Structura bilantului contabil - bilantul propriu-zis

Bilantul contabil are in componenta sa documente si situatii de sinteza economica sau de control fiscal, cuprinzand urmatoarele elemente

A)     Bilantul propriu-zis;

B)     Contul de "Profit si pierdere" ( respectiv contul de exercitiu in cazul institutiilor publice );

C)     Anexa la bilant;

D)     Raportul de gestiune.

Avand acelasi scop, de informare asupra situatiei patrimoniului, a situatiei financiare a unitatii patrimoniale si a rezultatelor obtinute, aceste parti constitutive formeaza un tot unitar.

Pentru intocmirea si prezentarea completului bilantier, Ministerul Finantelor, prin Colegiul  Consultativ al Contabilitatii, elaboreaza modele de situatii privind bilantul si celelalte componente pentru regii autonome, societati comerciale si institutii publice. Pentru societatile bancare, modelele si normele metodologice se elaboreaza de Banca Nationala cu avizul Ministerului Finantelor.

La intocmirea bilantului contabil, se au in vedere urmatoarele reguli:

posturile de bilant sa corespunda cu datele inregistrate in contabilitate, puse de acord cu situatia reala a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului;

nu sunt admise compensari intre conturile ce se inscriu in bilant si respectiv intre conturile de venituri si cheltuieli din contul de "Profit si pierdere".

in practica se cunosc doua scheme de bilant, una sub forma de tablou cu doua parti: partea stanga, activul, si partea dreapta, pasivUl numita si schema orizontala de bilant, si modelul sub forma listei verticale sau schema bilantului vertical. Bilantul sub forma de tablou cu doua parti pune in evidenta egalitatea intre resurse si utilizari, iar modelul de bilant sub forma listei verticale ordoneaza structurile patrimoniale in active, datorii, capitaluri, rezerve si alte componente ale situatiei nete, finalitatea fiind prezentarea situatiei nete a patrimoniului.

A) Bilantul propriu-zis poate fi alcatuit, asa cum am precizat anterior, in doua variante sau sisteme, in functie de gruparea intreprinderilor in intreprinderi mici , mijlocii si intreprinderi mari, grupare ce se face in functie de praguri fiscale ( care au in vedere valoarea activului bilantului, cifra de afaceri si numarul mediu de salariati ).

a.      Bilant contabil in sistem simplificat, in cazul intreprinderilor mici si mijlocii, care presupune o schema de bilant mai redusa.

b.      Bilant contabil in sistem de baza prevazut sa fie utilizat de intreprinderi mari, acesta cuprinzand posturi si indicatori completi privind activitatea si rezultatele intreprinderii.

Bilantul unitatilor patrimoniale care desfasoara activitati economice cuprinde toate elementele de activ si pasiv grupate dupa destinatie si respectiv provenienta lor.      activul bilantului cuprinde urmatoarele grupe principale de elemente:

a)      Activele imobilizate ( imobilizari necorporale; imobilizari corporale; imobilizari financiare );

b)      Activele  circulante ( stocuri, creante, titluri de plasament, disponibilitati si alte valori );

c)      Conturile de regularizare si asimilare-activ ( cheltuielile inregistrate in avans, diferente de conversie-activ si alte elemente tranzitorii si de regularizat, de activ );

d)      Primele de rambursare a obligatiunilor

Capitalul social subscris nevarsat se inscrie distinct in grupa activelor circulante ale bilantului.           

Pasivul bilantului cuprinde urmatoarele grupe principale de elemente:

a)      Capitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate de capital, diferentele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat nerepartizat, rezultatul exercitiului, fondurile proprii, subventiile pentru investitii si provizioanele reglementate );

b)      Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli

c)      Datoriile ( imprumuturi si datorii asimilate, furnizori si conturi asimilate, datorii in legatura cu personalul, datorii fata de bugetul statului, datorii privind asigurarile sociale, creditori si alte datorii );

d)      Conturile de regularizare si asimilare-pasiv ( veniturile inregistrate in avans, diferentele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii si de regularizat de pasiv ).

Elementele patrimoniale in bilant sunt sistematizate pornind de la conturi, pe grupe, capitole, posturi, dupa criteriul lichiditatii activului si a exigibilitatii pasivului, astfel: posturile de activ sunt asezate in ordinea crescatoare a lichiditatii ( de la cele mai putin lichide - cum este cazul activelor imobilizate la disponibilitatile banesti ca forma de lichiditate absoluta ), iar in pasiv posturile sunt dispuse de la cele mai putin exigibile ( de la capital - ultimul cont care se inchide in cazul lichidarii patrimoniului ) la datoriile curente.

Atat activul cat si pasivul bilantier suporta un dublu criteriu de ordonare:

criteriul major: pentru active, natura lor economica, iar pentru elementele de pasiv, natura lor juridica;

criteriul minor: pentru active, lichiditatea ( crescatoare ) a acestora, iar pentru elementele de pasiv, exigibilitatea lor ( crescatoare ).

Structura bilantului o stabileste Ministerul Finantelor la sfarsitul fiecarui an financiar.

B) Contul de "Profit si pierdere" reprezinta o recapitulatie a veniturilor si a  cheltuielilor, dupa cum urmeaza:

a.      Venituri din exploatare;

Proiect: Secrete pentru o afacere care functioneaza - strategii de vanzare Lucrare: Formele organizatorico-juridice de antreprenoriat

b.      Cheltuielile activitatii de exploatare;

c.       Rezultatul activitatii de exploatare;

d.      Venituri financiare;

e.      Cheltuieli financiare;

f.        Rezultatul activitatii financiare;

g.      Venituri exceptionale;

h.      Cheltuieli exceptionale;

i.        Rezultatul operatiunilor exceptionale;

j.        Venituri totale;

k.       Cheltuieli totale;

l.        Rezultatul brut al exercitiului;

m.    Impozitul pe profit;

n.      Rezultatul net al exercitiului.

Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la inceputul anului. in situatia in care au fost efectuate inregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli sau prin debitul conturilor de venituri, datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de venituri si cheltuieli inainte de a fi transferate asupra contului de rezultate finale, cumulate de la inceputul anului.

Veniturile sunt preluate din balanta de verificare, suma veniturilor din contul de "Profit si pierdere" este egala cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau rulajul creditor cumulat corectat.

Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli, corectat daca este cazul cu unele sume inregistrate in credit.

C) Anexa la bilant

Pot sa existe documente de sinteza corecte dar care sa lase anumite puncte ale activitatii intreprinderii in umbra. De aceea, bilantul si contul de profit si pierdere trebuie sa fie insotite de anexa, care este considerata, prin lege, parte integranta a lucrarilor de sinteza contabila anuale.
Desi importanta, nu trebuie totusi absolutizat rolul anexei. Ea este destinata sa completeze bilantul si contul de rezultate si nu sa li se substituie sau sa justifice insuficientele lor. Informatia financiara, pentru a fi inteleasa, trebuie sa fie sintetica si limitata la aspecte importante.
Prin urmare, anexa trebuie sa raspunda la trei exigente principale:
. sa fie la indemana unui numar mare de utilizatori, motiv pentru care informatiile furnizate nu trebuie sa fie abundente sau excesiv de tehnice;
. sa furnizeze toate datele semnificative;
. sa fie clara si in acelasi timp succinta, pe cat posibil;
In cea ce priveste continutul anexei prezentat de Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii, aceasta este compusa, pe de o parte, din informatii obligatorii, indiferent de importanta lor, iar pe de alta parte, din informatii care au o importanta semnificativa pentru obtinerea imaginii fidele a patrimoniului, situatiei financiare si rezultatului.
Modul de prezentare al anexei coincide in cazul intreprinderilor mari cu cele mici si mijlocii, cu mentiunea ca anexa elaborata in sistemul simplificat prezinta mai condensat posturile variantei de baza.
Din punct de vedere al structurii sale anexa se prezinta astfel
. informatii despre anumite posturi de bilant;
. informatii privind rezultatul exercitiului;
. alte informatii privind regulile si metodele contabile si date complementare

Anexa la bilant are ca obiective principale completarea si explicarea datelor inscrise in bilant si in contul de "Profit si pierdere" si contine informatii cu privire la situatia patrimoniala si financiara, la rezultatele aferente exercitiului incheiat cum sunt:

repartizarea profitului ( anexa 1 );

situatia stocurilor si a productiei in curs de executie ( anexa 2 );

situatia creantelor si datoriilor ( anexa 3 );

situatia altor provizioane ( anexa 4 );

date informative ( anexa 5a );

plati restante ( anexa 5b );

impozitele, taxele si alte obligatii datorate si varsate ( anexa 5c );

situatia activelor imobilizate ( anexa 6 ):

A. Valori brute

B. Amortizari

C. Provizioane pentru depreciere

alte informatii privind regulile si metodele contabile utilizate si date complementare ( anexa 7 ).

a) Repartizarea profitului cuprinde alocari din profitul exercitiului in curs, la rezerve, fondul de participare a salariatilor la profit, fondul de dezvoltare, surse proprii de finantare, dividende de platit etc., precum si profitul ramas nerepartizat.

b) Situatia stocurilor si a productiei in curs contine date referitoare la dinamica stocurilor de materii si materiale, a obiectelor de inventar, productiei neterminate, stocurilor la terti, animalelor, marfurilor, ambalajelor si a totalului stocurilor.

c) Situatia creantelor si datoriilor se refera la informatii cum sunt:

creante din active imobilizate;

creante din active circulante;

cheltuieli inregistrate in avans;

total creante;

datorii bancare;

datorii fiscale si sociale;

datorii comerciale;

datorii in legatura cu personalul;

alte datorii;

venituri inregistrate in avans;

total datorii.

d) Situatia altor provizioane pune la dispozitie date referitoare la miscarea balantiera a provizioanelor ( sold la inceputul anului; cheltuieli privind provizioanele constituite; veniturile din provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfarsitul anului ) pe categorii de provizioane, respectiv: provizioane reglementate; provizioane pentru riscuri si cheltuieli; provizioane pentru depreciere; total provizioane.

e) Date informative ofera date cu privire la:

rezultatele obtinute;

evolutia indicatorilor ( nr. salariatilor, salarii brute, veniturile, exporturi, imobilizarile corporale comparativ cu anul precedent );

evolutia creditelor, alocatiilor bugetare;

investitiile straine.

f) Platile restante prezinta volumul angajamentelor neonorate la termen, atat pe structura ( furnizori,creditori etc. ) cat si pe vechime si activitate ( curenta si investitii ).

g) Situatia impozitelor si taxelor datorate si varsate ofera informatii referitoare la corelatiile unitatii patrimoniale cu bugetul statului si bugetele locale.

Pentru fiecare categorie de impozite si taxe se fac raportari privind sumele               datorate, sumele varsate efectiv, sumele ramase de varsat si eventual sumele varsate in plus.

h) Situatia activelor imobolizate reda miscarea activelor imobilizate (necorporale, corporale, financiare si pe total ) tot sub forma balantiera si in valoare bruta, a amortizarilor aferente, precum si a provizioanelor pentru depreciere.

i)    Alte informatii privind regulile si metodele contabile se refera la:

metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilant;

metodele utilizate pentru calculul amortismentelor si provizioanelor;

motivele pentru care unele posturi din bilant si din contul de " Profit si pierdere" nu sunt comparabile de la un exercitiu la altul;

alte informatii pe care unitatea le considera semnificative.

D) Odata cu bilantul, cu contul de " Profit si pierdere" si cu anexa la bilant, unitatile patrimoniale depun raportul de gestiune. Acesta contine in principal:

prezentarea situatiei unitatii patrimoniale si evolutia sa previzibila;

elemente deosebite intervenite in activitatea unitatii patrimoniale dupa incheierea exercitiului;

participatiile de capital la alte unitati;

activitatea si rezultatele de ansamblu a sucursalelor, filialelor si altor subunitati proprii;

activitatea de cercetare-dezvoltare;

alte referiri cu privire la activitatea desfasurata care sunt considerate necesare a fi inscrise in raportul de gestiune.

STRUCTURA CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE IN NORMALIZAREA CONTABILA INTERNATIONALA

Organismul international de normalizare contabila (IASC) , considera contul de rezultate ca un component al ansamblului de situatii financiare destinate procesului de informare financiara.

In "Cadrul de pregatire si prezentare a situatiilor financiare" denumit uzual Cadru conceptual, IASC a definit elementele care masoara performanta intreprinderii:

veniturile

cheltuielile

Veniturile sunt cresteri de avantaje economice in cursul perioadei de gestiune (exercitiul financiar) sub forma de cresteri de active sau de diminuari de datorii care au ca rezultat cresterea capitalurilor proprii, sub alte forme decat noile aporturi de capital. Astfel spus un venit este orice crestere de capitaluri proprii sub alte forme decat noile capitaluri. Astfel spus, un venit este orice crestere de capitaluri proprii, alta decat cresterea capitalului.

In aceasta definitie se cuprind veniturile care provin din activitatea curenta a intreprinderii sau venituri propriuzise (vanzari, onorarii, comisioane, dobanzi, etc) cat si alte venituri si plusuri de valori sau castiguri (plusurile de valoare din reevaluarea activelor, profiturile din cedarea imobilizarilor, etc)

Cheltuielile sunt definite de cadrul conceptual al IASC ca diminuari de avantaje economice, in cursul unui exercitiu sub forma diminuarii activelor sau cresterii datoriilor si care au generat o scadere de capitaluri proprii alta decat distribuirile catre proprietarii de capital. Deci orice diminuare de capitaluri proprii alta decat reducerea de capitaluri social sau distribuirea de dividende constituie o cheltuiala. Se pot distinge:

cheltuieli propriu-zise care rezulta din activitatea curenta (cum sunt costul vanzarilor, cheltuielile de personal, etc.

pierderile si minusurile de valoare (rezultand din catastrofe

naturale, din vanzarea activelor imobilizate, din variatia cursului imobiliar, etc) si care pot sa rezulte sau nu din activitati curente ale intreprinderii.

Pentru ca rezultatul contabil sa masoare corect performanta intreprinderii este necesara respectarea principiului conectarii cheltuielilor la venituri, adica din momentul contabilizarii unui venit in contul de rezultate trebuie sa se contabilizeze si toate cheltuielile care au contribuit la obtinerea venitului respectiv.

BIBLIOGRAFIE:

1. Conf.Prof.Dr. Traian Nicolae-Bazele Contabilitatii

2. Octavian Bojian - Bazele Contabilitatii

3. Negescu Ion - Bazele Contabilitatii

4. Oprea Calin - Bazele Contabilitatii