Organizarea activitatii de audit financiar-contabil si responsabilitatile acestuia

ORGANIZAREA ACTIVITATII DE AUDIT FINANCIAR-CONTABIL SI RESPONSABILITATILE ACESTUIA

1. - Camera Auditorilor din Romania; organizare, atributii si raspunderi

Auditul financiar-contabil reprezinta activitate de verificare a situatiilor financiare ale regiilor autonome, companiilor si societatilor nationale, societatilor comerciale, banci, societati de asigurare si reasigurare, societati de valori imobiliare si alte societati care opereaza pe piata de capital, de catre auditori financiari, in conformitate cu standardele de audit internationale si nationale.

Auditul financiar se efectueaza de catre persoane fizice si persoane juridice care au calitatea de auditor financiar dobandita in conformitate cu reglementarile legale.

Societatile comerciale ale caror conturi anuale sunt supuse auditarii se stabilesc anual prin ordin al ministrului finantelor publice.

Auditarea se face in conformitate cu cerintele directivelor Uniunii Europene in domeniu, cu Programul de dezvoltare a sistemului contabil din Romania si cu legislatia in vigoare.

Organizarea si conducerea activitatii de audit financiar se realizeaza de Camera Auditorilor din Romania, ca organizatie profesionala de utilitate publica.

Camera Auditorilor din Romania este infiintata prin lege ca persoana juridica romana si functioneaza sub forma unei organizatii profesionale de utilitate publica fara scop lucrativ.

Sediul Camerei Auditorilor din Romania este in Bucuresti, aceasta isi poate constitui unitati teritoriale fara personalitate juridica, denumite filiale.

Scopul principal =

de atribuire si retragere a calitatii de auditor financiar persoanelor care indeplinesc conditiile prevazute de lege.

Camera Auditorilor din Romania functioneaza, asa cum s-a mai aratat, ca organizatie profesionala de utilitate publica, fara scop lucrativ si exercita prestatii in interesul tertilor si al statului, in conformitate cu standardele, normele si reglementarile legale. Organele de conducere, administrare si control al Camerei Auditorilor sunt Conferinta Camerei, Consiliul Camerei, Biroul permanent al Consiliului Camerei, Comisia de auditori statutari.

Managementul executiv al Camerei este asigurat de Consiliul Camerei, compus din presedinte, vicepresedinti si membri, are aparat executiv structurat pe departamente functionale, coordonate de vicepresedintii Consiliului.

Dintre atributiile si obligatiile principale ale Camerei Auditorilor din Romania, se pot aminti :

▬ organizeaza examenele pentru stabilirea calitatii de auditor financiar si atribuie aceasta calitate;

▬ coordoneaza activitatea de audit financiar;

▬ supravegheaza programul de pregatire continua a auditorilor financiari;

▬ desemneaza anual auditori financiari care asigura indrumarea desfasurarii stagiului de pregatire practica a candidatilor ce doresc sa dobandeasca calitatea de auditori financiari;

▬ controleaza calitatea activitatii de audit financiar executata de auditorii financiari

Departamentul de monitorizare si competenta profesionala asigura implementarea sistemului de control al calitatii activitatii desfasurate de membrii Camerei, precum si investigarea aspectelor referitoare la conduita profesionala a membrilor.

Aceasta se realizeaza prin intermediul efectuarii unor vizite la auditorii care au avut angajamente de audit, vizite programate din timp si despre care auditorii au fost informati in prealabil.

In majoritatea statelor lumii, problema controlului calitatii activitatii de audit financiar, constituie o prioritate permanenta pentru organismele de atestare a auditorilor financiari. Pentru o firma CPA (Contabil Public Autorizat - SUA), controlul calitatii cuprinde metodele folosite pentru a se asigura ca isi indeplineste responsabilitatile profesionale fata de clienti. Aceste metode includ structura organizationala si procedurile stabilite de firma.

Controlul calitatii este strans legat, dar distinct, de standardele de audit general acceptate .O firma CPA trebuie sa se asigure ca fiecare audit este condus conform acestor standarde. Controlul calitatii este reprezentat de procedurile folosite de firma CPA pentru a respecta aceste standarde la orice audit. Comisia pentru Standarde privind Controlul Calitatii a identificat 9 elemente de control al calitatii, pe care firmele sa le aiba in vedere in stabilirea propriilor politici si proceduri. Ele sunt prezentate in tabelul de mai jos:

9 elemente de control al calitatii

Element	Cerinte	Ex. de procedura
Independenta	Tot personalul trebuie sa indeplineasca cerintele privind independenta din Codul Conduitei Profesionale al AICPA.	Fiecare director si angajat trebuie sa raspunda anual la un "chestionar privind independenta", cu probleme privind detinerea de actiuni si participarea in consilii de administratie
Repartizarea sarcinilor personalului	Tot personalul trebuie sa aiba un grad ridicat de pregatire si experienta.	Repartizarea sarcinilor catre personalul ce va efectua auditul este facuta de un director care cunoaste clientii firmei si desemneaza personalul cu cel putin 2 luni inainte.
Consultanta Eseu: Comunicare de baza cu bazele de date externe prin intermediul importului si al combinarilor Document online: UCM RESITA - piata tinta - strategii de intrare pe piata	Cand personalul care executa auditul sau directorii au probleme tehnice, acestia trebuie sa se asigure ca cer consultanta de la personal calificat.	Directorul de contabilitate si audit al firmei este disponibil pentru consultatii si trebuie sa aprobe toate angajamentele inainte de indeplinirea lor.
Supervizarea	La orice angajament trebuie sa existe masuri de supervizare a muncii la toate nivelele.	Inainte de efectuarea unui audit se cere revizuirea si aprobarea programelor de audit de catre un director.
Angajari	Tot personalul nou trebuie sa aiba calificarea necesara pentru o munca competenta.	Tot personalul care va fi angajat trebuie intervievat si agreat de parteneri si de un partener din domeniul in care va lucra angajatul.
Dezvoltarea profesionala	Tot personalul trebuie sa primeasca suficiente pregatire profesionala pentru a-si desfasura munca cu competenta.	Fiecare angajat trebuie sa primeasca 40 ore de cursuri anual plus alte ore, dupa recomandarile directorilor de audit.
Avansari	Politicile de promovare trebuie stabilite astfel incat personalul promovat sa fie calificat pentru noile responsabilitati.	Fiecare angajat trebuie evaluat la fiecare angajament, folosind raportul de evaluare individuala al firmei.
Acceptarea si mentinerea clientilor	Toti clientii existenti si potentiali vor fi evaluati pentru a minimiza sansa de asociere cu un management lipsit de integritate.	O fisa de evaluare a clientului va fi pregatita pentru orice nou client, inainte de a-l accepta.
Inspectia	Trebuie sa existe masuri si proceduri pentru asigurarea indeplinirii corecte a celorlalte 8 elemente de control al calitatii.	Directorul care se ocupa de controlul calitatii trebuie sa testeze procedeele de control cel putin anual, pentru a se asigura ca firma este in conformitate cu cerintele de calitate.

▬ poate retrage calitatea de auditor financiar persoanelor desemnate cu indrumarea stagiarilor practicanti, daca se constata ca acestia refuza pregatirea stagiarilor sau daca se constata ca indrumarea se face necorespunzator;

▬ sesizeaza Ministerul Finantelor Publice asupra necesitatii actualizarii si procedurilor profesionale de audit, in raport cu modificarile intervenite in reglementarea institutiilor europene si internationale;

▬ actualizeaza permanent normele privind exercitarea activitatii de audit financiar in care se prevad reguli obligatorii privind activitatea de audit si care sunt utilizate de catre auditorii financiari cat si de angajatii si colaboratorii auditorilor financiari.

De asemenea, actualizeaza si difuzeaza permanent standardele profesionale care se utilizeaza in activitatea de audit financiar, precum si modul de aplicare a acestora ;

▬ elaboreaza norme interne privind activitatea proprie;

▬ organizeaza evidenta membrilor Camerei auditorilor prin Registrul auditorilor financiari care se conduce pentru auditorii financiari activi si non activi si asigura publicarea listei acestora in Monitorul Oficial al Romaniei;

▬ publica anual in Monitorul Oficial modificarile intervenite in evidenta auditorilor;

▬ elaboreaza sub controlul Ministerului Finantelor Publice, reguli si procedee specifice pentru realizarea obligatiilor asumate de statul roman in sustinerea procesului de armonizare cu directivele Uniunii Europene in domeniile cu privire la calitatea examenelor de auditor financiar si a strategiei de practica.

Din punct de vedere financiar activitatea Camerei Auditorilor din Romania este activitate autofinantata, veniturile acestei organizatii provenind din :

▬ cotizatiile membrilor - in cuantum fix diferentiat pentru auditorii financiari activi si non activi cat si cotizatii variabile;

▬ tarifele obtinute din inscrierea la examen, din taxele de examinare a persoanelor ce acced spre calitatea de auditor financiar cat si tarifele pentru serviciile oferite de Camera;

▬ alte venituri.

Obtinerea calitatii de auditori financiari

Conform legislatiei existente auditorul financiar este persoana fizica sau juridica care a dobandit aceasta calitate prin atribuire de catre Camera Auditorilor din Romania.

Persoanele fizice

Pentru a li se atribui calitatea de auditori financiari persoanelor fizice acestea trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii cumulative :

a) sa fie licentiati ai unei facultati cu profil economic de cel putin 3 ani si sa aiba experienta in domeniul contabil, considerata de Camera ca fiind edificatoare si o vechime in specialitate de cel putin 5 ani. Experienta edificatoare in domeniul financiar contabil este considerata de Camera pentru acele persoane care au desfasurat activitate in domeniul financiar-contabil, in controlul financiar, contabil si fiscal, in reglementarea acestor domenii si au o vechime minima in specialitate de 5 ani. Evaluarea experientei in domeniul contabil se face pe baza normelor interne elaborate de Camera. De asemenea, se considera ca au experienta edificatoare si persoanele care au calitatea de expert contabil dobandita in urma cu 3 ani si au desfasurat activitate in aceasta calitate;

b) sa sustina si sa promoveze examenul de aptitudini profesionale conform regulamentului elaborat de Camera si aprobat prin Ordin al Ministrului Finantelor Publice, prin care se certifica un nivel corespunzator de cunostinte teoretice, precum si capacitatea de a le aplica. Examenul se organizeaza de Camera Auditorilor din Romania si consta in sustinerea de probe scrise la disciplinele stabilite potrivit reglementarilor europene si internationale.

c) sa efectueze un stagiu practic cu o durata de 3 ani in activitatea de audit financiar sub indrumarea unui auditor financiar, in calitate de angajat sau colaborator al acestuia. Pentru organizarea si desfasurarea stagiului practic, Camera Auditorilor a elaborat norme interne de aplicare;

d) sa respecte si sa satisfaca cerintele Codului privind conduita etica si profesionala pentru auditorii financiari, cod care constituie baza pe care sunt fundamentate normele de etica (codul de etica, reguli detaliate, indrumari, standarde de desfasurare a activitatii, etc.) .

Atunci cand sunt indeplinite conditiile cumulative mentionate mai sus de la litera "a" la "d" persoanei fizice in cauza i se atribuie calitatea de auditor financiar.

Persoane juridice

Pentru ca persoanelor juridice sa li se atribuie calitatea de societate de audit, acestea trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii cumulative :

a) persoanele fizice care efectueaza auditul financiar al conturilor anuale in numele societatilor de audit sa aiba calitatea de auditor financiar;

b) persoanele fizice sau juridice care au calitate de auditor financiar si care sunt actionare ale unei societati de audit, sa detina majoritatea simpla a drepturilor de vot in adunarea generala a acesteia ;

c) membrii consiliului de administratie ai unei societati de audit sa fie in majoritate simpla persoane fizice sau juridice care au calitatea de auditori financiari.

3. Exercitarea mandatului de auditor financiar

Auditorul financiar poate indeplini mandatul de audit financiar numai in urmatoarele conditii :

▬ are calitatea de auditor financiar;

▬ este membru al Camerei Auditorilor;

▬ indeplineste conditiile stabilite prin Regulamentul de organizare si functionare a Camerei Auditorilor.

Activitatea de audit financiar se desfasoara cu respectarea cerintelor de baza si principiilor fundamentale stabilite de Codul privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar. Unul din principiile fundamentale foarte importante de care trebuie sa tina seama auditorul financiar in desfasurarea activitatii este independenta.

Concluzia care se desprinde este ca pot desfasura activitate de audit financiar numai persoanele care indeplinesc conditiile si principii fundamentale prevazute de Codul privind conduita etica si profesionala cum sunt : integritatea, obiectivitatea, competenta profesionala si atentia cuvenita, confidentialitate, conduita profesionala s.a., care au fost dezbatute la Capitolul I.

Deci mandatul de auditor financiar poate fi exercitat de persoane care au aceasta calitate atribuita de catre Camera Auditorilor, persoane care se bucura de reputatie profesionala nestirbita, nu exercita activitati incompatibile cu cea de audit si respecta cerintele de baza si principiile fundamentale prevazute de Codul privind conduita etica si profesionala.

Activitatea de audit financiar trebuie exercitata cu respectarea si aplicarea corespunzatoare a standardelor, normelor nationale si internationale de contabilitate si audit. Atunci cand se gasesc in situatii de incompatibilitate si conflict de interese, auditorii financiari au obligatia sa renunte imediat la mandat si sa notifice entitatile supuse auditarii incetarea mandatului si motivul renuntarii. In cazul in care auditorul financiar continua sa indeplineasca mandatul fara sa mai satisfaca conditiile de exercitare a acestuia, raspunde conform legii, fata de clientul prejudiciat.

Pentru exercitarea mandatului de audit financiar, auditorul financiar trebuie sa incheie un contract de audit cu clientul. De asemenea, trebuie sa se asigure pentru riscul profesional, asigurare care sa fie incheiata cu societati de asigurare, iar contractele de asigurare trebuie sa satisfaca limitele minime prevazute in normele interne ale Camerei. Totodata, acesta nu trebuie sa accepte mandatul daca in ultimii 2 ani financiari a fost administrator sau salariat al entitatii cu care urmeaza sa incheie contract de auditare. Neacceptarea mandatului se produce si in cazul cand in conducere sau in actionariatul entitatii cu care urmeaza sa se incheie contract de auditare se regasesc rude sau afini pana la gradul al patrulea ale auditorului financiar. Pe parcursul exercitarii mandatului, auditorul financiar nu poate efectua operatiuni contabile pentru client, dar poate face recomandari privind inregistrarile contabile. In cazul in care desfasoara pentru clientul respectiv activitati de contabilitate, consultanta, fiscalitate sau alte activitati profesionale acceptate de lege, auditorul financiar nu mai poate sa incheie si contract de audit financiar. Contractul de audit financiar incheiat cu clientul trebuie sa cuprinda in mod expres clauza de confidentialitate si eventualele conditii speciale. Totodata auditorul financiar raspunde pentru incalcarea prevederilor legale referitoare la activitatea de audit financiar, acesta urmand, cand este cazul, sa raspunda disciplinar, civil si penal, functie de natura si gravitatea faptelor comise.

Onorariile profesionale :

Auditorul financiar care indeplineste servicii pentru un client isi asuma responsabilitatea de a derula astfel de servicii cu integritate si obiectivitate si in concordanta cu standardele tehnice adecvate. Aceasta responsabilitate este indeplinita prin aplicarea cunostintelor profesionale si a cunostintelor pe care auditorii financiari le-au obtinut prin pregatire si experienta. Pentru serviciile prestate auditorul financiar este imputernicit sa primeasca o remuneratie. Onorariile profesionale trebuie sa fie o reflectare corecta a valorii serviciilor profesionale derulate in favoarea clientului.Onorariile profesionale sunt calculate pe baza tarifului orar sau pe zi pentru fiecare persoana angajata in misiunea de audit anual, avandu-se in vedere conditiile legale, sociale si economice ale fiecarei tari.

Este sarcina fiecarui auditor financiar sa-si determine tarife adecvate. Este in interesul ambelor parti, client si auditor financiar, ca baza dupa care sunt calculate onorariile si oricare alte angajamente de plata sa fie clar definita, de preferat in scris, inainte de inceperea angajamentului, pentru a se evita neintelegerile cu privire la onorarii.

Cheltuielile conexe legate de calatorie cu ocazia indeplinirii serviciilor profesionale (cheltuieli de transport, cazare, s.a.) vor fi acoperite de catre client, in plus fata de onorariile profesionale.