Bilantul de venituri si cheltuieli

Bilantul de venituri si cheltuieli

1.1.1 Norme de reglementare ale intocmirii bugetelor de venituri si cheltuieli (Ordinul M.F. nr. 616/04.05.2000 - Norme metodologice privind intocmirea B.V.C.-ului de catre agentii economici)

'In procesul de elaborare si de executie a bugetelor de venituri si cheltuieli regiile autonome, societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale cu capital de stat. precum si institutiile nationale de cercetare-dezvoltare precum si toti agentii economici cu capital

privat, vor utiliza formularele de buget de venituri si cheltuieli ce se intocmesc anual conform modelelor stabilite de Ministerul Finantelor, potrivit prevederilor prezentelor norme metodologice'

'Agentii economici definiti potrivit prezentelor norme metodologice sunt obligati sa intocmeasca anual bugetul de venituri si cheltuieli, cu defalcare pe trimestre, compus din urmatoarele formulare:

01 -Bugetul activitatii generale;

02- Bugetul activitatii de trezorerie, respectiv determinarea cash-flow-ului;

03 - Imprumut garantat de stat;

04- Principalii indicatori economico-financiari.

01 - Bugetul activitatii generale contine date referitoare la venituri, cheltuieli. rezultate previzionate, in comparatie cu cele realizate/preliminate in anul precedent dar si alte date cum sunt: profitul de repartizat, sursele de finantare a veniturilor, cheltuielile pentru investitii, alte date de fundamentare.

02 - Bugetul activitatii de trezorerie, respectiv determinarea cash-flow-ului este sinteza resurselor proprii care sunt grupate in functie de provenienta.

03 - Imprumut garantat de stat este formular ce cuprinde date referitoare la imprumuturile primite anterior, la intrarile aferente perioadei prezentate, platile aferente imprumuturilor (majorari de capital, dobanzi, etc.).

04 - Principalii indicatori economico-financiari sunt grupati in categorii:

indicatori de lichiditate;

indicatori de echilibru financiar;

indicatori de gestiune;

indicatori de rentabilitate;

indicatori ai fondului de rulment.

1.1.2. Generalitati privind modul de intocmire a formularelor de buget

1.1.2.1. Formularul 'Bugetului activitatii generale'(cod 01)

VENITURILE se previzioneaza pe tipuri de venituri tinandu-se seama de specificul activitatii.

Fiind vorba de prestari servicii, se va tine seama de volumul lucrarilor ce trebuie efectuate pentru a acoperi cheltuielile fixe ale unitatii prestatoare de servicii pe de o parte, iar pe de alta parte de volumul realizat anterior si corelat cu indicele inflatiei. In general cresterea a fost considerata de-a lungul anilor (10 ani), liniara;

Se va tine seama ca in cazul societatii URANUS S.A.se pot incheia contracte de prestari servicii, dar nu se poate conta pe contracte de vanzare-cumparare decat daca intentioneaza sa-si extinda baza de utilaje.

Repartizarea venitului pe trimestre se va face tot pe specificuri de activitati dar tinand cont de fluctuatiile comenzilor in functie de anotimp. Aici evidenta din baza de date a sistemului cu privire la volumul lucrarilor prestate de unitate pe luni, in anul trecut poate fi o sursa de informare pentru cel care face bugetul unitatii;

CHELTUIELILE se previzioneaza pe tipuri de cheltuieli in functie de destinatia acestora, exploatare, financiare si exceptionale.

Cheltuielile materiale cuprind cheltuielile cu materiile consumabile materialele consumabile, obiectele de inventar (cum ar fi echipamente de protectie), ce urmeaza a fi date in consum, precum si cheltuielile cu energie, apa, materiale nestocate, etc. O parte a acestora vor fi identificate in functie de norma de consum potrivit procesului tehnologic corelate cu volumul fizic al lucrarilor de (de exemplu consumul de sare sau nisip pe km de sosea sau consumul de substate folosite la stropitul pomilor). Celelalte cheltuieli materiale vor fi programate in functie de realizarea anului precedent si corelate cu indicele de inflatie.

Cheltuielile cu personalul vor fi previzionate in functie de numarul de personal estimat a fi realizat in anul respectiv, dar plata fiind facuta in acord, aceasta difera de la o luna la alta in functie de anotimp, iar volumul acestor lucrari poate fi furnizat de baza de date a sistemului . La determinarea acestora se va tine seama de:

nivelul salariilor, pe categorii de incadrare conform prevederilor contractului colectiv de munca corelat cu indicele de inflatie;

sporurile legale ce se vor acorda, la care se vor adauga alte sporuri prevazute in contractele colective de munca;

alte drepturi salariale (premieri, drepturi acordate in natura care vor fi transformate in bani si care fac parte din FONDUL DE SALARII);

dupa determinarea fondului brut de salarii se vor calcula si evidentia cheltuielile privind contributiile angajatorului (unitatii) aferente fondului brut de salarii. Potrivit reglementarilor in vigoare, aceste obligatii sunt: C.A.S. societate 23,33% pentru grupa I de munca (35) -respectiv 2/3 din categoria de incadrare, C.A.S.S. (fondul pentru sanatate) 7%, fondul de somaj 5%, 2% fondul pentru handicapati si 0,25% comision prestari servicii pentru cartile de munca (in cazul avizarii Directiei Muncii) sau 0.75% (in cazul tinerii evidentei acestora de catre Directia Muncii).

Modul de determinare a obligatiilor la plata a angajatorului si angajatului in legatura cu drepturile de personal precum si baza legala care a stat la calculul acestora este redat in tabelul nr. 1.1.

Cheltuielile privind amortizarea si provizioanele se vor determina utilizand 'amortizarea liniara'. Nu s-au previzionat cheltuieli privind provizioanele deoarece limita deductibila prevazuta de lege (H.G. nr.335/1995 privind regimul constituirii, deductibilitatii si utilizarii provizioanelor, modificata si completata ulterior) este restransa, iar previzionarea peste limita legala presupune cheltuieli nedeductibile care stau la baza determinarii rezultatului fiscal pentru impozitare. Pentru aceste cheltuieli sistemul informatic propus nu ne poate furniza informatii.

Cheltuielile de protocol reclama si publicitate se vor previziona in functie de limita legala pentru deductivilitate (cheltuieli de protocol 2% din profitul unitatii, potrivit Legii bugetului/2002) si indicele de inflatie, dar pentru o asemenea societate nu este cazul

Alte cheltuieli vor fi evidentaite in functie de natura cheltuielilor (taxe, redevente, etc.) si inflatie.

Cheltuielile financiare (daca este cazul)

Cheltuielie exceptionale (daca este cazul)

Toate cheltuielile vor fi repartizate pe trimestre.

FONDUL DE REZERVA cuprinde:

rezerve legale constituite in limita a 5% din profitul contabil, dar nu mai mult de 20% din capitalul social potrivit Legii nr.31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;

rezerve statutare la societatile cu capital privat, conform hotararii generale a actionarilor sau asociatilor;

alte rezerve (daca este cazul)

Tabelul nr. 1.1.

Obligatiile bugetare aferente drepturilor de personal calculate

potrivit reglementarilor legale

Anul pentru care se intocmeste bugetul

ANGAJATOR (ordinele si legile specificate in tabel trebue actualizate dupa legislatia in vigoare la date intocmirii bugetului)

Anul pentru care se intocmeste bugetul

ANGAJAT (ordinele si legile specificate in tabel trebue actualizate dupa legislatia in vigoare la date intocmirii bugetului)

VENIT BRUT DIN SALARII Suma veniturilor realizate de salariati pe fiecare loc de realizare

VENIT NET din salarii = VENIT BRUT - CHELTUIELI

CHELTUIELI = CHELTUIELI PROFESIONALE + CONTRIBUTII

Sfarsitul tabelului 3.1.

IMPOZITUL PE PROFIT se calculeaza potrivit reglementarilor legale in vigoare dupa modelul: Rezultatul fiscal = [(Rezultatul contabil - Deduceri + Cheltuieli nedeductibile) - Pierderea fiscala din anii precedenti conform 'Declaratie fiscala'] x 25%.

de unde rezulta:

Rezultatul contabil = venituri - cheltuieli inainte de impozitare.

Deduceri = venituri neimpozabile (dividende primite de la o persoana juridica romana), alte venituri recuperate cum sunt veniturile din majorari recuperate care au fost candva

cheltuieli nedeductibile.

Cheltuieli nedeductibile = cheltuieli de protocol peste limita prevazuta de lege, cheltuieli cu sponsorizarea peste limita legala, cheltuieli cu deplasarile peste limita legala, cheltuieli cu amenzi, majorari si penalitati, alte cheltuieli nedeductibile.

Pierderea fiscala din anii precedenti influienteaza si ea determinarea 'rezultatului pentru impozitare

Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, in baza reglementarilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.

Se va tine seama de Legea privind impozitul pe profit, in baza careia se determina 'rezultatul fiscal pentru impozitare'.

1.1.2.2. Formularul 'Bugetului activitatii de trezorerie, respectiv determinarea cash-flow-ului'(cod 02).

Acest model de formulare, respectiv determinarea cash-flow-ului, reprezinta o sinteza a resurselor proprii care sunt grupate in functie de provenienta. Informatiile din acest formular (cod 02) sunt corelate cu:

'Contul de profit si pierdere' coloana 'realizat' fata de care se va tine seama in previziunea pentru venituri, cheltuieli, rezultate;

Prin acest buget se grupeaza cheltuielile in 'variabile' si 'fixe' ajutand la determinarea indicatorului 'marja bruta' calculat ca diferenta intre veniturile din exploatare si cheltuielile variabile;

Dupa determinarea rezultatului brut si net, se determina fluxul de numerar, tinand seama de:

fluxul de numerar din activitatea de exploatare determinat ca urmare a influeientei 'pozitive' sau 'negative' a variatiilor conturilor de activ si de pasiv, (cresterea conturilor de activ reprezentand diminuarea de FLUX)

(cresterea conturilor de pasiv reprezentand cresterea de FLUX);

- fluxul de numerar din activitati de investitii tine seama de cheltuielile aferente investitiilor;

- fluxul de numerar din activitatea financiara luand in considerare fie restituire de credite, fie dividende de platit;

1.1.2.3. Formularul 'Imprumut garantat de stat' (cod 03) se completeaza cu intrarile din imprumuturi, rambursarile (platile restante, rambursarile de capital) si dobanzi, comisioane, speze bancare. In aceste conditii, pentru societatea URANUS S.A. formularul 03 "Imprumut garantat de stat" nu este relevant.

Formularul 'Principalii indicatori economico-financiari' (cod 04) ar trebui determinati efectiv in sectiunea 2.1.3

1.1.3. Generalitati privind modul de intocmire a bugetului

in cazul societatii URANUS S.A.

A. Determinarea veniturilor

- cifra de afaceri previzionata din lucrari executate si servicii prestate (cifra de afaceri din vanzari produse finite nu este cazul) se poate determina din volumul acestora dedus din baza de date a sistemului, adaptat la perspectivele de extindere sau de restrangere a activitatii unitatii in anul care urmeaza si corectat cu inflatia prognozata.

- cifra de afaceri din vanzari produse finite nu exista in cazul societatii URANUS S.A.

Repartizarea pe trimestre se face in functie de caracterul sezonier al activitatii.

B. Determinarea cheltuielilor

- cheltuielile materiale se pot determina in functie de tipul de cheltuieli (combustibil, energie electrica, materiale consumabile - maturi, sare, nisip etc. - luand in consideratie consumurile specifice pe fiecare tip de lucrare si corelate cu rata inflatiei).

- cheltuielile cu salarizarea se pot determina pornind de la valoarea totala a lucrarilor efectuate de fiecare salariat ca principala sursa de calcul a salariului brut in acord, valoare pe care sistemul informatic o poate furniza. In continuare se aplica algoritmii specifici prelucrarii salariului brut si anume

Previzionarea cheltuielilor cu salariile brute:

Salariu mediu brut adaptat la inflatie

. Previzionarea cheltuielilor cu asigurarile si protectia sociala:

CAS

CASS (7% la fond brut salarii)

CFS (5% la fond brut salarii)                       

Contributia la fondul de risc (2% incepand cu 01.01.2002)              

Total contributii suportate de angajator      

Alte cheltuieli cu protectia sociala (sume prevazute conform contractului colectiv de munca si a Legii bugetului/2002 in limita a 1.5% la fondul brut de salarii reprezentand ajutoare materiale, ajutor boli profesionale, alte sume prevazute).

Cheltuieli cu protectia sociala                    

- Cheltuielile cu serviciile la terti, cheltuieli impozite, taxe, alte cheltuieli de exploatare, sunt rezultatul corelatiei acestor cheltuieli cu rata inflatiei previzionata pe anul urmator

- Cheltuielile generale de administratie.

Un model de structura a 'bugetului de tip economic' pentru care poate fi util sistemul informatic propus prin aceasta lucrare, este prezentat mai jos.