Contul de rezultate

CONTUL DE REZULTATE

1. Definirea notiunii de rezultat

Rezultatele financiare sintetizeaza eficienta cu care s-a desfasurat intreaga activitate economica a intreprinderii in timpul exercitiului financiar, care se concretizeaza in profit sau pierdere. Profitul sau rezultatul pozitiv reprezinta excedentul veniturilor fata de cheltuieli, sau cu alte cuvinte, sursa proprie de finantare a activelor. Pierderea sau rezultatul negativ exprima marimea bunurilor consumate in activitatea intreprinderii care nu a putut fi acoperita din venituri proprii.

Profitul ca forma a rezultatelor financiare exprima masa venitului net si se determina ca diferenta intre veniturile (mai mari) si cheltuielile unei perioade de timp, un exercitiu financiar.

In mod concret, profitul sau pierderea se determina lunar, prin inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri, prin contul de rezultate. In structura rezultatului financiar se cuprind urmatoarele elemente: rezultatul curent, rezultatul extraordinar, impozitul pe profit si profitul net.

Rezultatul curent reprezinta diferenta dintre veniturile din operatiunile curente, respectiv diferenta dintre veniturile de exploatare plus veniturile financiare si cheltuielile de exploatare plus veniturile financiare.

Rezultatul extraordinar reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile extraordinare, obtinute ca urmare a unor operatiuni care nu sunt legate de activitatea normala, curenta, a intreprinderii.

2. Stabilirea bazei de calcul a impozitului pe profit

Prin diferenta dintre veniturile si cheltuielile totale ale societatii se obtine rezultatul brut al acesteia, ce difera de cele mai multe ori de profitul impozabil.

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la  care se adauga cheltuielile nedeductibile.

In categoria veniturilor neimpozabile se includ[1]:

dividendele primite de la o persoana juridica romana;

diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen lung, reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si investitii detinute ca imobilizari, inregistrate astfel potrivit reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii, lichidarii investitiilor financiare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.

Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si:

cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil;

cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii, si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;

cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate, efectuate pentru salariati si administratori, precum si pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;

contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;

cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;

cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de vedere contabil;

cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;

cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;

taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale;

pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:

1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;

2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;

debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;

4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.

In categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitata se inscriu:

cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificarile si completarile ulterioare. Intra sub incidenta acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate in administrarea contribuabililor; gradinite, crese, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au sub patronaj. In cadrul acestei limite, pot fi deduse si cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia in vigoare, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori si salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul, pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;

perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;

cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;

cheltuielile cu provizioane si rezerve, in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil,

cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei, in caz contrar cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile;

amortizarea, in limita prevazuta la art. 24 al Codului fiscal. Acest articol prevede ca, cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaza din punct de vedere fiscal  prin deducerea amortizarii.

cheltuielile efectuate, in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;

cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;

Referat: Metode de evaluare combinate - afacere Referat: Eticheta relatiilor de afaceri - vizita de politete

cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, Legea locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari;

cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop personal, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest scop;

cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.

Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania;

dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobanzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia majorarilor al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri.

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VI al Codului fiscal. Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme;

cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;

cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;

cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune;

cheltuielile inregistrate de societatile agricole, constituite in baza legii, pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere;

cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea-cesionarea acestora;

cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;

cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte;

cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art.22 Cod fiscal, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate. In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz;

cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulative urmatoarele conditii:

1. este in limita a 3% din cifra de afaceri;

2. nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

In limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, al dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese internationale;

cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a fost suspendat in baza ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro annual;

cheltuielile reprezentand valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, in cazul in care, ca urmare a efectuarii unei reevaluari, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora.

Rezultatul exercitiului reprezinta soldul final al contului de profit si pierderi supus repartizarii.

Plata impozitului pe profit se face astfel:

a)       contribuabilii, societati comerciale bancare, persoane juridice romane, si sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozit pe profit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflatie (decembrie fata de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru care se efectueaza platile anticipate. Termenul pana la care se poate efectua plata impozitului anual si depune declaratia privind impozitul pe profit este de 15 aprilie a anului urmator;

Contribuabilii societati comerciale bancare, persoane juridice romane, si sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine au obligatia de a declara si efectua trimestrial plati anticipate, in contul impozitului pe profit anual, in suma de o patrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflatie (decembrie fata de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru care se efectueaza platile anticipate, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se efectueaza plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza caruia se determina platile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fara a lua in calcul platile anticipate efectuate in acel an. Exceptie fac  contribuabilii:

nou infiintati,

infiintati in cursul anului precedent,

la sfarsitul anului fiscal precedent, inregistreaza pierdere fiscala,

in anul precedent au fost platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor si efectueaza plati anticipate in contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaza plata anticipata,

care inregistreaza pierdere contabila la sfarsitul unui trimestru, nu mai au obligatia de a efectua plata anticipata stabilita pentru acel trimestru.

In cazul contribuabililor care in anul precedent au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, conform legii, iar in anul pentru care se calculeaza si se efectueaza platile anticipate nu mai beneficiaza de facilitatile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza caruia se determina platile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, luandu-se in calcul si impozitul pe profit scutit.

b) ceilalti contribuabili au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul. Incepand cu anul 2010, acesti contribuabili urmeaza sa aplice sistemul platilor anticipate prevazut pentru contribuabilii societati comeciale bancare.

Impozitul datorat de persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica si persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana.

Contribuabilii persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana; au obligatia de a declara si plati impozit pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului.

Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.

Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.

Depunerea declaratiilor de impozit pe profit

Conform art. 35 - Cod fiscal 2008, contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit (declaratia 101) pana la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmator.

O data cu declaratia de impozit pe profit anuala, contribuabilii au obligatia sa depuna si o declaratie privind platile si angajamentele deplata catre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul si suma fiecarei plati, numele si adresa beneficiarului. Nu se cuprind in aceasta declaratie sumele angajate sau platite pentru bunurile importate sau pentru transportul international.

Raspunderea pentru calculul impozitului pe profit revine contribuabilului.

Modele de prezentare a contului de profit si pierdere

Prezentarea contului de profit si pierdere se incadreaza intr-o tipologie care are la baza doua criterii de clasificare:

1.Dupa forma de prezentare, acesta poate fi:

sub forma de tablou  bilateral ( sau cont) care prezinta in partea stanga cheltuielile dupa natura lor si pierderile, iar in partea dreapta, veniturile si profiturile;

sub forma de lista - aceasta fiind si forma cea mai utilizata in practica;

2. Dupa continutul informational, in contul de rezultate se pot prezenta:

cheltuielile si veniturile dupa destinatia lor;

cheltuielile si veniturile pe functiuni sau pe activitati toate aceste elemente pot fi intalnite in cadrul tarilor cu o economie echilibrata, cu o stabilitate continua si armonioasa, cu o crestere a standardelor de viata si a relatiilor intre state.

Potrivit Directivei a IV a, in practica contabila se pot utilize urmatoarele structuri ale contului de profit si pierdere:

MODELUL 1 (conform art.2 din sectia 5 a Directivei a IV a CCE)

1. Valoarea neta a cifrei de afaceri

2. Variatia stocului de produse finite si de produse in curs de fabricatie

Lucrari efectuate de intreprindere pentru ea insasi si trecute in activ

4.Alte venituri din exploatare

5. a)Cheltuieli de materii prime si consumabile

b)Alte cheltuieli externe

6. Cheltuieli de personal

a)     Salarii

b)     Cheltuieli sociale cu mentionarea separata a celor care se refera la pensii

7. a)Corectiile de valoare pentru cheltuielile de instalare si pentru imobilizarile corporale si necorporale

b)Corectii de valoare pentru elemente ale activului circulant ,in masura in care ele depasesc rectificarile valorilor normale din cadrul intrprinderii

8. Ate cheltuieli de exploatare

9. Venituri provenind din participatii cu mentionarea separata a celor provenind din intreprinderile legate

10. Venituri provenind din alte valori si din creante din activul imobilizat cu mentionarae separata a celor provenind din intreprinderile legate (subordonate)

11. Alte dobanzi si venituri asimilate cu mentionarea separata a celor provenind din intreprinderile legate

12.Corectii de valoare pentru imobilizarile financiare si pentru valorile mobiliare care fac parte din activul circulant

1Dobanzi si cheltuieli asimilate cu mentionarea separata a celor privind intreprinderile legate

14. Impozite pe rezultatul provenind din activitatile de baza

15.Rezultatul provenind din activitatile de baza dupa impozitare

16. Venituri extraordinare

17. Cheltuieli extraordinare

18.Rezultatul extraordinar

19. Impozitul pe venitul extraordinar

20. Alte impozite care nu figureaza la posturile de mai sus

21.Rezultatul exercitiului.

MODELUL 2 (conform art.24. din sectia 5 a Directivei a IV a a CCE)

A.Cheltuieli

Reducerea stocului de produse finite si in curs de fabricatie

a) Cheltuieli de materii prime si consumabile

b)Alte cheltuieli externe

Cheltuieli de personal

a)Salarii

b)cheltuieli sociale cu mentionarae separata a celor care se refera la pensii

4.a)Corectiile valorii pentru cheltuielile de instalare si pentru imobilizarile corporale sau necorporale

b)Corectiile valorii pentru elemente din activul circulant, in masura in care ele depasesc corectiile de valoare normala din cadrul intreprinderii

5.Alte cheltuieli de exploatare

6. Corectiile de valoare pentru imobilizarile financiare si pentru valorile mobiliare care fac parte din activul circulant

7. Dobanzi si cheltuieli asimilate cu mantionarea separata a celor care privesc intreprinderile legate (subordonate)

8. Impozite pe rezultatul provenind din activitatile de baza

9. Rezultatul provenind din activitatile de baza, dupa impozitare

10. Cheltuieli extraordinare

11. Impozite pe rezultatul extraordinar

12. Alte impozite care nu figureaza la posturile de mai sus

1 Rezultatul exercitiului

B. Venituri

Valoarea neta a cifrei de afaceri

2. Cresterea stocului de produse finite si in curs de fabricatie

Lucrari efectuate de intreprindere pentru sine, trecute in active

Alte venituri din exploatare

Venituri provenind din participatii, cu mentionarea separata a celor provenind din intreprinderile legate.

Venituri provenind din alte valori mobiliare si creante din activul imobilizat,

Alte dobanzi si venituri aismilate cu mentionarea separata a celor provenind din intreprinderile legate

Rezultatul provenind din activitatile de baza, dupa impozitare

Venituri extraordinare

Rezultatul exercitiului.

MODELUL 3 (conform art.25. din sectia 5 a Directivei a IV a a CCE)

1.Valoarea neta a cifrei de afaceri

2. Costurile de productie al prestatiilor efectuate pentru realizarea cifrei de afaceri (inclusiv corectiile de valoare)

Rezultatul brut, provenind din cifra de afaceri

4. Costurile de distributie (inclusiv corectiile de valoare )

5. Cheltuielile generale administrative (inclusiv corectiile de valoare)

6. Alte venituri

7.Venituri provenind din participatii, cu mentionare separata a  celor provenind din intreprinderile legate

8.Venituri provenind din alte valori  mobiliare si creante din activul imobilizat, cu mentionarea separata acelor provenind din intreprinderile legate

9. Alte dobanzi si venituri asimilate cu mentionarea separata a celor provenind din intreprinderile legate

10.Corectii de valoare din imobilizarile financiare si din valorile mobiliare care fac parte din activul circulant

11.Dobanzi si cheltuieli asimilate cu mentionarea separata a celor privind intreprinderile legate

12.Impozite pentru rezultatul provenind din activitatile de baza

1 Rezulattul provenind din activitatile de baza dupa impozitare

14.Venituri extraordinare

15. Cheltuieli extraordinare

16. Rezultatul extraordinar

17.Impozite pe rezultatul extraordinar

18.Alte impozite care nu figureaza la posturile de mai sus

19.Rezultatul exercitiului.

MODELUL 4(conform art. 26.din sectia 5 a Directivei a IV a CCE)

A.Cheltuieli

Costuri de productie ale prestatiilor executate pentru realizarea cifrei de afaceri(inclusiv corectiile de valoare)

Costurile de distributie (inclusiv corectiile de valoare)

Cheltuielile generale de administratie (inclusiv corectiile de valoare)

Corectii de valaore asupra imobilizarile financiare si asupra valorilor mobiliare care fac parte din activul circulant

Dobanzile si cheltuielile asimilate, cu mentionarae separata a celor privind intreprinderile legate (subordonate)

Impozite pe rezulattul provenind din activitatile de baza

Rezultatul provenind din activitatile de baza, dupa impozitare

Cheltuieli extraordinare

Impozite pe rezultatul extraordinar

Alte impozite care nu figureaza in posturile de mai sus

Rezulattul exercitiului

B.Venituri

Valoarea neta a cifrei de afaceri

Alte venituri din exploatare

Venituri provenind din participatii, cu mentionarae separata a celor provenind din intreprinderile legate

Venituri provenind din alte valori mobiliare si din creante din activul imobilizat, cu mentionarea separata a celor provenind din intreprinderile legate

Alte dobanzi si venituri asimilate, cu mentionarea separata a celor  provenind din intreprinderile legate

Rezultatul provenind din activitatile de baza, dupa impozitare

Rezultatul exercitiului.

Particularitatile economice, financiare, juridice si culturale ale fiecarei tari europene au facut ca normalizatorii si intreprinderile sa opteze pentru modelul care corespunde cel mai bine solicitarilor informationale ale utilizatorilor.

Cele patru scheme deriva din combinarea uneia dintre cele doua forme de prezentare, forma lista (articolele 23 si 25) si forma tabelara (articolele 24 si 26), cu una dintre cele doua logici de structurare a cheltuielilor, structuras dupa origine sau natura cheltuielilor  (articolele 23 si 24) si structura dupa destinatie sau functiiile acestora (articolele 25 si 26.

Avand la baza aceste modele, prin OMFP 1752/2005, modificat prin 2374/2007 a fost adoptat formatul contului de profit si pierdere utilizat in Romania.

Formatul contului de profit si pierdere este urmatorul:

1. Cifra de afaceri neta

2. Variatia stocurilor de produse finite si a productiei in curs de executie

Productia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizata

4. Alte venituri din exploatare

5. a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile

b) Alte cheltuieli externe

6. Cheltuieli cu personalul:

a) Salarii si indemnizatii

b) Cheltuieli cu asigurarile sociale, cu indicarea distincta a celor referitoare la pensii

7. a) Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale si imobilizarile necorporale

b) Ajustari de valoare privind activele circulante, in cazul care acestea depasesc suma ajustarilor de valoare care sunt normale in entitatea in cauza

8. Alte cheltuieli de exploatare

9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitatile afiliate

10. Venituri din alte investitii si imprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitatile afiliate

11. Alte dobanzi de incasat si venituri similare, cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitatile afiliate

12. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare si investitiile detinute ca active circulante

1 Dobanzi de platit ssi cheltuieli similare, cu indicarea distincta a celor privind entitatile afiliate

14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta

15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare

17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara

18. Impozitul pe profit

19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus

20. Profitul sau pierderea exercitiului financiar.

Acest model se apropie foarte mult de primul model prezentat, veniturile si cheltuielile societatii fiind prezentate grupat in functie de natura activitatii in urma careia au luat nastere.