei cuprinde:

- prezentarea politicii contabile;

- analiza anumitor posturi din bilant si contul de profit si pierdere;

- informatii complementare.

Avand in vedere ca economia britanica este una de tip bursier, exista o veche traditie ca anexei sa i se acorde un rol important in informarea financiara.

D. Tabloul de finantare.

Este o practica aproape universala, desi aceasta nu se realizeaza in mod uniform. Situatia britanica incepe, de obicei, cu profitul sau pierderea inaintea impozitarii. El nu este insa un tablou de trezorerie propriu-zis.

Intreprinderile britanice au liberatea de a alega modelul de tablou de finantare care se preteza cel mai bine necesitatilor lor de analiza, tendinta generala fiind cea in favoarea tablourilor care analizeaza variantele de trezorerie.

In mod concret modelul de tablou de finantare se prezinta astfel (fig 1.13.):

Fig 1.13.

3. Franta

A.Bilantul contabil.

Schema de bilant conform Planului Contabil General din Franta in sistem de baza (fig 1.14.):

Bilant la ..

Fig 1.14.

B. Contul de rezultate

Acest cont prezinta o analiza pe trei niveluri:

- elemente de exploatare;

- elemente financiare;

- elemente exceptionale;

completate cu un al patrulea, global care cuprinde: participarea salariatilor si impozitul pe profit.

Modelul sub forma de lista, in cazul sistemului de baza se prezinta astfel (fig 1.15.):

Fig 1.15.

Celor trei categorii de venituri si cheltuieli le corespund trei niveluri de baza:

- exploatare: cheltuielile si veniturile legate de exploatare au un caracter curent in special de natura ciclica.

- financiar: cheltuielile financiare se refera, in special la "pretul timpului" (dobinzi datorate, stocuri acordate) la "pretul riscului de conversie" (pierderi din scaderea cursului) si pierderi din cesiunea titlurilor de plasament. Veniturile financiare se refera la aceleasi elemente, dar la operatii generatoare de cistiguri;

- exceptional: cheltuieli si venituri (nefinanciare) cu caracter neobisnuit ocazional in cadrul unei exploatari normale. Ele pot totusi sa se reflecte in cazul unei intreprinderi (de ex. amenzile fiscale).

C. Anexa.

Elementele furnizate de anexa pot corespunde informatiilor numerice sau aprecierilor de natura calitativa. Valorea anexei este data mai mult de relevanta indicatiilor continute decit de volumul acestora. In structura anexei PCG ofera tabele de referinta privind:

- evolutia valorii brute a imobilizarilor;

- evolutia amortismentelor;

- evolutia provizioanelor;

- situatia scadentelor si datoriilor la sfarsitul exercitiului;

- filialele si participatiile.