Contabilitatea operatiilor privind cheltuielile extraordinare - analiza cheltuielilor cu impozitul pe profit

Contabilitatea operatiilor privind cheltuielile extraordinare - Analiza cheltuielilor cu impozitul pe profit

Reflectarea in contabilitate a operatiilor privind cheltuielile extraordinare

Reflectarea in contabilitate in general

Cheltuielile extraordinare sunt cheltuieli effectuate in afara gestiunii curente a intreprinderii si privesc fie operatiunile de gestiune, fie pe cele de capital.

Operatiunile cu character extraordinary referitoare la activitatea de gestiune vizeza:

despagubiri, amenzi si penalitati, inregistrate in cheltuieli cand au character fiscal sau social: varsaminte effectuate cu intarziere, calcule incorecte cu privire la masa contribuabililor pentru protectia sociala sau a impozitelor datorate:

= 4481

Cheltuieli privind calamitatile Alte datorii fata de bugetul

si alte evenimente extraordinare statului

671 = 5121

Cheltuieli privind calamitatile Conturi la banci in lei

si alte evenimente extraordinare

inregistrarea valorii debitelor prescrise si insolvabile:

= 4511

Cheltuieli privind calamitatile Decontari in cadrul grupului

si alte evenimente extraordinar

671 = 461

Cheltuieli privind calamitatile Debitori diversi si alte evenimente extraordinare

valoarea altor cheltuieli extraordinare privind operatiile de gestiune, achitate:

= 5311

Cheltuieli privind calamitatile Casa in lei

si alte evenimente extraordinare

671 = 5121

Cheltuieli privind calamitatile Conturi la banci in lei

si alte evenimente extraordinare

pierderile din calamitati(la conturile din clasa a 3-a, 301- 381):

= 301

Cheltuieli privind calamitatile Materii prime

si alte evenimente extraordinare

Analiza cheltuielilor cu impozitul pe profit

Cheltuielile cu impozitul pe profit fac parte din grupa 69 a planului de conturi, impozitul pe profit constituind obligatia de plata a oricarui agent economic fata de bugetul statului, calculate prin aplicarea unei procentuale asupra profitului impozabil.

Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:

a)     personae juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa atat in Romania cat si in strainatate;

b)     personae juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil afferent acelui sediu permanent;

Analiza: Programarea strategica a unei afaceri Referat: Grupul Aquila - distributie active, transportul international si intern si a serviciilor logistice

c)      personae juridice si fizice straine care desfasoara activitati in Romania ca partener intr-o asociere ce nu da nastere unei personae juridice, pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata in Romania;

d)     personae juridice si fizice romane pentru veniturile dint-o asociere a acestora care nu da nastere unei personae juridice. In acest caz, impozitul datorat de persoanele fizice se calculeaza, se retine si se varsa de persoana juridica.

Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:

a)     institutiile publice;

b)     trezoreria statului;

c)      persoanele juridice romane care platesc impozit pe venitul microantreprinderilor;

d)     fundatiile, cultele religioase pentru veniturile obtunute din activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil;

e)     institutiile de invatamant particulare acreditate precum si cele autorizate pentru veniturile utilizate conform Legii invatamaintului;

f)      fondul de garantarea depozitelor in sistemul bancar conform legii;

g)     fondul de compensare a investitiilor;

h)     Banca Nationala a Romaniei;

i)       fondul de garantare a pensiilor private infiintat conform legii.

Cotele de impozitare

Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%.

Contribuabilii care desfasoara activitati de natura: barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive inclusive persoanele juridice care realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere si la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activitati este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligate la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile aferente realizarii veniturilor din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Plata impozitului pe profit se face trimestrial cumulate pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul impozitul. contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pana la data de 15 aprilie inclusive a anului urmator.

PENTRU CONTRIBUABILII MICI( MICROANTREPRINDERI)

O microantreprindere reprezita o persoana juridical romana care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii la data de 31 decembrie a anului precedent:

realizarea de venituri altele decat cele din consultanta si management in proportie de peste 50% din veniturile totale;

a realizat venituri care nu au deposit echivalentul in lei a 100.000 Euro;

capitalul social al persoanei juridice este detinut de personae altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.

S.C. TOMTOM S.R.L. face parte din categoria contribuabililor mici, iar legislate prevede ca, in cazul contribuabililor mici, profitul impozabil se determina prin aplicarea cotei de 16% asupra cifrei de afaceri incepand cu anul 2010

In venituri se includ:

venituri din exploatare, recpectiv din vanzari de produse, marfuri, servicii prestate, lucrari executate si din alte activitati, din productia stocata, din productia de imobilizari, din alte venituri sau castiguri din exploatare;

venituri financiare, respective venituri din participatii, titluri de plasament, actiuni, dobanzi, alte venituri din financiare;

venituri extraordinare, respective din calamitati naturale;

In cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor se include:

cheltuieli de exploatare, respective cheltuieli cu materii prime, materiale si marfuri, cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti, cheltuieli cu impozite, taxe si varsaminte assimilate, alte cheltuieli de exploatare,

cheltuieli financiare, respective cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, cheltuieli cu dobanzi, alte cheltuieli financiare;

cheltuieli extraordinare, respective cheltuieli effectuate in cazul producerii unor evenimente extraordinare, a unor calamitati;

cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat.

Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile pentru care se admite deducerea sunt:

impozitul pe profit datorat conform legii precum si impozitul pe venitul realizat in strainatate;

amortizarea peste limitele prevazute de lege;

amenzi sau penalitati datorate catre autoritati romane sau straine;

cheltuieli ocazionate de mese, cadouri, dostractii care depasesc limitele de cheltuieli pentru actiuni de reclama, protocol, publicitate prevazute de lege;

sumele utilizate pentru constituirea de provizioane, rezerve cu exceptia celor create de banci in limita a 2% din fondul creditelor acordate si a fondului de rezerva;

cheltuieli de sponsorizare peste limita cotei prevazute in legea sponsorizarii;

Sunt considerate cheltuieli cu sponsorizarea acele cheltuieli de care poate beneficia orice persoana juridical de utilitate publica sau persoana juridical non profit cu sediul in Romania precum si orice persoana fizica ce are domiciliul in Romania in scopul desfasurarii unei activitati cu character direct umanitar, filantropic, cultural, artistic, educativ, sportive sau din domeniul drepturilor omului sau calitatii mediulu inconjurator.

cheltuieli cu dobanzile ce depasesc limita prevazuta in ordonanta: suma veniturilor din dobanzi plus 20% din alte venituri ale contibuabililor. Sumele ce depasesc limita de 20% se recupereaza, in aceleasi conditii, luna de luna, iar annual se repartizeaza in anul urmator.

Deci, profitul impozabil se calculeaza lunar, cumulate de la inceputul anului fiscal. Impozitul pe profit datorat pentru luna in curs se calculeaza ca diferenta intre impozitul pe profit calculate asupra profitului impozabil de la inceputul anului si impozitul pe profit datorat, aferent profitului cumulate pana la sfarsitul lunii precedente.

In ceea ce priveste plata impozitului pe profit, modul de efectuare a acesteia difera pentru contribuabilii mici si pentru contribuabilii mari.

Contribuabilii mari, sunt obligate, in contul impozitului annual pe profit, la efectuarea de plati lunare in avans in cuantum de 1/12 din impozitul pe profit afferent anului fiscal precedent pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare. Sumele aferente platilor in avans se actualizeaza in functie de indicele de inflatie dintre inceputul anului fiscal sic el al lunii precedente in care se face plata.

Impozitul pe profit pentru anul fiscal precedent inseamna suma obligatiei fiscale din acel an, fara a lua in calcul deducerile pentru platile in avans ale impozitului, care s- au efectuat in acel an, precum si creditul fiscal extern.

Deci, contribuabilii mari au obligatia sa depuna declaratia de impunere privind impozitul pe profit pentru anul fiscal precedent la organul fiscal in raza caruia asi au sediul, pana la data de 15 mai inclusive a fiecarui an, data pana la care trebuie platit si impozitul declarat.

Contribuabilii mici trebuie sa depuna trimestrial declaratia de impunere pana la data de 25 inclusiv, acesta fiind si termenul de plata a impozitului.

Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitelor declarate si pentru depunerea in termen a declaratiei de impunere. Aceasta se va semna de directorulgeneral sau orice alta persoana autorizata, potrivit legii, sa- l reprezinte pe contribuabil.

Profitul impozabil la unitatile mari se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate si cheltuielile effectuate pentru obtinerea veniturilor la care se adauga cheltuieli nedeductibile si se scad deductibilitatile.

P imp= Vt- Cht- D+ Chn

Vt- Venituri totale

Cht- cheltuieli totale

D- deductibilitati

Chn- cheltuieli nedeductibile

Ip= PimpX 16%

Impozitul pe venit se calculeaza pornind de la veniturile aferente cifrei de afaceri

Iv= CAX 16%

In anul 2010 cota de calcul a impozitului pe venit specifica microantreprinderilor este de 16%.

BIBLIOGRAFIE

1. Ristea M. si colab.          Contabilitatea financiara a intreprinderii, Editura Universitaria,Bucuresti 2006

2. Iacob Petru Pantea                              Contabilitatea financiara romaneasca conforma cu Directivele Europene, Editura Intelcredo 2008

3. Staicu, C. si colaboratorii- Ghid contabil pentru agentii e conomici, Editat Chimeneg, 2004.

4. Criveanu, M. si colaboratorii- Monografie contabila in noul sistem

de Contabilitate, Editura Scrisul Romanesc, Craiova,2006.

5. Barbacioru Victoria si colab                   Contabilitate financiara, Editura Sitech  Craiova 2007

6. Grigore Lacrita       Reglementarile contabile conforme cu Directivele europene cu directivele europene, in vigoare de la 01.01.2010, EDP Bucuresti 2010

7.Corina Gratiela Dumitru                             Contabilitate - Teste grila, aplicatii,teste de autoevaluare, studii de caz,Editura

universitaraBucuresti

7. Ladislau, P.- Contabilitatea intreprinderii- Indrumar practic 2008

Editura fundatiei" Andrei Saguna" 2008.

8. Monitorul oficial 2006- 2010.

9. Revista Finante publice si Contabilitate 2006-2009.