Delimitari si structuri privind trezoreria intreprinderii - contabilitatea titlurilor de plasament

CONTABILITATEA TREZORERIEI

Structuri privind trezoreria intreprinderii

In sfera activitatii de trezorerie a intreprinderii se cuprind toate operatiile de gestiune a titlurilor de plasament, a valorilor de incasat, a disponibilitatilor banesti, a altor valori de trezorerie, precum si concursurile bancare sub forma de scont si de trezorerie.

Titlurile de plasament denumite si valori mobiliare de plasament, valori pe termen scurt negocibile sau investitii temporare sunt titluri de valoare achizitionate in vederea realizarii unui castig pe termen scurt sau protejarii lichiditatii, dupa caz. Spre deosebire de titlurile de participare a caror posesiune este durabila, perioada de rotatie a titlurilor de plasament nu depaseste, de regula, un an. Ele se identifica cu actiunile, obligatiunile, bonurile de tezaur sau trezorerie si de alte titluri de valore dobandite pe termen scurt. Veniturile se realizeaza prin diferenta dintre pretul de vanzare mai mare si pretul de cumparare si sub forma dividentelor si dobanzilor incasate. Protejarea sau acoperirea disponibilitatilor banesti se face in raport cu fenomenul inflationist, variatia puterii de cumparare a monedei (riscul de schimb) si riscul dobanzii.

Din structura titlurilor de plasament fac parte si actiunile proprii rascumparate temporar in vederea atribuirii salariatilor societatii, regularizarii cursului de bursa sau reducerii capitalului societatii, precum si obligatiunile emise si rascumparate.

Disponibilitatile banesti in lei si in devize se delimiteaza sub forma numerarului din casieria datorita naturii lor sunt convertibile imediat in disponibilitati banesti. In aceasta ultima situatie se afla valorile de incasat sub forma cecurilor, efectelor comerciale si cupoanelor primite de la platitori si depuse la banca spre incasare. Motivatia incadrarii acestor titluri sau documente de valori in activitatea de trezorerie si nu in categoria creantelor, este aceea ca ele devin lichidabile intr-un termen foarte scurt.

Disponibilitatile sau depozitele create in conturile de banca pot functiona la vedere sau la termen. Prin acest cont se inregistreaza toate operatiunile banesti intre intreprindere si banca. In situatia in care incasarile sunt mai mari decat platile, soldul contului reprezinta disponibilitatile banesti, iar daca incasarile sunt mai mici decat platile, soldul exprima creditele acordate la banca.

Depozitele la termen in banca reprezinta o forma de imobilizare a lichiditatilor pana la un an, fara a fi transferate sau utilizate inainte de termenul final. Procedand astfel, dobanda este mai mare decat in cazul disponibilitatilor banesti la vedere, care lipseste sau este mai mica.

Din categoria disponibilitatilor fac parte acreditivele si avansurile de

trezorerie sunt delimitate disponibilitatile banesti repartizate spre a fi girate de catre administratori sau alte persoane imputernicite de intreprindere in vederea efectuarii unor plati in favoarea interprinderii. La aceasta pozitie se includ si avansurile acordate salariatilor precum si efectuarea de cumparari.

Acreditivul reprezinta mijloacele banesti pastrate la banca intr-un cont distinct la dispozitia furnizorului din care urmeaza a se efectua plati catre acesta pe masura livrarii marfurilor, executarii lucrarii sau prestarii de servicii.

Structura patrimoniala denumita alte valori de trezorerie se individualizeaza sub forma timbrelor fiscale si postale, tichetelor de calatorie, biletelor de tratament si odihna si alte valori.

Concursurile bancare se delimiteaza sub forma creditelor de trezorerie (soldul creditor al contului curent), creditelor bancare pe termen scurt acordate prin cont separat pentru nevoi temporare si creditelor de scont (credit acordat de banca posesorului de credit pentru scontare inainte de scadenta).

Planul general de conturi clasa a 5 a « Conturi de trezorerie » 

50 TITLURI DE PLASAMENT

502 Actiuni proprii

503 Actiuni

505 Obligatiuni emise si rascumparate

506 Obligatiuni

508 Alte titluri de plasament si creante asimilate

5081 Alte titluri de plasament

5088 Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament

509 Varsaminte de efectuat pentru titluri de plasament

51 CONTURI CURENTE LA BANCI

511Valori de incasat

5112 Cecuri de incasat

5113 Efecte de incasat

5114 Efecte remise spre scontare

512 Conturi curente la banci

5121 Conturi la banci in lei

5124 Conturi la banci in devize

5125 Sume in curs de decontare

5126 Carnete de cecuri cu limita de suma

518 Dobanzi

5186 Dobanzi de platit

5187 Dobanzi de incasat

519 Credite bancare pe termen scurt

5191 Credite bancare pe termen scurt

5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta

5193 Credite externe neguvernamentale

5194 Credite externe garantate de stat

5195 Credite externe garantate de banci

5196 Credite de la trezoreria statului

5198 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

53 CASA

531 Casa

5311 Casa in lei

5314 Casa in devize

532 Alte valori

5321 Timbre fiscale si postale

5322 Bilete de tratament si odihna

5323 Tichete si bilete de calatorie

5328 Alte valori

54 ACREDITIVE

541 Acreditive

5411 Acreditive in lei

5412 Acreditive in devize

542 Avansuri de trezorerie

58 VIRAMENTE INTERNE

581 Viramente interne

59 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE

590 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

Instrumente de plata

Obigatiile banesti intre societatile comerciale sau intre societatile comerciale si alte persoane fizice sau juridice se pot efectua, dupa caz, in numerar si fara numerar.

Plata / incasarea in numerar se face imediat, fara intermediere, prin miscarea directa a sumelor banesti.

Documentele de incasari- plati in numerar care sun folosite pentru inregistararea operatiilor de casa sunt:

Chitanta serveste ca document justificativ, pentru incasarea unei sume in numerar in caseria societatii comerciale. Ca o varianta a chitantei este chitanta pentru operartii in valuta. Pentru cumpararea unor produse, lucrari sau servicii, in conditiile in care nu se intocmeste factura, se completeaza chitanta fiscala.

Predarea sumelor de casierul societatii comerciale catre casierii platitori se consemneaza in procesul verbal de plati.

Imputernicirea este documentul justificativ prin care se autorizeza o persoana membra a familiei sau incadrata in munca la aceasi unitate pentru a incasa drepturile banesti de la casieria intreprinderii cand titularul nu se poate prezenta pentru aceasta.

Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare este utilizat ca document justificativ, impreuna cu anexele, pentru sumele achitate cu cecuri de decontare din carnete cu si fara limita de suma.

Registrul de casa, in lei sau in valuta, serveste ca document centralizator de inregistrare operativa a incasarilor si platilor in numerar efectuate de casieria intreprinderii pe baza actelor justificative. Pe baza lui se stabileste soldul de casa la finele fiecarei zile.

Factura si factura fiscala document pe baza caruia se intocmesc instrumentele de plata a produselor si marfurilor livrate, lucrarilor executate sau a serviciilor prestate. Se poate folosi si ca document de insotira pe timpul transportului si de receptie- incasare in gestiune a primitorului.

Operatiile de incasari / plati fara numerar constau in lichiditatea drepturilor banesti prin utilizarea unor instrumente si mijloace de plata, fara miscare efectiva a sumelor banesti. Din categoria acestor instrumente de plata adoptate de sistemul de plati din Romania fac parte : cecul, cambia, biletul la ordin si ordinul de plata.

Cecul este un instrument de plata utilizat de titulari de conturi bancare cu disponibil corespunzator in aceste conturi. Circuitul sau se deruleaza intre trei persoane : tragator-tras-beneficiar. Instrumentul este creat de tragator care, in baza disponibilului constituit in prealabil la o societate bancara, da ordin acesteia, in caliatea sa de tras, sa plateasca la prezentare o suma determinata unei terte persoane sau insusi tragatorului, aflat in pozitia debeneficiar.

Cecul prezentat este platit numai la vedere(prezentare), termenele de prezentare fiind de 8 zile, daca cecul este platibil chiar in localitatea in care a fost emis si 15 zile, in celelalte cazuri. Cecul poate fi la purtator-prezentat mai sus-, cecul barat, cecul certificat si cecul de calatorie.

Cecul barat consta in inscrierea a doua linii paralele orizontale sau oblice pe fata cecului. Bararea indica obligatia ca beneficiarul sa recurga la serviciile unei banci pentru incasarea sumei inscrisa pe cec, incasarea in numerar direct de la banca tragatorului nefiind posibila.

Cecul certificat prin care banca (trasul) confirma pe cec existenta si blocarea disponibilului necesar efectuarii platii.

Cecul de calatorie prin care tragatorul poate conditiona plata acestuia de identitatea dintre semnatura persoanei care a primit cecul (posesorul) si semnatura persoanei care incaseaza cecul la prezentare. O prima semnatura se pune in momentul primirii cecului si a doua in momentul incasarii, in prezenta functionarului bancar sau in momentul efectuarii unei plati, in prezenta beneficiarului.

Cambia este simultan un instrument de plata si un titlu de credit prin care tragatorul, creator de titlu, plateste o datorie fata de o anumita persoana (beneficiar) prin intermediul altei persoane (tras) care este datoare tragatorului. Plata se face la ordinul tragatorului sau al beneficiarului, dupa caz.

Biletul la ordin este un istrument de plata prin care emitentul isi ia angajamentul de a plati, la o anumita data, o suma determinata beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al instrumentului. Ca titlu de credit este creat de emitent in calitatea de debitor care se obliga sa plateasca o suma de bani la un anumit termen sau la prezentarea unui beneficiar aflat in calitate de creditor.

Ordinul de plata este o dispozitie neconditionata, data de catre emitentul acesteia unei societati bancare receptoare de a pune la dispozitia beneficiarului o anumita suma de bani la o anumita data. Pentru a face plata trebuie sa existe lichiditati suficiente in contul de la banca.

Discutat in raport cu timpul trecut, ordinul de plata este asemanator cu dispozitia de plata folosita in prezent , cu caracteristici adaptate conditiilor economice, financiare si legislative.

Cecul simplu inlocuieste « cecul de numerar », fiind utilizat pentru ridicarea de numerar din conturile de la banci.

Contabilitatea titlurilor de plasament

Evidenta valorilor mobiliare de plasament se realizeaza prin conturile din grupa 50 « Titluri de plasament ». Toate conturile cu exceptia lui 509

«  Varsaminte de efectuat penru titlurile de plasament » au functie contabila de activ. Se debiteaza cu titlurile de valoare-actiuni, obligatiuni si alte optiuni- cumparate sau rascumparate din propriile emisiuni, se crediteaza cu valoarea contabila a titlurilor vandute sau anulate, dupa caz. Au sold final debitor care reprezinta valorile mobiliare de plasament aflate in portofoliul interprinderii.

Valoarea contabila de inregistrare a titlurilor in cadrul conturilor este egala cu pretul de cumparare sau cu valoare stabilita potrivit contractelor de achizitie. Cheltuielile necesare si alte cheltuieli asimilate, se inregistreaza direct in cheltuielile de exploatare a exercitiului.

Din « Standardul de Contabilitate International nr. 25 » cheltuielile de mai sus nu se includ in costul de achizitie. In cazul in care titlurile de valoare similate au preturi de intrare diferite, evaluarea la iesire se face, dupa caz, potrivit metodei identificarii specifice, costul mediu ponderat sau metodei primul intrat-primul iesit, in aceleasi conditii ca si stocurile. Dupa caz se poate folosi si metoda ultimul intrat-primul iesit.

Contabilitatea analitica a titlurilor de valoare se organizeaza pe categorii de titluri si gestiuni de portofoliu create.

Contul 509 «Varsaminte de efectuat pentru titluri de plasament » tine evidenta varsamintelor de efectuat pentru titlurile de valoare dobandite dar neachitate integral. In creditul contului se inregistreaza valoarea datorata de varsat pentru titlurile de plasament cumparate, in debit valoarea varsata pentru titlurile de plasament dobandite, iar soldul creditor al contului reprezinta valoarea de varsat pentru plasamentele dobandite.

Inregistrarea datoriilor prin contul 509 »Varsaminte de efectuat pentru tiltluri de plasament » se face numai in cazul in care nu sunt apelate sau nominalizate sub aspectul termenului de decontare.

Daca sunt apelate, se inregistreaza in contul 462 »Creditori diversi ».

Circulatia titlurilor de plasament determina urmatoarele operatii:

a)      titlurile de plasament achizitionate

50 = 512

Titluri de plasament Conturi curente la banci

(pretul de cumparare) (valoarea achitata imediat)

sau 462

Creditori diversi

(valoarea apelata sau nominalizata la plata)

509

Varsaminte de efectuat pentru titluri de

plasament

(valoarea neapelata)

si

462 = 512

Creditori diversi Conturi curente la banci

b)      efectuarea de varsaminte pentru titlurile achizitionate

509 = 512

Varsaminte de efectuat pentru Conturi curente la banci

titluri de plasament sau 531

Casa

c)      provizioane pentru deprecierea valorii titlurilor de plasamente

6863 = 590

Cheltuieli financiare privind Provizioane pentru deprecierea titlurilor

provizioanele pentru depreciere de plasament

d)      iesirea prin cedare a titlurilor de plasament in cazul in care pretul de vanzare este mai mare decat pretul de cumparare (valoare contabila de intrare)

461 = 50

Debitori diversi Titluri de plasament

(pretul de vanzare)       (valoarea contabila de intrare)

764

Venituri din titluri de plasament

(diferenta dintre cele doua valori)

in cazul in care pretul  de vanzare este mai mic decat pretul de cumparare        

461 = 50

Debitori diversi Titluri de plasament

(pretul de vanzare) (valoare contabila de intrare)

664

Cheltuieli privind titlurile de plasament

(diferenta dintre cele doua valori)

anularea provizioanelor constituite

590 = 7863

Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane pentru depreciere

titlurilor de plasament

Inregistarea plusvalorii sau minusvalorii din cedarea titlurilor de plasament direct la conturile de rezultate se explica prin aceea ca orice crestere sau micsorare reprezinta, dupa caz, profit sau pierdere.

Operatiile privind cesiunea titlurilor de plasament se pot contabiliza folosind si metoda soldului.

a)      in cazul in care pretul de cesiune este mai mare decat costul de achizitie

pentru pretul de cesiune

512 = 764

Conturi curente la banci Venituri din titluri de plasament

pentru costul de achizitie

= 50

Venituri din titluri de Titluri de plasament

plasament

b)      in cazul in care pretul de cesiune este mai mic decat costul de achizitie

pentru pretul de cesiune

512 = 664

Conturi curente la banci Cheltuieli privind titlurile de plasament

pentru costul de achizitie

664 = 50

Cheltuieli privind titlurile de Titluri de plasament

plasament

Veniturile sub forma de dobanzi sau dividente se contabilizeaza prin creditul contului 764 « Venituri din titluri de plasament » si debitul conturilor de disponibilitati sau creante. De asemenea, in creditul contului 764 « Venituri din titluri de plasament » se pot inregistra si plusvaloarea creata intre valoarea contabila si valoarea de piata a titlurilor de plasament imediat negociabile (exemplu bonurile de tezaur evaluate la numita valoare de piata).

EXEMPLU 1

Se achizitioneaza actiuni ca titluri de plasament 1000 titluri, a 100 lei fiecare in valoare de 100 000 lei din care eliberate 25%, iar restul eliberabile in 5 ani.

100 000 lei 503 = 512 25 000 lei

Actiuni Conturi curente la banci

509 75 000 lei

Varsaminte de efectuat pentru titluri

de plasament

Se cesioneaza titlurile de plasament inainte de eliberarea totala, pretul de cesiune al titlurilor este de 105 lei (30 lei + 75 lei)

30 000 lei 512 = 503 100 000 lei

Conturi curente la banci Actiuni

75 000 lei 509 764 5 000 lei

Varsaminte de efectuat pentru Venituri din titluri de plasament

titlurile de tratament

EXEMPLU 2

In luna iulie exercitiul « N » se cumpara obligatiuni in conditiile :

Proiect: Cum sa treci de capcanele proiectelor SAPARD - un proiect de valoare mica Proiect: Compania Aplast - produsele companiei Aplast

pretul de cumparare 100 000 lei

cuponul dobanzii de incasat intre 1 aprilie si 1 iulie pentru o rata a dobanzii 16% (100 000* 16% * 4/12) 4 000 lei

dobanda pana la 1aprilie a fost incasata la susa de cumparare.

La 31 decembrie valoarea bursiera a obligatiunilor este de 98 000 lei.

Fractiunea de dobanda de incasat de la 1 aprilie pana la 31 decembrie este de 100 000 lei * 16% * 9/12=12 000 lei

In exercitiul « N+1 » la 1 octombrie se cesioneaza obligatiunile, pretul de cesiune este de 107 000 lei, din care cuponul dobanzii 8 000 lei .

1. Inregistrari in exercitiul « N »

a)      cumpararea obligatiunilor,

104 000 lei 506 = 512 104 000 lei

Obligatiuni Conturi curente la banci

Si concomitent pentru cuponul dobanzii,

4 000 lei 764 = 506 4 000 lei

Venituri din titluri de plasament

b)      dobanzi in curs cuvenite pentru exercitiul « N » incheiat,

12 000lei 5088 = 764 12 000 lei

Dobanzi la obligatiuni si Venituri din titluri de plasament

titluri de plasament

c)      provizioane pentru deprecierea obligatiunilor

2 000 lei 6863 = 590 2 000 lei

Cheltuieli financiare privind Provizioane pentru deprecierea

provizioanele pentru depreciere titlurilor de plasament

2. Inregistrari in exercitiul « N+1 »

a)      report la noul exercitiu financiar

D 506 Obligatiuni 100 000 lei

D 5088 Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament 12 000 lei

C 590 Provizioane pentru deperecierea titlurilor de plasament 2 000 lei

b) reluarea dobanzilor cuvenite

12 000 lei 764 = 5088 12 000 lei

Venituri din titluri de Dobanzi la obligatiuni si

plasament titluri de plasament

c) incasarea printr-un cec a cuponului de dobanda la 1 aprilie

(100 000*16%)

16 000 lei 512 = 764 16 000 lei

Conturi curente la banci Venituri din tiluri de plasament

d)      cesiunea obligatiunilor la pretul de 107 000 lei cu cupon de dobanda de

100 000*16%*6 /12 (6 luni de la 1 aprilie - 1 octombrie)

107 000lei 512 = 506 100 000lei

Conturi curente la banci Obligatiuni

1 000lei 664 = 764 8 000lei

Cheltuieli privind titlurile de Venitu din titluri de plasament

plasament cedate

2 000lei 590 = 7863 2 000lei

Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane pentru

titluri de plasament deprecieri

O problema complementara cesiunii titlurilor de plasament este cea a inregistarii cheltuililor efectuate cu cesiunea acestora. Sunt cheltuieli de exploatare inregistrate la conturile de cheltuieli in functie de natura lor. Exempu, cheltuielile cu serviciile bancare sunt inregistrate la 627 « Cheltuili cu serviciile bancare si asimilate ». Pentru reflectare si studiu poate fi retinuta si solutia tratarii drept cheltuieli financiare si inregistrarea la contul 664 « Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate » intr-un analitic distinct. Se pate retine si varianta reflectarii acestor cheltuieli la contul 668 « Alte cheltuili financiare ». Totusi prin natura lor se incadreaza mai bine potrivit primei solutii.

Un caz particular al titlurilor de plasament este cel al rascumpararii si anularii propriilor obligatiuni emise. Titlurile de inregistrari intervenite sunt :

a)      rascumpararea obligatiunilor, la pretul de rascumparare

505 = 512

Obligatiuni emise si rascumparate Conturi curente la banci

Sau 513

Casa

b)      anularea obligatiunilor emise si rascumparate

161 = 505

Imprumuturi din emisiuni de Obligatiuni emise si rascumparate

obligatiuni

(pret de rambursare) (pret de rascumparare)

7728

Alte venituri exceptionale din

operatii de capital

(diferenta favorabila intre pretul de rambursare si

pretul de rascumparare)

In cazul in care diferenta este nefavorabila se inregistreaza in debitul contului 6728 « Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de capital ».

Contabilitatea operatiunilor de incasari si plati efectuate prin conturile de la banci

Prin intermediul conturilor de la banci sunt delimitate si inregistrate valorile de incasat, cum sunt cecurile si efectele comerciale depuse la banca, disponibilitatile in lei si in devize, creditele bancare pe termen scurt, precum si dobanzile aferente disponibilitatilor si creditelor bancare.

Toate creditele de la banci care concentreaza disponibilitatile banesti au functie contabila de activ. Se debiteaza , dupa caz, cu valorile de incasat sau incasarile de lichiditati, se crediteaza cu diminuarea valorilor de incasat pe masura lichidarii lor si cu platile de lichiditati. Au sold final debitor care reprezinta valorile de incasat sau disponobilitatile banesti existente in conturile de la banci.

Functia contabila a contului 512 « Conturi curente la banci », prin cele doua sintetice de gradul II, 5121 « Conturi la banci in lei » si 5124 « Conturi la banci in devize », trebuie nuantata in sensul ca prin intermediul sau sunt evidentiate si creditele de trezorerie acordate de banca. In toate cazurile cand soldul contului este creditor, el reprezinta creditele de trezorerie primite de intreprindere, pentru acoperirea decalajului intre totalul stocurilor si cheltuielilor, pe de o parte, si totalul resurselor si incasarilor, pe de alta parte.

Evidenta analitica a conturilor de la banci se dezvolta pe fiecare banca in parte.

Particularitati prezinta si conturile de dobanzi 518 « Dobanzi » cu cele doua sintetice de gradul II, 5186 «  Dobanzi de platit » si 5187 «Dobanzi de primit ». Primul se crediteaza cu dobanzile de platit aferente soldului creditor al contului 512 « Conturi curente la banci ».

Dobanzile de primit aferente creditelor bancare primite prin contul 519 « Credite bancare pe termen scurt » se inregistreaza prin sinteticul de gradul II, 5198 « Dobanzi aferentecreditelor bancare pe termen scurt ».

Contabilitatea operatiilor de incasari si plati, efectuate prin conturile curente de la banci, se realizeaza prin urmatoarele tipuri de inregistrari :

a) depunerea la banca ,baza de borderou, a valorilor de incasat (cecul, cambia si biletul la ordin) :

511 = 411

Valori de incasat Clienti

413

Efecte de primit

461

Debitori diversi

b)incasarea titlurilor de valoare

512 = 511

Conturi curente la banci                        Valori de incasat

666

Cheltuieli privind dobanzile

627

Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate

La contul 512 « Conturi curente la banci » se inregistreaza valoarea neta incasata, la 666 « Cheltuieli privind dobanzile » valoarea dobanzilor percepute pentru incasarea inainte de termen iar la 627 « Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate » comisioanele si spezele bancare.

c)      incasarea sumelor in conturile de la banci, pe baza extraselor de cont si documentelor justificative :

512 = 445

Conturi curente la banci Subvenctii pentru investitii

(subvenctii incasate)

16

Imprumuturi si datori asimilate

(incasari din imprumuturi)

26

Imobilizari financiare

(incasari din creante imobilizate)

41

Clienti si conturi asimilate

(incasari clienti)

44

Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate

(sume incasate de la buget si alte unitati publice)

45

Grup si asociati

(incasari in cadrul grupului)

46

Debitori si creditori diversi

(incasari debitori)

518

Dobanzi

(dobanzi incasate)

d)      plati din conturile bancare, pe baza documentelor justificative si a extraselor de cont :

16 = 512

Imprumuturi si datori asimilate                              Conturi curente la banci

(rambursari din credite si plati de datorii)

20

Imobilizari necorporale

(plati privind imobilizarile necorporale)

26

Imobilizari financiare

(plati privind imobilizarile financiare)

40

Furnizori si conturi asimilate

(plati furnizori si datorii asimilate)

42

Personal si conturi asimilate

(plati salarii si alte drepturi de personal)

43

Asigurari sociale, protectie sociala si conturi asimilate

(plati privind contributiile la asigurari si protectii sociale)

44

Bugetul de statului,fonduri speciale si conturi asimilate

(plati privind datoriile din impozite si taxe)

45

Grup si asociati

(avansuri acordate si plati )

46

Debitori si creditori diversi

(plata datoriilor fata de creditori

50

Titluri de plasament

(achizitii titluri de plasament)

518

Dobanzi

(plati dobanzi)

519

Credite bancare pe termen scurt

(rambursari credite bancare)

54

Acreditive

(acreditive deschise)

58

Viramente interne

(viramente interne)

Punctajul bancar

Este prudent de a compara la perioade de timp regulat (in general la fiecare luna) soldul ce figureaza in extrasul de cont cu soldul ce figureaza in contul 512 « Conturi curente la banci». Acesta comparatie reprezinta un punctaj bancar care permite identificarea si justificarea diferentelor intre soldurile extrasului de cont si cel al contului tinut de catre intreprindere.

In cazul in care la sfarsitul perioadei ca soldul contului 512 "Conturi curente la banci" nu coincide cu soldul care figureaza in extrasul de cont, diferente care se pot intalni sunt:

a)           intreprinderea a tras la sfarsitul exercitiului cecuri in favoare furnizorilor, dar acestia nu au avut timp sa depuna cecurile la banca inainte de 31 decembrie ;

b)           intreprinderea depune la banca cecurile primite de la clientii sai, dar banca nu a avut timp sa consemneze aceste sume in extrasul de cont intocmit la 31 decembrie ;

c)           banca a inregistrat fonduri in contul intreprinderii, exemplu creanta asupra clientilor si dividentele, incasarile figureaza in extrasul de cont dar intreprinderea nu a cunoscut acesta situatie pentru ca nu a primit inca extrasul ;

d)           banca a facturat anumite sume intreprinderii, exemplu cheltuieli bancare, care figureaza in extrasul de cont la 31 decembrie dar de care intreprinderea nu a stiut neprimind extrasul.

Aceste situatii odata cunoscute permit stabilirea unui punctaj bancar adica a diferentei intre soldul contului 512 «Conturi curente la banci »  si soldul ce figureaza in extrasul de cont.

Contabilitatea operatiunilor de incasari si plati in numerar

Toate incasarile in numerar se inregistreaza in debitul contului 531 « Casa» si in creditul contului care arata sursa incasarilor. Platile se oglindesc in creditul contului in corespondenta cu debitul conturilor care evidentiaza destinatia platilor.

Documentul de inregistrare zilnica in contabilitate a operatiilor de casa este « Registrul de casa » la care se anexeaza documentele justificative de incasari si plati in numerar.

Tipurile de inregistrari contabile mai importante sunt :

a)operatiunile de incasari in numerar

531 = 41

Casa Clienti si conturi asimilate

45

Grup si asociati

46

Debitori si creditori diversi

70

Venituri din vanzari de produse, marfuri,

prestari servicii si din alte activitati

76

Venituri financiare

b) operatiuni de plati in numerar

40 = 531

Furnizori si conturi asimilate Casa

42

Personal si conturi asimilate

44

Bugetul statului, fonduri speciale si

conturi asimilate

45

Grup si asociati

46

Debitori si creditori diversi

c) plusurile constatate la inventarierea casieriei

La intreprinderile private

531 = 711

Casa Veniturile exceptionale din operatiuni

de gestiune

La intreprinderile regii autonome si societati cu capital majoritar de stat

531 = 4481

Casa Alte datorii fata de bugetul statului

Particularitati privind contabilitatea operatiunilor in devize

Pentru inregistrarea operatiunilor de incasari si plati in devize se poate folosi una din metodele: metoda inregistrarii operatiunilor la cusul zilei sau curs variabil si metoda inregistrarii operatiunilor la curs fix. Diferentele cursului fix in raport de cursul zilei sunt inregistarate in conturile de cheltuieli sau de venituri, dupa caz.

La incheierea exercitiului financiar, pentru amebele metode, soldul este evaluat la cursul zilei, iar diferenta este inregistrata dupa caz, la conturile de cheltuieli sau venituri din diferenta de curs valutar. Astfel, diferentele de curs valutar nefavorabile (cursul este mai mic decat cel din momentul obtinerii devizelor) se inregistreaza ca o cheltuiala.

665 = 512

Cheltuieli din diferente de curs valutar Conturi curente la banci

531

Casa

Diferentele de curs valutar favorabile se inregistreaza ca un venit,

512 = 765

Conturi curente la banci Venituri din diferente de curs valutar

531

Casa

Remarca : Potrivit H.G. nr. 252/1996, diferentele favorabile sau nefavorabile aferente disponibilitatilor in devize reprezentand capitalul social in devize se inregistreaza, la incheierea exercitiului 1995 in contul 1068 « Alte rezerve » analitic distinc fara a se influenta rezultatele financiare ale agentilor economici.

a)      difrentele favorabile

5124 = 1068

Conturi curente la banci                     Alte rezerve

(« Rezerve din diferente de curs valutar »)

b)      diferente nefavorabile

1068 = 5124

Alte rezerve Conturi curente la banci

(« Rezerve din diferente de curs valutar »)

Acelasi regim se aplica si pentru diferentele de curs din momentul subscrierii si cel al varsarii efective a capitalului social in valuta.

Exempu : In cursul exercitiului prin contul curent de la banca au loc urmatoarele operatii :

30.01.1996, incasarea a 600D.M. * 1 600 lei cursul zilei, 1 600 lei cursul din momentul crearii creantei ;

25.04.1996, incasarea a 400D.M.*1 630 lei cursul zilei, 1 620 lei cursul creantei ;

08.07.1996, plati de 700D.M.* 1 650 lei cursul zilei, 1 640 lei cursul din momentul crearii datoriei ;

09.11.1996, incasari de 300D.M. *1 640 lei cursul zilei, 1 650 lei cursul zilei.

Cursul fix stabilit la 01.01.1996 este de 1 620, cusul din 31.12.1996 este 1D.M.=1 660 lei

Metoda la cursul zilei (curs variabil)

a)      incasarea la 30.01.1996

constituirea creantei, 600DM* 1 600 lei=960 000 lei

960 000 lei 411 = 707 960 000 lei

Clienti Venituri din vanzarea marfurilor

incasarea creantei, 600DM * 1 600 lei = 960 000 lei

960 000lei 5124 = 411 960 000 lei

Conturi la banci in devize Clienti

b)      incasarea la 25.04.1996

constituirea creantei, 400 DM * 1 620 lei = 648 000 lei

648 000 lei 411 = 707 648 000 lei

Clienti Venituri din vanzarea marfurilor

incasarea creantei, 400 DM * 1 630lei = 652 000 lei

652 000 lei 5124 = 411 648 000 lei

Conturi curente la banci Clienti

(400 DM * 1 620 lei)

765

Venituri din diferente 4 000 lei

de curs valutar

[400 DM * (1 630 lei - 1 620 lei)]

c) plati la 08.07.1996

constituirea datoriei, 700 DM * 1 640 lei = 1 148 000 lei

1 148 000 lei 371 = 401 1 148 000 lei

Marfuri Furnizori

plata datoriei, 700 DM * 1 650 lei = 1 155 000 lei

1 148 000 lei 401 = 5124 1 155 000 lei

Furnizori Conturi la banci in devize

(700 DM * 1 640 lei)

7 000 lei 665

Cheltuieli din diferente de curs valutar

[700 DM *(1 650 lei - 1 640 lei)]

d) incasari la 09.11.1996

constituirea creantei, 300 DM * 1 640 lei = 492 000 lei

492 000 lei 5124 = 411 495 000 lei

Conturi la banci in devize Clienti

(300 DM* 1 650 lei)

3 000 lei 665

Cheltuieli din diferente de curs valutar

[300 DM * (1 650 lei - 1 640 lei)]

e) diferente de curs valutar la incheierea exercitiului

D 5124 C

1 300 DM *1620 lei=2 100 000 lei

diferenta de curs valutar

( 600DM*1 660lei)- 945 000 lei = 51 000 lei

51 000 lei 5124 = 765 51 000 lei

Conturi la banci in devize Venituri din diferente

de curs valutar

Metoda cursului fix

Este recomandabil ca la deschiderea exercitiului currsul de la inchiderea exercitiului sa devina fix pentru « N+1 ». in caz contrar se inregistreaza diferenta dintre cursul de la inchiderea exercitiului « N » si cursul fix al exercitiului « N+1 » prin relatiile :

daca cursul fix este mai mare

5124 = 765

Conturi la banci in devize Venituri din diferente de curs valutar

daca cursul fix este mai mic

665 = 5124

Cheltuieli din diferente de curs Conturi la banci in devize

valutar

a) incasare la 30.01.1996

constituirea creantei 600DM* 1 600 lei

411 = 707

Clienti Venituri din vanzarea de marfuri

incasarea creantei

972 000 lei 5124 = 411 960 000 lei

Conturi in banci in devize Clienti

600 DM*1 620lei 600 DM* 1 600 LEI

765 12 000 lei

Venituri din diferente de curs valutar

600 DM*(1 620 lei-1 600 lei)

c)      incasarea la 25.04.1996

constituirea creantei

648 000 lei 411 = 707 648 000 lei

Clienti Venituri din vanzarea marfurilor

400 DM*1 620 lei 400 DM*1 620 lei

incasarea creantei

648 000 lei 5124 = 411 648 000 lei

Conturi in banci in devize Clienti

400 DM*1 620lei 400 DM*1 620 lei

4 000 lei 665 = 765 4 000 lei

Cheltuieli din diferente de curs valutar Venituri din diferente de curs valutar

400 DM *(1 630lei- 1620 lei) 400 DM *(1 630 lei - 1 620 lei)

c) plata la 08.07.1996

constituirea datoriei

1 148 000 lei 371 = 401 1 148 000 lei

Marfuri Furnizori

700 DM * 1 640 lei 700 DM*1 640 lei

plata datoriei

1 148 000 lei 401 = 5124 1 134 000lei

Furnizori Conturi la banci in banci

700 DM * 1 640 lei 700 DM * 1 620 lei

7 000 lei 665 = 765 21 000 lei

Cheltuieli din diferente Venituri din diferente

de curs valutar de curs valutar

700 DM *(1 650 lei- 1 640 lei) 700 DM *(1 650 lei- 1 620 lei)

d) incasari la 09.11.1996

constituirea creantei

495 000 lei 411 = 707 495 000 lei

Clienti Venituri din vanzarea marfurilor

300 DM * 1 650 lei 300 DM* 1 650 lei

incasarea creantei

486 000 lei 5124 = 411 495 000 lei

Conturi la banci in devize Clienti

300 DM * 1 620 lei 300 DM * 1 620 lei

9 000 lei 665

Cheltuieli din diferente de curs valutar

300 DM *[(1 640 lei- 1 620 lei)+(1 650 lei- 1640 lei)] = 9 000 lei

e) diferente de curs valutar la inchiderea exercitiului financiar

D                                                     5124 C

1 300DM* 1 620lei= 2 106 000lei

Diferenta de curs valutar

(1 600DM* 1 660 lei)-(1 600DM * 1620lei)= 24 000lei

24 000lei 5124 = 765 24 000lei

Conturi la banci in lei Venituri din diferente de curs valutar

Diferentele de curs valutar s-au calculat la incasarea in conditiile in care s-au avut in vedere cele trei cursuri : curs fix, curs de tranzactie si curs de incasare la zi. Pentru simplificarea inregistrarii operatiilor, este indicat sa se utilizeze numai cele doua cursuri- curs fix si cel de tranzactie, cursul de zi la incasare sau plata intrand in rol la inchiderea exercitiului.

Un caz particular al disponibilitatilor in devize este cel al incasarii in valuta prin licitatie de la banca. Tipurile de inregistari care intervin in aceasta situatie sunt :

a)suma virata din contul curent in lei pentru licitatia valutara

5125 = 5121

Sume in curs de decontare Conturi la banci in lei

b)suma incasata in valuta la licitatia valutara

5124 = 5125

Conturi la banci in devize Sume in curs de decontare

c)suma neconsumata virata in contul curent si comisionul bancar retinut

627 = 5125

Cheltuieli cu serviciile bancare Sume in curs de decontare

si asimilate

(comisionul bancar)

5121

Conturi la banci in lei

(suma neta virata in contul curent)

Particularitati privind contabilitatea acreditivelor si avansurilor de trezorerie

Acreditivele si avansurile de trezorerie reprezinta sumele rezervate la banci sau puse la dispozitia tertilor, in vederea efectuarii unor plati datorate de intreprindere. Daca disponibilitatile sunt imobilizate sub forma acreditivelor se inregistreaza in debitul contului 541 « Acreditive». Pe masura efectuarii platilor catre terti sau incetarii valabilitatii acreditivului, contul se crediteaza. Soldul debitor reprezinta acreditivele existente deschise la banci.

Sumele incredintate de intreprindere administratorilor sau altor persoane imputernicite, inclusiv avansurile spre decontare, pentru efectuarea unor plati in favoarea acesteia se inregistreaza la contul 542 « Avansuri de trezorerie ».

Tipuri de inregistrari proprii contului sunt :

a) sumele virate in cont la banci sau acordate in numerar administratorilor sau contabililor autorizati sa faca plati

542 = 581

Avansuri de trezorerie Viramente interne

si concomitent

581 = 521

Viramente interne Conturi curente la banci

Sau 531

Casa

b)platile efectuate de catre administratori sau contabili autorizati

451 = 542

Decontari in cadrul grupului Avansuri de trezorerie

30 sau 37

Conturi de stocuri

40

Furnizori si conturi asimilate

42

Personal si conturi asimilate

Soldurile neutilizate se vireaza in conturile de la banci sau se depun la casierie iar inregistrarea este :

581 = 542

Viramente interne Avansuri de trezorerie

si concomitent

512 = 581

Conturi curente la banci Viramente interne

Sau 531

Casa

O anumita specificitate prezinta acordarea si justificarea avansurilor in valuta :

a) acordarea avansului la cursul de schimb al zilei

= 5314

Avansuri de trezorerie Casa in devize

b) justificarea avansului in cazul in care cursul de schimb a crescut, atunci cand acesta nu a fost integaral folosit

625 = 542

Cheltuieli cu deplasarile, detasari Avansuri de trezorerie

si transferari

(avansul justificat la cursul de schimb cand s-a acordat)

5314

Casa in devize

(pentru diferenta de avans neconsumata)

si pentru diferenta favorabila de cus valutar aferenta avansului neconsumat

5314 = 765

Casa in devize Venituri din diferente de curs valutar

c) justificarea avansului in cazul diminuarii cursului de schimb la data justificarii avansului acordat, atunci cand acesta nu a fost integral utilizat

625 = 542

Cheltuieli cu deplasari, detasari Avansuri de trezorerie

si transferari

(cu valoarea avansului utilizat)

5314

Casa in devize

(diferenta neutilizata)

665

Cheltuieli din diferente de curs valutar

(cu diferenta de curs valutar aferenta avansului neconsumat)

Suma virata pentru deschiderea acreditivului in favoarea furnizorului extern:

581 = 5124

Viramente interne Conturi la banci in devize

si

5412 = 581

Acreditive in devize Viramente interne

Plata avansului cuvenit furnizorului extern din contul de acreditive a sumelor cuvenite la livrarea marfurilor.

409 = 5412

Furnizori- debitori Acreditive in devize

Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

Creditele de trezorerie primite prin contul curent se reflecta ca sold creditor al contului 512 «Conturi curente la banci», in situatia in care incasarile sunt mai mici decat platile si se ramburseaza in cazul in care incasarile devin mai mari decat platile.

Creditele pentru nevoi temporare se obtin prin conturi separate de imprumut, iar inregistararea este de forma :

512 = 5191

Conturi curenta la banci Credite bancare pe termen scurt

La rambursarea creditelor catre banca finantatoare inregistrarea este de sens invers. Intreprinderea poate beneficia si de credite de scont pentru mobilizarea creantelor comerciale sub forma efectelor primite.

Evidenta acestor credite se realizeaza prin contul 5114 « Efecte remise spre scontare ».

Particularitati privind contabilitatea altor valori

In aceasta categorie sunt incluse timbrele fiscale, biletele de tratament si odihna, tichetele si biletele de calatorie si alte valori. Aceste valori sunt inregistrate prin contul 532 « «Alte valori  » dezvoltat pe patru sintetice de gradul II corespunzatoare fiecarui fel de valoare. In debitul contului de inregistrare pretul de cumparare al valorilor achizitionate, iar in credit valorile folosite evaluate la pretul de intrare. Soldul contului este creditor si reprezinta alte valori existente in gestiunea activitatii de trezorerie.

Contabilitaea analitica se tine pe feluri de valori si pe gestiune create.

a)      cumpararea de timbre fiscale si postale, bilete de tratament si odihna, tichete si bilete de calatorie

532 = 401

Alte valori Furnizori

531

Casa

b)      utilizarea altor valori

624 = 532

Cheltuieli cu trasportul de Alte valori

bunuri si personal

626

Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii

658

Alte cheltuieli de exploatare

Inregistrarile se fac la pretul de cumparare care devine si baza pentru valoarea contabila.

Exemplu

Biletele de tratament si odihna suportate de catre intreprindere si salariati conform contractelor colective de munca se inregistreaza astfel :

a)achizitionarea biletelor de tratament si odihna cu valoarea nominala plus TVA

5322 = 401

Bilete de tratament si odihna Furnizori

TVA inscisa in factura de achizitionare a biletului de odihna si tratament nu este deductibila, potrivit art. 19 alin. 2 din Ordonanta Guvernului Romaniei nr. 3/1992 republicata in 25 ianuarie 1994.

6718 = 5322

Alte cheltuieli exceptionale privind Bilete de tratament si odihna

operatiile de gestiune

(cota-parte din valoarea biletelor suportate de personal)

c) incasarea sau retinerea pe stat a cotei- parti din valoarea biletelor de tratament si odihna acordate salariatilor, suportate de salariati, inclusiv TVA

5311 = 4282

Casa in lei Alte creante in legatura cu personalul

sau 421

Personal renumeratii datorate

Particularitati privind contabilitatea viramentelor interne

Operatiile de transfer de disponibilitati banesti intre conturile de la banci, precum si intre conturile de la banci si casieria intreprinderii se inregistreaza prin contul 581 « Viramente interne ». In debitul contului se inregistreaza sumele virate dintr-un cont de trezorerie ; in creditul contului se inregistreaza sumele intrate intr-un cont de trezorerie dintr-un alt cont de trezorerie.

De regula contul nu prezinta sold.

Folosirea contului se explica prin aceea ca intre momentul depunerii pe baza de borderou la banca a ordinului de plata si documentelor justificative privind trasferul efectiv de sume intre conturile de trezorerie si consemnarea lor in extrasul de cont poate interveni un anumit interval de timp. In acest interval de timp, operatiile se inregistreaza prin contul 581 « Viramente interne ».

Exemplu

La depunerea din casierie pe baza de chitanta- varsamant a unei sume de bani in contul curent de la banca se fac inregistrarile :

a)      la depunerea efectiva a sumei de bani

581 = 531

Viramente interne Casa

b)      la consemnarea operatiei in extrasul de cont

512 = 581

Conturi curente la banci Viramente interne

Un al doilea motiv este cel al delimitarilor operatii care fac obiectul inregistrarii in mai multe registre distincte conduse pentru fiecare cont de trezorerie, precum si evitarea contabilizarii fara risc a dublei folosiri a viramentelor de disponibilitati dintr-un cont de trezorerie la alt cont de trezorerie.

Contabilitatea operatiunilor privind provizioanele pentru deprecierea conturilor de trezorerie

Potrivit Regulamentului privind aplicarea Legii contabilitatiui, provizioanele pentru deprecierea conturilor de trezorerie se constituie numai pentru titlurile de plasament. In acest scop se foloseste contul sintetic de gradul I 590 « Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament ». In creditul contului se inregistreaza sumele aferente deprecierii titluilor de plasament calculate la inchiderea exercitiului pe baza de inventar, iar in debitul sau, sumele corespunzatoare diminuarii provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament existente in portofoliu de gestiune al intreprinderii pentru titlurile de plasament imediat negociabile din portofoliul intreprinderii care sunt evaluate in bilant la valoarea lor de pe piata, la data de inchidere a conturilor, diferenta intre aceasta valoare si valoarea contabila de intrare este inregiustrata astfel :

a)      in debitul conturilor 50 « Titluri de plasament » si in creditul contului 764 » Venituri din titluri de plasament » daca este vorba de o plusvaloare.

b)      In debitul contului 664 « Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate » si in creditul conturilor din grupa 50 « Titluri de plasament », daca este vorba de o minusvaloare.