Evaluarea stocurilor si a productiei in curs de executie

Evaluarea stocurilor si a productiei in curs de executie se face respectand cele trei momente ale evaluarii: evaluarea curenta, evaluarea la inventar si evaluarea la bilant.

1 Evaluarea curenta- metode de evaluare

In ceea ce priveste evaluarea curenta, aceasta are loc cu ocazia intrarii si cu ocazia iesirii stocurilor, in si din patrimonial intreprinderii.

Cu ocazia intrarii stocurilor in patrimoniu acestea se evalueaza la costul de achizitie sau la costul de productie, numita si valoare contabila de intrare.

Costul de achizitie este utilizat cu ocazia intrarii stocurilor prin cumparare de la alte unitati sau personae si este format din pretul de cumparare la care se adauga taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport -aprovizionare effectuate si alte cheltuieli accesorii, necesare pentru intrarea bunului respective in gestiunea intreprinderii.

Costul de productie este utilizat in cazul intrarii bunurilor din productia proprie a unitatii si este format din: costul de achizitie al materiilor prime si materialelor consummate; cheltuielile directe de productie cu salariile etc.; cota cheltuielilor indirecte de productie cuvenita bunurilor fabricate.

Evaluarea stocurilor la iesirea lor din patrimoniu se face la patru feluri de preturi sau de costuri, determinate prin patru metode specifice: metoda costului mediu ponderat; metoda primei intrari - primei iesiri: metoda ultimei intrari- primei iesiri; metoda preturilor standard.

Costul mediu ponderat se determina dupa fiecare intrare, sau lunar, ca raport intre valoarea totala a stocului initial plus valoarea intrarii si cantitatea existenta in stocul initial plus cantitatea intrata, dupa urmatoarea formula:

C.M.P Σ qi pi/Σqi

qi= cantitatea aferenta stocului "I"

pi= pretul unitar aferent stocului "I"

Metoda identificarii specifice presupune atribuirea costurilor specific identificabile ale stocurilor care fac obiectul unor comenzi distinct,indifferent daca au fost fabricate sau cumparate.

Aceasta inseamna ca fiecare articol sau categorie de stocuri se individualizeaza atat in momentul intrarii in patrimoniu,cat si al stocarii si iesirii din stoc.

Metoda primei intrari- primei iesiri (FIFO consta in urmatoarele: bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al primei intrari, sau a primului lot obtinut. Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite se evalueaza la costul de achizitie sau de productie a lotului anterior pana la epuizare.

Metoda ultimei intrari - primei iesiri (LIFO) consta in evaluarea bunurilor eliberate (iesite) din stoc la costul de achizitie sa de productie,dupa caz ,al ultimei intrari (ultimului lot intrat in gestiune )

Proiect: Cum sa treci de capcanele proiectelor SAPARD - un proiect de valoare mica Proiect: Compania Aplast - produsele companiei Aplast

pretul de cumparare 100 000 lei

cuponul dobanzii de incasat intre 1 aprilie si 1 iulie pentru o rata a dobanzii 16% (100 000* 16% * 4/12)                                 4 000 lei

dobanda pana la 1aprilie a fost incasata la susa de cumparare.

La 31 decembrie valoarea bursiera a obligatiunilor este de 98 000 lei.

Fractiunea de dobanda de incasat de la 1 aprilie pana la 31 decembrie este de 100 000 lei * 16% * 9/12=12 000 lei

In exercitiul « N+1 » la 1 octombrie se cesioneaza obligatiunile, pretul de cesiune este de 107 000 lei, din care cuponul dobanzii 8 000 lei .

1. Inregistrari in exercitiul « N »

a)      cumpararea obligatiunilor,

104 000 lei 506 = 512 104 000 lei

Obligatiuni Conturi curente la banci

Si concomitent pentru cuponul dobanzii,

4 000 lei 764 = 506 4 000 lei

Venituri din titluri de plasament

b)      dobanzi in curs cuvenite pentru exercitiul « N » incheiat,

12 000lei 5088 = 764 12 000 lei

Dobanzi la obligatiuni si Venituri din titluri de plasament

titluri de plasament

c)      provizioane pentru deprecierea obligatiunilor

2 000 lei 6863 = 590 2 000 lei

Cheltuieli financiare privind Provizioane pentru deprecierea

provizioanele pentru depreciere titlurilor de plasament

2. Inregistrari in exercitiul « N+1 »

a)      report la noul exercitiu financiar

D   506 Obligatiuni 100 000 lei

D  5088 Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament 12 000 lei

C    590 Provizioane pentru deperecierea titlurilor de plasament 2 000 lei

b) reluarea dobanzilor cuvenite

12 000 lei 764 = 5088 12 000 lei

Venituri din titluri de Dobanzi la obligatiuni si

plasament titluri de plasament

c) incasarea printr-un cec a cuponului de dobanda la 1 aprilie

(100 000*16%)

16 000 lei 512 = 764 16 000 lei

Conturi curente la banci Venituri din tiluri de plasament

d)      cesiunea obligatiunilor la pretul de 107 000 lei cu cupon de dobanda de

100 000*16%*6 /12 (6 luni de la 1 aprilie - 1 octombrie)

107 000lei 512 = 506 100 000lei

Conturi curente la banci Obligatiuni

1 000lei 664 = 764 8 000lei

Cheltuieli privind titlurile de Venitu din titluri de plasament

plasament cedate

2 000lei 590 = 7863 2 000lei

Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane pentru

titluri de plasament deprecieri

O problema complementara cesiunii titlurilor de plasament este cea a inregistarii cheltuililor efectuate cu cesiunea acestora. Sunt cheltuieli de exploatare inregistrate la conturile de cheltuieli in functie de natura lor. Exempu, cheltuielile cu serviciile bancare sunt inregistrate la 627 « Cheltuili cu serviciile bancare si asimilate ». Pentru reflectare si studiu poate fi retinuta si solutia tratarii drept cheltuieli financiare si inregistrarea la contul 664 « Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate » intr-un analitic distinct. Se pate retine si varianta reflectarii acestor cheltuieli la contul 668 « Alte cheltuili financiare ». Totusi prin natura lor se incadreaza mai bine potrivit primei solutii.

Un caz particular al titlurilor de plasament este cel al rascumpararii si anularii propriilor obligatiuni emise. Titlurile de inregistrari intervenite sunt :

a)      rascumpararea obligatiunilor, la pretul de rascumparare

505 = 512

Obligatiuni emise si rascumparate Conturi curente la banci

Sau 513

Casa

b)      anularea obligatiunilor emise si rascumparate

161 = 505

Imprumuturi din emisiuni de Obligatiuni emise si rascumparate

obligatiuni

(pret de rambursare) (pret de rascumparare)

7728

Alte venituri exceptionale din

operatii de capital

(diferenta favorabila intre pretul de rambursare si

pretul de rascumparare)

In  cazul in care diferenta este nefavorabila se inregistreaza in debitul contului 6728 « Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de capital ».

Contabilitatea  operatiunilor de incasari si plati efectuate prin conturile de la banci

Prin intermediul conturilor de la banci sunt delimitate si inregistrate valorile de incasat, cum sunt cecurile si efectele comerciale depuse la banca, disponibilitatile in lei si in devize, creditele bancare pe termen scurt, precum si dobanzile aferente disponibilitatilor si creditelor bancare.

Toate creditele de la banci care concentreaza disponibilitatile banesti au functie contabila de activ. Se debiteaza , dupa caz, cu valorile de incasat sau incasarile de lichiditati, se crediteaza cu diminuarea valorilor de incasat pe masura lichidarii lor si cu platile de lichiditati. Au sold final debitor care reprezinta valorile de incasat sau disponobilitatile banesti existente in conturile de la banci.

Functia contabila a contului 512 « Conturi curente la banci », prin cele doua sintetice de gradul II, 5121 « Conturi la banci in lei » si 5124 « Conturi la banci in devize », trebuie nuantata in sensul ca prin intermediul sau sunt evidentiate si creditele de trezorerie acordate de banca. In toate cazurile cand soldul contului este creditor, el reprezinta creditele de trezorerie primite de intreprindere, pentru acoperirea decalajului intre totalul stocurilor si cheltuielilor, pe de o parte, si totalul resurselor si incasarilor, pe de alta parte.

Evidenta analitica a conturilor de la banci se dezvolta pe fiecare banca in parte.

Particularitati prezinta si conturile de dobanzi 518 « Dobanzi » cu cele doua sintetice de gradul II, 5186 «  Dobanzi de platit » si 5187 «Dobanzi de primit ». Primul se crediteaza cu dobanzile de platit aferente soldului creditor al contului 512 « Conturi curente la banci ».

Dobanzile de primit aferente creditelor bancare primite prin contul 519 « Credite bancare pe termen scurt » se inregistreaza prin sinteticul de gradul II, 5198 « Dobanzi aferentecreditelor bancare pe termen scurt ».

Contabilitatea operatiilor de incasari si plati, efectuate prin conturile curente de la banci, se realizeaza prin urmatoarele tipuri de inregistrari :

a) depunerea la banca ,baza de borderou, a valorilor de incasat (cecul, cambia si biletul la ordin) :

511 = 411

Valori de incasat Clienti

413

Efecte de primit

461

Debitori diversi

b)incasarea titlurilor de valoare

512 = 511

Conturi curente la banci                        Valori de incasat

666

Cheltuieli privind dobanzile

627

Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate

La contul 512 « Conturi curente la banci » se inregistreaza valoarea neta incasata, la 666 « Cheltuieli privind dobanzile » valoarea dobanzilor percepute pentru incasarea inainte de termen iar la 627 « Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate » comisioanele si spezele bancare.

c)      incasarea sumelor in conturile de la banci, pe baza extraselor de cont si documentelor justificative :

512 = 445

Conturi curente la banci  Subvenctii pentru investitii

(subvenctii incasate)

16

Imprumuturi si datori asimilate

(incasari din imprumuturi)

26

Imobilizari financiare

(incasari din creante imobilizate)

41

Clienti si conturi asimilate

(incasari clienti)

44

Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate

(sume incasate de la buget si alte unitati publice)

45

Grup si asociati

(incasari in cadrul grupului)

46

Debitori si creditori diversi

(incasari debitori)

518

Dobanzi

(dobanzi incasate)

d)      plati din conturile bancare, pe baza documentelor justificative si a extraselor de cont :

16 = 512

Imprumuturi si datori asimilate                              Conturi curente la banci

(rambursari din credite si plati de datorii)

20

Imobilizari necorporale

(plati privind imobilizarile necorporale)

26

Imobilizari financiare

(plati privind imobilizarile financiare)

40

Furnizori si conturi asimilate

(plati furnizori  si datorii asimilate)

42

Personal si conturi asimilate

(plati salarii si alte drepturi de personal)

43

Asigurari sociale, protectie sociala si conturi asimilate

(plati privind contributiile la asigurari si protectii sociale)

44

Bugetul de statului,fonduri speciale si conturi asimilate

(plati privind datoriile din impozite si taxe)

45

Grup si asociati

(avansuri acordate si plati )

46

Debitori si creditori diversi

(plata datoriilor fata de creditori

50

Titluri de plasament

(achizitii titluri de plasament)

518

Dobanzi

(plati dobanzi)

519

Credite bancare pe termen scurt

(rambursari credite bancare)

54

Acreditive

(acreditive deschise)

58

Viramente interne

(viramente interne)

Punctajul bancar

Este prudent de a compara la perioade de timp regulat (in general la fiecare luna) soldul ce figureaza in extrasul de cont cu soldul ce figureaza in contul 512 « Conturi curente la banci». Acesta comparatie reprezinta un punctaj bancar care permite identificarea si justificarea diferentelor intre soldurile extrasului de cont si cel al contului tinut de catre intreprindere.

In cazul in care la sfarsitul perioadei ca soldul contului 512 "Conturi curente la banci" nu coincide cu soldul care figureaza in extrasul de cont, diferente care se pot intalni sunt:

a)           intreprinderea a tras la sfarsitul exercitiului cecuri in favoare furnizorilor, dar acestia nu au avut timp sa depuna cecurile la banca inainte de 31 decembrie ;

b)           intreprinderea depune la banca cecurile primite de la clientii sai, dar banca nu a avut timp sa consemneze aceste sume in extrasul de cont intocmit la 31 decembrie ;

c)           banca a inregistrat fonduri in contul intreprinderii, exemplu creanta asupra clientilor si dividentele, incasarile figureaza in extrasul de cont dar intreprinderea nu a cunoscut acesta situatie pentru ca nu a primit inca extrasul ;

d)           banca a facturat anumite sume intreprinderii, exemplu cheltuieli bancare, care figureaza in extrasul de cont la 31 decembrie dar de care intreprinderea nu a stiut neprimind extrasul.

Aceste situatii odata cunoscute permit stabilirea unui punctaj bancar adica a diferentei intre soldul contului 512 «Conturi curente la banci »  si soldul ce figureaza in extrasul de cont. Metoda costului standard consta in evaluarea si inregistrarea stocurilor la preturilor fixe, stabilite anterior pe baza preturilor medii ale bunurilor realizate in perioada precedenta cu conditia evidentierii distincte a diferentelor de pręt fata de costul de achizitie sau de productie.

2 Evaluarea stocurilor la inventariere

In momentul inventarieri stocurile si productia in curs de executie se evalueaza la valoarea actuala avandu-se in vedere preturile pietei si utilitatea bunurilor pentru intreprinderi.

-pentru materiile prime si materialele consumabile, valoarea de inventar corespunde costului de inlocuire adica pretului de cumparare plus cheltuielile accesorii.

-Pentru produsele finite si marfurile revandute in aceiasi stare valoarea este formata din pretul pietei la vanzare diminuat cu cheltuielile de transport, comisioane, garanti acordate, cheltuieli de desfacere.

-productia in cursul de executie se evalueaza fie prin metoda directa luand in considerare componentele consummate si de gradul de consumare a acestora, fie prin metoda contabila ca diferenta intre cheltuielile totale de productie si costul efectiv al productiei principale obtinute.

3 Evaluarea stocurilor la intocmirea bilantului

Evaluarea la intocmirea bilantului cu ocazia inchideri conturilor consta in compararea valori contabile cu valoarea actuala stabilita la inventar si se inregistreaza numai valoarea cea mai mica. Daca valoarea este mai mica decat valoarea contabila pentru diferenta constatata se procedeaza la constituirea de provizioane prin includerea in cheltuieli. Deprecierea stocului nu poate fi inregistrata direct asupra costurilor de intrare deoarece mentinerea stocurilor la costurile de intrare este impusa de principiul noncompensari. In domeniul stocurilor se pot constitui provizioane pentru reinoirea stocurilor, provizioane pentru cresteri de preturi si provizioane pentru fructuatii de cursuri voluntare care au caracterul de provizioane reglementate constituind structuri de capitaluri proprii.