Contabilitatea valorilor imobilizate

CONTABILITATEA VALORILOR IMOBILIZATE

Valorile imobilizate reprezinta bunurile si alte active destinate sa serveasca o perioada indelungata activitatii bancii, sub frma imobilizarilor financiare (credite subordonate, parti in societatile comerciale legale, titluri de participare, titluri ale activitatii de portofoliu), imobilizarilor necoporale si corporale, precum si a imobilizarilor date in leasing sau in locatie simpla.

Creditele subordonate sunt creante pe termen lung, nereprezentate de un titlu, pentru care imprumutatorul accepta ca drepturile sale sa fie restituite numai dupa satisfacerea celorlalti creantieri.

In categoria creditelor subordonate se includ creditele participative si alte credite subordonate la termen, precum si creditele pe durata nedeterminata.

Creditele participative sunt creante de ultim rang care se caracterizeaza prin:

in caz de lichidare a clientului debitor, creditele nu sunt rabursate decat dupa satisfacerea celorlalti creantieri privilegiati sau chirografari;

in caz de redresare financiara, rambursarea acestor credite si plata remuneratiilor prevazute sunt suspendate pe toata perioada planului de redresare;

daca creditul participativ face obiectul unei conventii, rambursarea creditului si plata remuneratiilor prevazute sunt suspendate pe toata perioada necesara realizarii angajamentelor luate de debitor, fata de creantieri, in momentul incheierii conventiei respective.

Remuneratiile la creditele participative cuprind o parte fixa si, eventual, o parte variabila.

Dobanda fixa a creditului poate fi majorata, in conditiile prevazute de contractul de credit, cu o parte variabila, sub forma unei clauze de particiare la profitul net al clientului imprumutat.

Creditele subordonate pot fi la termen si pe durata nedeterminata.

In categoria altor credite subordonate la termen se includ creante, nereprezentate de un titlu, pentru care imprumutatorul a acceptat ca in cazul lichidarii imprumutantului rambursarea sa se faca dupa satisfacerea celorlalti creantieri. Aceste credite au fixata, de la bun inceput, o data de rambursare, iar remunerarea lor se face in cota fixa.

Creditele subordonate pe durata nedeterminata sunt creante de natura creditelor subordonate ale caror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor conditii sau preavize mentionate in contracte. In contracte se prevede ca rambursarea nu poate sa intervina decat la initiativa imprumutantului.

Valorile imobilizate in actiuni si alte titluri cu venit variabil detinute de banca in societati comerciale legate, controlate de o maniera exclusiva, incluse sau susceptibile de a fi incluse prin integrare globala intr-un ansamblu consolidat, se inregistraza in contabilitate in contul „Parti in societatile comerciale legale” si se reflecta distinct in bilantul contabil.

Titlurile de participare reprezinta actiuni si late titluri cu venit variabil, altele decat partile in societatile comerciale legate, detinute de banca in capitalul altor societati comerciale, a caror detinere durabila este considerata utila activitatii bancii. Aceste titluri trebuie sa indeplineasca una din urmatoarele conditii:

a)               sa reprezinte 10% sau mai mult din capitalul unei societatii comerciale, fara ca acesta sa fie controlata intr-o maniera exclusiva;

b)               sa reprezinte mai putin de 10% din capitalul unei societati comerciale si sa fie indeplinite una din urmatoarele conditii:

q      administratori sau conducatori comuni cu societatea emitenta;

q      detinerea, de catre societatea emitenta, a unei parti din actiunile emise de catre banca (participatii reciproce);

q      apartenenta la acelasi grup controlat de persoane fizice sau juridice care exercita controlul asupra grupului si practica o decizie unica.

Titlurile activitatii de portofoliu reprezinta actiuni si alte titluri cu venit variabil detinute de o banca pe o perioada indelungata in vederea realizarii unor venituri satisfacatoare, fara drept de interventie in gestiunea societatii ale carei titluri le detine.

La intrarea in patrimoniu, titlurile reprezentand valori imobilizate se inregistreaza in contabilitate la valoarea de achizitie, prin care se intelege pretul de cumparare sau valoarea stabilita prin contractul de achizitie al acestora.cheltuielile accesorii privind achizitionarea acestor titluri se inregistreaza direct in contul „ Cheltuieli diverse de exploatare bancara”. Cheltuielile accesorii privind achizitionarea acestor titluri pot fi esalonate pe mai multe exercitii financiare caz in care se utilizeaza cntul „Alte cheltuieli de repartizat”.

La inventar, titlurile imobilizate se evalueaza la valoarea actuala sau de utilitate, determinata in functie de situatia financiara a emitentului, de cotatia titlurilor si de alti factori.

Pentru deprecierile constatate la aceste titluri se constituie provizioane, iar diferentele favorabile intre valoarea de inventar si valoarea contabila nu se inregistreaza in contabilitate.

In cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind : fondul comercial, cheltuielile de constituire, concesiunile, brevetele , licentele si alte imobilizari necorporale.

Fondul comercial reprezinta partea din fondul de comert care nu figureaza in cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concura la mentinerea sau la dezvoltarea potentialului bancii, cum sunt: clientela, vadul, reputatia si alte elemente necorporale si se inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct de imobilizari necorporale.

Fondul comercial se determina ca diferenta intre valoarea de aport(de utilitate) sau valoarea de achizitie, dupa caz, a fondului de comert si valoarea elementelor de activ inregistrate in conturile corespunzatoare.

Fondul comercial de regula nu este supus amortizarii. Daca se constata o depreciere ireversibila, acesta poate fi amortizata.

Cheltuielile de constituire reprezinta cheltuielile ocazionate de infiintarea sau modificarea activitatii bancii (taxe, si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emiterea si vanzarea de actiuni, cheltuieli de prospectarea pietei si de publicitate si alte cheltuieli de acesta natura legate de infiintarea si modificarea activitatii bancii).

Cheltuielile de aceasta natura se amortizeaza intr-o perioada de cel mult cinci ani.

In cadrul activelor imobilizate in concesiuni si in alte drepturi si valori similare se cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu in patrimoniu, de catre banca, potrivit contractelor incheiate.

Brevetele, licentele, know-how-urile si alte drepturi de proprietate intelectuala similare, achizitionate sau dobandite pe alte cai, se inregistreaza in conturile de imobilizari necorporale, la valoarea de achizitie sau costul de productie , dupa caz.

Activele imobilizate de natura celor mentionate anterior se amortizeaza pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de catre banca care le detine.

La alte imobilizari necorporale se inregistreaza si programele informatice create de banca sau achizitionate de la terti pentru necesitatile de utilizare proprii, evaluate la costul de productie, respectiv la valoarea de achizitie.

Valoarea programelor informatice se amortieaza in functie de durata probabila de utilizare, care nu poate depasi o perioada de 5 ani.

In cadrul imobilizarilor corporale se cuprind terenurile si mijloacele fixe.

Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii: terenuri si aenajari de terenuri.

Terenurile se inregistreaza in contabilitate , la intrarea in patrimoniu, la valoarea de achizitie sau valoarea de aport, dupa caz.

Terenurile de regula, nu sunt supuse amortizarii.

Lucrare: Abordari teoretice asupra factorilor de influenta ai atractivitatii investitionale Lucrare: Idee de afacere - descrierea detaliata a serviciilor, fezabilitatea afacerii - creativiate si inventivitate

Investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor sunt supuse amortizarii.

Se considera mijloc fix obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

are valoare mai mare decat limita stabilita de lege;

are o durata normata de utilizare mai mare de un an.

Pentru obiectele care sunt folosite in loturi, seturi sau formeaza un singur corp, la incadrarea lor ca mijloace fixe se are in vedere valoarea intregului corp, lot sau set.

Contabilitatea mijloacelor fixe trebuie sa asigure evidenta permanenta a existentei si miscarii, precum si calculul amortizarii si a provizioanelor constituite pentru deprecierea acestora.

Contabilitatea mijloacelor fixe se tine pe urmatoarele categorii:

q      cladiri;

q      constructii speciale;

q      masini, utilaje si instalatii de lucru;

q      aparate si instalatii de masurare, control si reglare;

q      mijloace de transport;

q      animale si plantatii;

q      unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica;

q      active corporale mobile neregasite in categoriile anterioare.

Mijloacele fixe la intrarea in patrimoniu, se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, prin care se intelege :

a)     costul de achizitie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;

b)     costul de productie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de banca;

c)      valoarea actuala, estimata la inscrierea lor in activ tinand seama de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici tehnice similare sau apropiate, pentru mijloacele fixe obtinute cu titlu gratuit;

d)     valoarea de aport (de utilitate) acceptata de parti, pentru mijloacele fixe intrate in patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziuniietc., conform statutelor si contractelor ;

e)     valoarea rezultata in urma reevaluarii, pentru mijloacele fixe reevaluate in baza unei dispozitii legale exprese.

Contabilitatea analitica a mijloacelor fixe se tine pe fiecare obiect de evidenta, prin care se intelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele si accesoriile lui, destinat sa indeplineasca in mod independent, in totalitatea lui o functie distincta.

Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe.

Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaza pe baza unui plan de amortizare, de le data punerii acestora in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare, conform duratelor normale de utilizare si conditiilor de utilizare a acestora.

Amortizarea mijloacelor fixe concesionate, inchiriate sau in locatie de gestiune se calculeaza si se inregistreaza in contabilitate de catre banca care le are in proprietate.

Amortizarea investitiilor efectuate la mijloacele fixe inchiriate este in sarcina celui care a efectuat investitia si se inregistreaza in contabilitatea acestuia.

Bancile amortizeaza mijloacele fixe, utilizant unul din urmatoarele regimuri de amortizare:

amortizarea lineara, care consta in repartizarea uniforma a valotii de intrare a mijloacelor fixe pe toata durata de finctionare stabilita a acestora;

amortizarea degresiva, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare lineara cu coeficientii prevazuti de lege;

amortizarea accelerata, constand in calcularea, in exercitiul in care mijloacele fixe intra in activul bancii, a unei amortizari de pana la limita prevazuta de lege din valoarea de intrare a acestora. In exercitiile urmatoare, amortizarea se calculeaza dupa regimul amortizarii lineare.

Amortizarea aferenta mijloacelor fixe se inregistreaza distinct in contabilitate, pe categorii si obiecte de evidenta. Prin deducerea amortizarii din valoarea de intrare se obtine valoarea contabilaneta a mijloacelor fixe.

Imobilizarile necorporale si imobilizarile corporale, precum si amortizarea acestora se inregistreaza distinct in contabilitate pentru activitatea de exploatare bancara si pentru alte activitati in afara exploatarii bancare.

Prin reevaluarea mijloacelor fixe se intelege operatiunea de stabilire a valorii actuale a fiecarui mijloc fix existent in patrimoniul bancii. Valoarea actuala a mijlocului fix se stabileste, de regula avandu-se in vedere : valoarea de intrare din contabilitatea bancii, utilitatea si pretul pietei, precum si gradul de uzura estimat al mijlocului fix la data reevaluarii.

Contabilitatea imobilizarilor in curs se tine pentru: imobilizari necorporale si corporale.

Imobilizarile in curs necorporale reprezinta costul de productie, respectiv costul de achizitie aferent imobilizarilor necorporale neterminate pana la finele exercitiului.

Imobilizarile in curs corporale reprezita investitiile neterminate efectuate in regie proprie sau in antrepriza, care se evalueaza la costul de productie, respectiv la costul de achizitie, reprezentand pretul de deviz al investitiei.

Imobilizarile in curs corporale se trec in categoria mijloacelor fixe dupa receptie, darea in folosinta sau punerea in functiune a acestora dupa caz.

Investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, luate cu chirie sau in locatie de gestiune se inregistreaza in contabilitatea bancii care le-a efectuat.

La expirarea contractului de concesiune, inchiriere sau locatie de gestiune, valoarea investitiilor executate la mijloacele fixe luate cu acest titlu se scade din contabilitatea bancii care le-a efectuat si se inregistreaza in contabilitatea societatii careia i-au fost restituite, cu valoarea lor majorandu-se valoarea de intrare a mijloacelor fixe respective, potrivit contractelor incheiate.

Leasingul reprezinta o conventie prin care locatorul (in calitate de proprietar) cedeaza locatarului, pentru o perioada determinata, dreptul de utilizare a unui bun mobiliar, imobiliar sau a unui activ necorporal, destinate desfasurarii activitatii de exploatare a locatorului, contra unei chirii, cu optiunea de cumparare la scadenta, la un pret convenit prin contractul de leasing incheiat intre ambele parti.

Operatiuni similate leasing-ului reprezinta locatia insotita de optiunea de cumparare, rezervata finantarii bunurilor si echipamentelor cu folosinta neprofesionala si operatiunea de locatie-vanzare in cadrul caeia locatarul are obligatia ferma de a achizitiona bunul inchiriat.

Contabilitatea principalelor operatiuni de leasing si asimilate la locator presupune:

inregistrarea in activ, in conturile de leasing , a imobilizarilor asupra carora banca este proprietar;

inregistrarea amortizarii in conturile de cheltuieli aferente;

chiriile se vor inregistra in contabilitate, prorata temporis, astfel:

q      chiriile calculate si nescadente se inregistreaza in conturile „Creante atasate”, prin intermediul contului de venituri corespunzator;

q      incasarea chiriei, la scadenta, conduce la stingerea creantei prin debitul contului clientelei;

q      chiriile incasate in avans sunt inregistrate in creditul contului „Venituri inregistrate in avans”, care se esaloneaza lunar prin contrapartida contului de venituri corespunzator.

la expirarea contractului se pot inregistra trei situatii:

q      locatarul isi exercita optiunea de cumparare, iar locatorul inregistreaza pierderile sau castigurile din cesiune, in conturile de venituri sau cheltuieli corespunzatoare;

q      locatarul nu isi exercita optiunea de cumparare si imobilizarea nu mai poate face obiectul unui nou contract de lesing, caz in care,imobilizarea este transferata la vloarea neta in contul de imobilizari in afara activitatii de exploatare;

q      locatarul nu isi exercita optiunea de cumparare, dar bunul poate face obiectul unui nou contract de leasing, caz in care, locatorul tranfera imobilizarea la valoarea sa neta in contul de imobilizari neinchiriate din leasing reziliat. Cu ocaziainei noi operatiuni de leasing cu optiune de cumparare, bunul este readus la valoarea din noul contract, in contul ”Operatiuni de leasing si asimilate”.

Contabilitatea principalelor operatiuni de leasing si asimilate la locatar presupune:

inregistrarea imobilizarilor care fac obiectul contractului de laesing, in conturi in afara bilantului;

inregistrarea chiriilor calculate si datorate in conturile de cheltuieli;

la expirarea contractului, in cazul exercitarii optiunii de cumparare, bunurile respective se inregistreaza in conturile de imobilizari; in cazul neexercitarii optiunii de cumparare, restituirea imobilizarilor se inregistreaza, la iesire, in conturile corespunzatoare in afara bilantului.

Inregistrarea operatiunilor de leasing privind imobilizarile in curs se face in conturi distincte, evidentiidu-se avansurile acordate furnizorilor pentru bunurile ce urmeaza a fi achizitionate si valoarea in curs de construire sau a bunurilor deja livrate locatarilor, dar care nu au intrat in functiune.

Bunurile care fac obiectul unui contract de leasing reziliat se inregistreaza intr-un cont distinct „Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat” pana cand acestea fac obiectul unui alt contract de leasing sau sunt trecute in conturile de imobilizari in afara activitatii de exploatare.

Locatia simpla reprezinta o conventie prin care locatorul (in calitate de proprietar) cedeaza locatarului, pentru o perioada determinata, dreptul de utilizarea unui bun, contra unei chirii.

Amortizarea bunurilor date in leasing sau locatie simpla, se calculeaza potrivit reglementarilor in vigoare.

Dobanzile si chiriile de primit (calculate si neajunse la scadenta) corespunzatoare creantelor in valori imobilizate aferente exercitiului in curs, se calculeaza de la data punerii la dispozitie a valorilor imobilizate si se inregistreaza in contabilitate lunar, sau la scadenta operatiunilor daca valorile imobilizate in cauza au termen de restitire in cursul lunii, in conturile „Creante atasate” din cadrul grupelor de conturi, in contrapartida conturilor de venituri.

Creantele reprezentand valori imobilizate si cele aferente acestora, nerambursate la scadenta respectiv neincasate la cadenta, se inregistreaza in conturile „Creante restante” si „Dobanzi restante”.

Creantele reprezentand valori imobiliare si cele aferente acestora, creantele restante, precumsi dobanzile aferente, trecute in litigiu, se inregistreaza in conturile „Creante indoielnice” si „Dobanzi indoielnice”.

Provizioanele pentru valori imobilizate se constituie pe seama cheltuielilor, de regula, la finele exercitiului, cu ocazia inventarieii sau la alte perioade, pentru:

deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor comerciale legate, a titlurilor de participatie si a titlurilor activitatii de portofoliu;

deprecierea imobilizarilor;

operatiuni de leasing, asimilate si locatie simpla;

creante restante si indoielnice.

La finele exercitiului, la iesirea din patrimoniu a valorilor, sau la alte perioade, provizioanele constituite anterior se analizeaza si se regularizeaza, procedandu-se astfel:

in situatia in care deprecierea valorilor imobilizate este superioara provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar;

in cazul in care deprecierea constatata este inferioara provizionului constituit, diferenta se deduce din provizionul constituit si se inregistreaza pe venituri;

cu ocazia anularii unui provizion, la iesirea din patrimoniu a valorilor imobilizate, provizioanele constituite se inregistreaza la venituri.

Evidenta operatiunilor cu valorile imobiliare se realizeaza prin intermediul conturilor din clasa 4 “Valori imobilizate”.

Clasa este impartita pe grupe de conturi dupa cum urmeaza:

40 Credite subordonate

41 Parti in cadrul societatilor comerciale legale, titluri de participare si titluri ale activitatii de portofoliu

42 Dotari pentru unitatile proprii din strainatate

43 Imobilizari in curs

44 Imobilizari ale activitatii de exploatare

45 Imobilizari in afara activitatii de exploatare

46 Amortizari privind imobilizarile

47 Leasing, locatie simpla si operatiuni asimilate

48 Creante restante si indoielnice

49 Provizioane pentru valorile imobilizate

In cadrul grupelor ordinea conturilor se prezinta astfel:

40 Credite subordonate

401.Credite subordonate la termen

402.Credite subordonate pe durata nelimitata

407.Creante atasate

41 Parti in cadrul societatilor comerciale legale, titluri de participare si titluri ale

activitatii de portofoliu

411.Parti in societatile comerciale legate

412.Titluri de participatie

413.Titluri ale activitatii de portofoliu

414.diferente de conversie

415.Titluri date cu imprumut

417.Creante atasate

418.Varsaminte de efectuat pentru parti in societati comerciale legale

pentru titluri de participare si pentru titluri ale activitatii de portofoliu

42 Dotari pentru unitatile proprii din strainatate

421.Dotari pentru unitatile proprii din strainatate

424.Diferente de conversie

43 Imobilizari in curs

431.Imobilizari necorporare in curs

432.Imobilizari corporale in curs

44 Imobilizari ale activitatii de exploatare

441.Imobilizari necorporale ale activitatii de exploatare

442.Imobilizari corporale ale activitatii de exploatare

45 Imobilizari in afara activitatii de exploatare

451. Imobilizari necorporale in afara activitatii de exploatare

452. Imobilizari corporale in afara activitatii de exploatare

46 Amortizari privind imobilizarile

461.Amortizari privind imobilizarile activitatii de exploatare

462.Amortizari privind imobilizarile in afara activitatii de exploatare

47 Leasing, locatie simpla si operatiuni asimilate

471.Operatiuni de leasing si asimilate

472.Operatiuni de leasing privind imobilizarile in curs

473.Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat

474.Bunuri date in locatie simpla

476.Amortizari

48 Creante restante si indoielnice

481.Creante restante

482.Creante indoielnice

49 Provizioane pentru valorile imobilizate

491.Provizioane pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor

comerciale legale, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de

portofoliu

492.Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor

493.Provizioane pentru operatiuni de leasing

494.Provizioane pentru operatiuni de locatie simpla

499.Provizioane pentru creante restante si indoielnice

Vom expune in continuare cateva inregistrari cu conturi din cadrul clasei.

1.Varsaminte de efectuat privind titlurile de participare si titlurile activitatii de portofoliu:

cumpararea titlurilor de participare si a titlurilor de portofoliu

412,413=%

varsaminte efectuate 111,121,122,

varsaminte de efectuat                     251,333

2.Intrarea imobilizarilor necorporale si corporale in patrimoniu:

Imobilizari necorporale obt. din productie proprie

= 7494,431

431

4419,451

Imobilizari corporale obt. din productie proprie

%= 7494,432

432

4421,4422,

4521,4522

Imobilizari necorporale si corporale achizitionate de la terti

% = 3566

4411,4412,

4419,4421,

4422,451,

4521,4522

3.Amortizarea imobilizarilor necorporale si corporale

Amortizarea imobilizarilor necorporale si corporale ca rezultat al activitatii curente de exploatare

651 = 461,4621

652 =4612,4622

Amortizarea imobilizarilor necorporale si corporaledatorita unor cauze exceptionale

6731 = %

4611,4621,

4612,4622

4.Iesirea imobilizarilor necorporale si corporale din patrimoniu

vanzarea imobilizarilor necorporale

3556 = %

7461

35327

concomitente se inregistreaza trecerea pe cheltuieli a imobilizarilor necorporale la valoarea neamortizata

6461= %

4419

451

diminuarea valorii imobilizarilor necorporale cedate cu amortizarea aferenta

4611 = 4419

4621 = 451

vanzarea imobilizarilor corporale

3556 = %

7461

35327

concomitente se inregistreaza trecerea pe cheltuieli a imobilizarilor corporale la valoarea neamortizata

6461= %

4421,4422

4521,4522

diminuarea valorii imobilizarilor corporale cedate cu amortizarea aferenta

4612 = 4421,4422

4622 = 4521,4522

scoaterea din evidenta a imobilizarilor corporale amortizate integral(casate)

4612 = 4421,4422

4622 = 4521,4522

5.Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale si corporale

Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale si corporale ca rezutat al activitatii curente de exploatare

6642 = 492

Anulari sau diminuari de provizioane constituite pentru deprecierea imobilizarilor necorporale si corporale

492 = 7642