Obiectivele auditului financiar urmarite in cadrul entitatilor publice

OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR URMARITE IN CADRUL ENTITATILOR PUBLICE

Entitatea publica reprezinta autoritatea publica, institutia publica, compania/societatea nationala, regia autonoma, societatea comerciala, la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala este actionar majoritar cu personalitate juridica, care utilizeaza/administreaza fonduri publice si/sau patrimoniu public.

Toate misiunile de audit financiar incep cu o cunoasterea globala a intreprinderii ce urmeaza a fi auditata, in scopul satisfacerii criteriilor stabilite. Aceasta cunoastere globala a intreprinderii permite determinarea de catre auditor a contextului in care evolueaza intreprinderea: cadrul juridic, social, fiscal, etc. Controlul informatiei financiare avand utilitate interna (conducerea si gestionarea intreprinderii) si externa, de informare a tertilor este realizat in vederea protejarii patrimoniului si asigurarii credibilitatii informatiei.

Obiectivele generale urmarite de auditul financiar sunt:

. stabilirea naturii activitatii, particularitatile sectorului, structura intreprinderii, organizarea generala, organizarea administrativa si contabila, practici contabile;

. stabilirea existentei si structurii bugetului de venituri si cheltuieli;

stabilirea principalelor destinatii ale cheltuielilor pe subcapitole si grupate in functie de sursa de finantare avuta in vedere a fi folosita;

. stabilirea naturii veniturilor realizate si destinatia care a fost data acestora;

. stabilirea gradului de acoperire a cheltuielilor, surselor proprii si natura lor;

. stabilirea modului de organizare a controlului intern cu principalele forme, controlulului financiar preventiv, controlulului financiar de gestiune si auditul intern si circuitul documentelor primare;

. organizarea si tinerea evidentei contabile, tehnic-operative a bunurilor materiale si banesti;

. respectarea legalitatii la achizitionarea de bunuri materiale si de realizare a investitiilor;

. respectarea legalitatii la acordarea drepturilor banesti de orice fel;

. cunoasterea legislatiei financiar-contabile de catre aparatul de conducere si cel executiv;

. colaborarea care este intre conducerea economica si cea tehnica si natura raporturilor respective de consultare si luare in considerare de subordonare a aparatului economic, de ignorare;

. determinarea concluziilor organelor de control specializate asupra activitatii financiar-contabile si de gestiune;

. determinarea valorii, frecventei si naturii pagubelor materiale si a ritmului de recuperare;

. dinamica si structura debitorilor, creditorilor, furnizorilor de la inceputul anului pana la sfarsitul anului, conform bilanturilor anuale si balantelor de verificare lunare

. stabilirea profitului net si a destinatiilor acestuia propuse de Adunarea Generala conform dispozitiilor legale;

. existenta garantiilor pentru imprumuturile si creditele obtinute sau acordate de intreprindere;

. efectuarea inventarierii patrimoniului si a controlului financiar intern de gestiune a controlului lunar a operatiunilor banesti ce se efectueaza prin casa;

imobilizarea de fonduri in debitori si clienti neincasati, avansuri acordate furnizorilor pentru prestarile de servicii sau livrari de bunuri materiale nelivrate la termenul din contract, stocuri de materiale sau mijloace fixe mari care nu au miscare;

. incadrarea corecta in conturile contabile a operatiunilor patrimoniale, conform functiunii acestora din planul de conturi aprobate de Ministerul Finantelor Publice;

. respectarea principiilor de inregistrare cronologica si sistematica a operatiunilor si a concordantei dintre evidenta contabila analitica, evidenta contabila sintetica, bilantului contabil si anexele la bilant;

organizarea si tinerea evidentei formularelor cu regim special si a altor valori;

existenta debitorilor insolvabili, neurmariti, nereactivati;

. existenta pe teren a unor bunuri materiale fara sa fie inregistrate in evidenta patrimoniului unitatii din lipsa de documente sau datorita primirii lor gratuite (donatii externe) si neevaluarea acestora pentru a fi evidentiate in contabilitate;

. depistarea existentei pe teren a mijloacelor fixe, obiectelor de inventar, ambalajelor, marfurilor deteriorate greu vandabile si nevalorificate, neincasate sau imputate, conform legii si valorificarea rezultatelor inventarierii;

. determinarea elementelor asupra carora trebuie concentrata actiunea:

▬ activitati ce se repeta (productie/distributie)

▬ conturile semnificative care prin natura lor pot comporta riscuri de erori si sunt o parte importanta a bilantului;

. precizarea, formularea naturii, intinderii, termenelor lucrarii:

▬ informatii de ordin contabil;

▬ definirea actiunii;

▬ lucrari de efectuat

. verificarea si certificarea bilantului contabil, document de sinteza ce trebuie sa reflecte pozitia financiara a intreprinderii la data raportarii, resursele ei, capacitatea de a administra si a produce in viitor noi resurse. Ofera informatii despre lichiditate, solvabilitate, performantele si capacitatea intreprinderii de a se adapta schimburilor conjuncturale ce pot sa apara in functionarea acesteia si pune la indemana utilizatorilor date despre capacitatea onorarii la scadenta a obligatiilor financiare asumate. Respectarea corelatiilor ce exista intre formularele de bilant si anexele la bilant si calitatea raportului explicativ la bilant;

Eseu: Comunicare de baza cu bazele de date externe prin intermediul importului si al combinarilor Document online: UCM RESITA - piata tinta - strategii de intrare pe piata

imbunatatirea informatiei financiar-contabile astfel incat conducerea unitatii sa poata utiliza informatia in mod optim si la momentul oportun in vederea celei mai bune decizii de management.

Avand in vedere ca obiectivul fundamental care se urmareste in desfasurarea procesului de audit consta in folosirea procedurilor proprii ce permit auditorului stabilirea si exprimarea unei opinii motivate in legatura cu sinceritatea, corectitudinea prezentarii in raportarile de inchidere a exercitiului a situatiei financiare, a patrimoniului si rezultatelor financiare ale intreprinderii, auditorul nu poate proceda la un control exhaustiv a tuturor operatiunilor realizate de intreprindere si a traducerii lor contabile.El trebuie sa foloseasca in functie de normele profesiei, mijloacele de control care sa-i permita in acelasi timp :

▬ sa ii argumenteze opinia, adica sa obtina:

a) informatii probante, necesare demonstrarii ca informatiile furnizate sunt corecte si sincere;

b) elemente de intelegere a situatiei financiare si a rezultatului;

▬ Sa obtina eficienta cea mai buna a mijloacelor folosite adica sa aleaga mijlocul de control sau o combinatie de mijloace care sa-i permita obtinerea pentru fiecare obiectiv al celui mai bun raport intre costul de control, riscurile identificate si nivelul de incredere obtinut.

Pentru ca operatiile traduse in conturile anuale sa raspunda obiectivelor de intocmire corecta, trebuie sa raspunda caracteristicilor urmatoare :

▬ sa fie reale: aceasta notiune se apreciaza in opozitie cu operatiile fictive, proiectate, nerealizate;

▬ sa se refere la intreprinderea respectiva si nu la alta intreprindere;

▬ sa fie contabilizate fara omisiuni: toate operatiunile ce sunt realizate de intreprindere si toate faptele economice ce au legatura cu activitatea ei, vor fi contabilizate;

▬ sa fie contabilizate fara dubla inregistrare; operatiunile nu vor fi inregistrate decat o singura data;

▬ sa fie inregistrate in contul corespunzator: operatiunile vor fi trecute in conturile corespunzatoare auxiliare si generale si prezentate corect in conturile anuale;

▬ sa fie contabilizate la valoarea corecta: operatiunile si faptele vor fi corect evaluate in functie de principiile contabile ce sunt aplicate;

▬ sa fie luate in considerare in perioada adecvata: operatiunile vor fi contabilizate respectand principiul separarii exercitiilor;

▬ aplicarea acestor metodologii implica o intelegere a :

▬ naturii informatiilor financiare ce sunt reflectate in conturile anuale;

▬ naturii riscurilor cu care se confrunta auditorul.

In afara obiectivelor generale in cadrul auditului financiar sunt urmarite anumite obiective specifice in cadrul controlului conturilor.

Astfel, in cadrul controlului conturilor se urmaresc urmatoarele obiective :

Imobilizari necorporale

▬ imobilizarile necorporale exista si au fost achizitionate de unitate;

▬ sunt necesare activitatii

▬ sumele imobilizate care au fost inregistrate ca imobilizari sunt justificate;

▬ evaluarea si prezentarea sunt corecte respectand normele contabile in vigoare;

▬ amortizarea este corect contabilizata.

Imobilizari corporale

▬ exista si apartin unitatii ce le utilizeaza in activitatea sa

▬ iesirile de imobilizari corporale ca: cesiunile, casarile, sunt contabilizate toate;

▬ sumele imobilizate sunt corecte si nu contin elemente care ar trebui contabilizate la cheltuieli;

▬ evaluarea si prezentarea lor sunt corecte si conform normelor contabile in vigoare.

Imobilizari financiare

▬ exista, sunt corect contabilizate si apartin unitatii;

▬ dividendele, dobanzile si alte venituri sunt contabilizate;

▬ metodele de valorizare sunt conform cu normele contabile.

Stocuri

▬ sunt contabilizate si apartin societatii

▬ evaluarea stocurilor este calculata corect cu ajutorul metodelor admise de reglementarile in vigoare respectiv: FIFO, LIFO, CMP, preturi standard;

▬ separarea exercitiilor este inteleasa corect;

▬ evaluarea stocurilor este justificata: provizioanele constituite pentru deprecierile estimate a fi necesare sunt contabilizate.

Clienti-vanzari

▬ toate veniturile sunt contabilizate corect

▬ principiul contabilizarii veniturilor este aplicat corect si conform cu normele contabile in vigoare;

▬ separarea exercitiului este corect inteleasa;

▬ soldurile conturilor de clienti constituie venituri neincasate ce apartin societatii

▬ incasarile de creante sunt corect contabilizate;

▬ facturile in anulare sunt justificate si corect contabilizate;

▬ provizioanele pentru creante incerte sa fie corect evaluate.

Trezorerie

▬ operatiunile care sunt inregistrate in trezorerie sunt initiate in cadrul activitatii unitatii;

▬ disponibilitatile exista, sunt disponibile si permit societatii sa-si indeplineasca angajamentele;

▬ separarea exercitiului este corect perceputa pentru incasari si plati;

▬ veniturile si cheltuielile ce privesc operatiunile de trezorerie sunt corect contabilizate;

▬ conturile bancare sunt comparate cu balanta generala;

Furnizori-cumparari

▬ toate cheltuielile sunt contabilizate corect

▬ principiul contabilizarii cheltuielilor este aplicat corect si respecta regulile contabile in vigoare;

▬ separarea exercitiului este aplicata corect;

▬ soldurile conturilor de furnizori sunt formate din aprovizionarile neplatite;

▬ toate sumele platite sunt corect contabilizate;

▬ facturile in rosu (in anulare) sunt justificate si calculate corect.

Capitaluri

▬ toate miscarile de capitaluri, inclusiv dividendele sunt conrect contabilizate;

▬ subventiile pentru investitii si provizioanele sunt evaluate corect si inregistrate in conturi;

▬ principiile contabile retinute sunt conform cu normele si regulile fiscale care sunt in vigoare;

▬ rulajele conturilor sunt corect justificate si contabilizate;

Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli

▬ riscurile si cheltuielile previzionate au fost estimate corect si/sau calculate

▬ riscurile si cheltuielile privesc unitatea;

▬ toate riscurile si cheltuielile cunoscute au fost previzionate cu respectarea regulilor contabile si fiscale;

▬ aspectele fiscale au fost corect intelese.

Imprumuturi

▬ toate imprumuturile si datoriile asimilate inclusiv dobanzile sunt contabilizate si calculate corect;

▬ imprumuturile si datoriile contabilizate raspund realitatii angajamentelor societatii;

Impozite si taxe

▬ impozitele, taxele datorate de societate la exercitiul financiar sunt contabilizate in conturi corespunzatoare

▬ impozitele platite,cele previzionate, sunt calculate corect;

▬ impozitele si taxele complementare, dobanzile de intarziere, alte penalitati previzibile sunt previzionate corect.

Auditul contului de profit si pierdere

Contul de rezultate reprezinta totalitatea cheltuielilor efectuate si a veniturilor generate in urma consumurilor de resurse de catre o intreprindere in cursul unui exercitiu financiar.

Auditorul, pe baza obiectivelor de audit, se asigura daca:

▬ toate cheltuielile au fost incluse in situatiile financiare;

▬ toate cheltuielile si cumpararile au fost corect insumate si corect inregistrate, cheltuielile cu achizitiile fiind tranzactii reale in activitatea entitatii auditate. Sumele evidentiate in situatiile financiare sunt conforme cu instrumentarile tehnice contabile;

▬ toate achizitiile si cheltuielile sunt aferente exercitiului financiar al perioadei curente.

In faza de planificare a auditului cheltuielilor, auditorul a determinat natura si structura cheltuielilor precum si forma de evidentiere a acestora. Riscurile concrete ale fiecarui obiectiv de audit al cheltuielilor a determinat si procedurile adoptate pentru analiza riscurilor.

In urma procedurilor de control intern impuse de tranzactiile de cumparari auditorul apreciaza calitatea acestor proceduri, precum si identificarea unor erori de sistem sau frauda.

Auditorul realizeaza un rezumat al testelor asupra procedurilor de control lista testelor asupra soldurilor si rulajelor conturilor distinct pe proceduri analitice si teste de detaliu, cu scopul de a lua in considerare riscurile de frauda ce pot aparea in legatura cu furnizorii.

Riscurile de frauda pot afecta obiectivele de audit. Determinarea lor este realizata prin testele de audit. Spre exemplu: pentru un esantion de facturi se specifica natura bunurilor si serviciilor achizitionate si modul cum sunt utilizate. Exista riscul ca aceste bunuri si servicii sa fie utilizate in interesul personal al unor salariati si nu pentru nevoile firmei.

Controlul de autorizare a platilor efectuate poate descoperi anumite plati catre furnizori fictivi fara aprobarea conducerii. Astfel de riscuri pot afecta exactitatea cheltuielilor, existenta lor si exhaustivitatea.

Este necesar ca auditorul sa selecteze anumite facturi ale furnizorilor care au fost total sau partial stornate din jurnalul de cumparari fara nici o explicatie. Se urmareste daca ulterior aceste facturi au fost inregistrate si achitate fara sa existe ordine de plata sau iesiri de numerar prin casa. Astfel de riscuri afecteaza existenta cheltuielilor cuprinse in contul de rezultate.

Auditorul analizeaza valoarea erorilor peste pragul de semnificatie al cheltuielilor si constata daca acesta influenteaza in mod semnificativ contul de rezultate.La inchiderea exercitiului financiar contabil, auditorul examineaza o serie de conturi cu valori semnificative: ratele la chirii si/sau dobanzile pentru contractele de leasing operational si/sau financiar, cheltuielile cu comisioane si onorarii, salariile si cheltuielile sociale si fiscale, imprumuturile, declaratiile de impunere si deconturile de TVA platile efectuate.

Auditorul va trebui, in baza obiectivelor sale de audit sa examineze daca:

▬ toate veniturile au fost incluse in situatiile financiare;

▬ toate creantele si veniturile au fost corect insumate si inregistrate si daca reprezinta tranzactii reale ale societatii auditate.

Auditorul analizeaza daca sunt corect calculate bazele de impozitare pentru diverse impozite, taxe, contributii si fonduri speciale, cotele aplicate si sumele de plata. Examineaza daca bazele de impozitare asupra conturilor de venituri sunt corect calculate si inregistrate.

Alaturi de managementul intreprinderii auditate, se analizeaza erorile constatate si daca auditorul recomanda efectuarea corectiilor corespunzatoare ca fiind justificabile.Auditorul analizeaza situatia comparativa a conturilor de venituri si cheltuieli pe baza soldurilor intermediare de gestiune si stabileste concluziile ce se impun.