Contabilitatea operatiilor privind intrarile de imobilizari corporale

La nivelul unei intreprinderi societare, intrarea imobilizarilor corporale, se poate realiza prin aporturile in natura ale proprietarilor, achizitionate cu titlu oneros, constructia si productia proprie, obtinute cu titlu gratuit prin donatie sau plusuri la inventar, precum si prin asocierea, fuziunea sau achizitia de intreprinderi.

Intrari de imobilizari corporale prin achizitie cu titlu oneros.

Documentul justificaiv in care se consemneaza toate elementele de detaliu privind costul de origine al imobilizarilor este "factura". Totodata, se intocmeste procesul - verbal corespunzator naturii si destinatiei activului imobilizat, cum sunt:

proces verbal de receptie, pentru mijloace fixe independente, care nu necesita montaj si nici probe tehnologice (utilaje pentru interventie, unelte, accesorii de productie, etc.);

proces-verbal de receptie provizorie, in cazul utilajelor care necesita montaj, precum si cladirile si constructiile speciale care deservesc procese tehnologice;

proces-verbal de punere in functiune, pentru utilajele si instalatiile care necesita montaj, precum si cladirile si constructiile speciale care deservesc procese tehnologice;

proces-verbal de constatare finala, pentru sondele de injectie, precum si sondele provenite din lucrarile geologice care au dat rezultate.

Daoriile fata de furnizorii de imobilizari sunt sunt urmarite distinct de datoriile comerciale, prin utilizarea contului 404 "Furnizori de imobilizari".

Pe baza facturilor si documentelor complementare se face inregistrarea:

% = 404

21 Furnizori de imobilizari

"Imobilizari corporale"              (pentru costul de achizitie plus TVA de dedus)

(pentru costul de achizitie)

4426

TVA -  deductibila

Exemplu

SC Arca Prod SRL cumpara un utilaj de la Faur SA pe baza facturi nr.20, emisa in 10 - 04 - 2000:

valoarea la pret de cumparare:                          40.000.000 de lei

cheltuieli de transport facturate de furnizor:      4.000.000 de lei

TVA - deductibila: 18% 7.920.000 de lei

Total factura: 51.920.000 de lei

avans acordat                                                    16.000.000 de lei

TVA la avans 2.880.000 de lei

Valoarea neta de plata: 33.040.000 de lei

a)      inregistrarea avansului acordat, pe baza cecului bancar

% = 512 18.0880.000 de lei

409 "Conturi curente la banci"

16.000.000 de lei  "Furnizori debitori"

4426

2.880.000 de lei "TVA - deductibila"

b)      receptia utilajului:

% = 404 51.920.000 de lei

2131 "Furnizori de imobilizari"

44.000.000 de lei "Ecipamente tehnologice"

4426

7.920.000 de lei "TVA - deductibila"

c)      achitarea furnizorului:

404 = % 51.920.000 de lei "Furnitori de imobilizari" 409

Proiect: Cum sa treci de capcanele proiectelor SAPARD - un proiect de valoare mica Proiect: Compania Aplast - produsele companiei Aplast

"Furnizori debitori" 16.000.000 de lei

4426

"TVA - deductibila" 2.880.000 de lei

512

"Conturi curente la banci" 33.040.000 de lei

Imobilizari corporale obtinute din productie proprie.

Inregistrarea se face pe baza bonului de predare si a procesului-verbal de receptie, corespunzator costului de productie, astfel:

21 = 72

Imobilizari corporale                             Venituri din productia de imobilizari

Productia de imobilizari este un venit din exploatare a carui marime este data de costul lucrarilor si cheltuielilor efectuate de unitatea patrimoniala.

Cheltuielile efectuate cu productia de imobilizari corporale se contabilizeaza cu ajutorul conturilor din clasa 6 "Contuir de cheltuieli" pe masura angajarii lor. La inchiderea exercitiului financiar, cheltuielile sunt decontate asupra contului de rezultate.

Din punct de vedere fiscal, productia de imobilizari constitui o livrare a intreprinderii pentru sine si, in principiu, este pasibila de TVA. Exigibilitatea si deductibilitatea TVA se inregistreaza cu ocazia primei utilizari a bunului. In "Normele privind aplicarea Ordonantei Guvernulu nr.3/1992" se arata ca este asimilata cu livrarile de bunuri si servicii, preluarea de catre agentul serviciului a unor bunuri pentru care s-a exercitat dreptul de deducere, in vederea folosirii sub orice forma, in scop personal sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizic sau juridice in mod gratuit.

Inregistrarea TVA exigibila si deductibila se face prin urmatoarea formula contabila:

4426 = 4427

"TVA - deductibila"                   "TVA - colectata"

TVA poate fi deductibila 100% sau intr-o anumita proportie. Partea nedeductibila se include in costul activului imobilizat, fiind inregistrata astfel:

21 = 4426

"Imobilizari corporale"              "TVA - deductibila"

Exemplu

S:C. Arca Prod SRL realizeaza in regie proprie o cladire in urmatoarele conditii:

a)      Cheltuuieli inregistrate in contabilitatea financiara:

- materii prime                         10.000.000 de lei

- salarii                          4.000.000 de lei

- amortizari                   6.000.000 de lei

- dobanzi la credite de finantare a investitiei 2.000.000 de lei

Total 22.000.000 de lei.

b)      Costul de productie calculat in contabilitatea de gestiune se prezinta astfel:

- cheltuieli cu materii prime                          10.000.000 de lei

- salarii directe                         3.200.000 de lei

Total costuri directe 13.200.000 de lei

- cheltuieli indirecte repartizate 5.200.000 de lei

- dobanzi                       2.000.000 de lei

Total cost de productie 20.000.000 de lei

- cheltuieli generale de administratie 1.600.000 de lei

(cstul perioadei)

Reflectarea operatiilor in contabilitatea financiara se prezinta astfel:

a)      constatarea cheltuielilor

601 = 301 10.000.000 de lei

"Cheltuieli cu materii prime" "Materii prime"

641 = 421 4.000.000 de lei

"Cheltuieli cu salariile personalului"             "Personal remuneratii datorate"

6811 = 281 6.000.000 de lei

"Cheltuieli de exploatare privind                   "Amortizari privind imobilizarile

amortizarile si provitioanele"  corporale"

666 = 512 2.000.000 de lei

"Cheltuieli privin dobanzile"                          "Conturi curente la banci"

b)      receptia si punerea in functiune a cladirii la cost de productie:

212 = 722 20.400.000 de lei

"Constructii" "Venituri din productia de

imobilizari corporale"

si

4426 = 4427 3.672.000 de lei

"TVA - deductibil" "TVA - colectata"

si

212 = 4426 734.400 de lei

"Constructii" "TVA - deductibila"

In NSC, prorata din TVA deductibila, devenita nedeductibila, se inregistreaza in debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate".

Problema care se ridica este cea a investitiilor in curs, al caror proces de productie continua in exercitiul urmator. Lucrarile executate in cursul exercitiului, receptionate la inchiderea exercitiului, fara ca investitia sa fie terminata, sunt inregistrate prin formula:

23 = %

"Imobilizari in curs" 72

"Venituri din productia de imobilizari"

(daca sunt executate in regie)

404

"Furnizori de imobilizari"

(daca sunt executate de terti)

In exercitiul urmator se efectueaza aceeasi inregistrare pentru continuarea procesului investitional.

La receptia investitiilor terminate si trecute in categoria imobilizarilor puse in functiune se face inregistrarea:

21 = 23

"Imobilizari corporale" "Imobilizari in curs"

si

4426 = 4427

"TVA - deductibila" "TVA - colectata"

Este recomandata si urmatoarea inregistrare:

21 = %

"Imobilizari corporale" 231

"Imobilizari corporale in curs"

(pentru lucrarile executate in exercitiile anterioare)

722

"Venituri din productia de imobilizari corporale"

sau 404

"Furnizori de imobilizari"

(pentru lcrarile executate in exercitiul curent,

cand s-a terminat investitia).

Prin folosirea conturilor din grupa 23 "Imobilizari in curs" este necesara acordarea unei atentii deosebite investitiilor executate in antrepriza, utilajului care necesita montaj, al caror proces nu se termina pana la inchiderea exercitiului financiar si, intr-o aceeasi masura, investitiilor (capacitatilor) puse in functiune, total sau partial, carora n li s-au intocmit formele de inregistrare ca mijloace fixe.

Tipurile de inregistrari operabile in acest caz sunt:

a)      inregistrarea capacitatii puse in functiune

231 = 722

"Imobilizari corporale in curs" "Venituri din productia de imobilizari corporale"

analitic:

"Imobilizari corporale fara

forme de inregistrare la mijloace fixe".

b)      amortizarea capacitatii farar forme de inregistrare:

6811 = 281

"Cheltuieli de exploatare "Amortizari privind imobilizarile

privind amortizarea imobilizarilor corporale"

analitic:

"Amortizarea imoblizarilor corporale fara

forme de inregistrare"

c)      inregistrarea investitiilor terminate si trecute in categoria mijloacelor fixe:

gr. 21 = 231

"Imobilizari corporale" "Imobilizari corporale in curs"

analitic:

"Imobilizari corporale fara forme de inregistrare

la mijloace fixe"

Concomitent se efectueaza inregistrarea:

281 = 281

"Amortizari privind imobilizarile

corporale" "Amoritzari privind imobilizarile corporale"

analitic:

"Amortizarea imobilizarilor corporale

fara forme de inregistrare"

In caz de esec al productiei de imobilizari, operatia de constatare este reflectata prin debitul contului 681 "Cheltuieli de exploatare cu amortizarile si provizioanele" si prin creditul conturilor din grupa 23 "Imobilizari in curs". Totodata, se transfera la alte cheltuieli de exploatare prin debitarea contului 681 si creditarea contului 758 "Aalte venituri din exploatare".