CONTABILITATEA LICHIDARII

Notiuni generale

Lichidarea semnifica o suita de operatii economice si financiare generate de dizolvarea sau falimentul unei societati comerciale.

Din punct de vedere juridic dizolvarea societatilor urmata de lichidare este reglementata de Legea nr. 31/1990 republicata (art. 233) in urmatoarele conditii:

expirarea timpului stabilit pentru durata societatii;

imposibilitatea realizarii obiectului de activitate sau realizarea acestuia;

declararea nulitatii societatii;

hotararea adunarii generale;

hotararea tribunalului, la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice, respectiv neintelegeri grave dintre asociati, care impiedica functionarea societatii;

falimentul societatii;

alte cauze prevazute de lege sau de actul constitutiv al societatii.

In cazul trecerii timpului stabilit, asociatii trebuie sa fie consultati, cu cel putin 3 luni inainte de expirarea duratei societatii cu privire la eventuala prelungire a acesteia. Dar la cererea oricaruia dintre asociati, instanta va putea dispune efectuarea consultarii conform art.119 alin (3).

Aceste cauze sunt completate in functie de felul societatilor comerciale dupa cum urmeaza:

La societatile comerciale pe actiuni daca:

activul net al societatii s-a diminuat la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris, ceea ce inseamna ca, consiliul de administratie respectiv directorul va convoca adunarea generala extraordinara pentru a decide daca societatea trebuie dizolvata;

diminuarea activului net mai putin semnificativa (decat cea prevazuta mai sus), potrivit actului constitutiv se convoaca adunarea generala extraordinara pentru a stabili acest minim al activului net prin rapoarte la capitalul social subscris;

reducerea capitalului social sub minimul legal (art. 10 alin2);

cand numarul actionarilor scade sub numarul legal (2 actionari) pe o perioada mai lunga de 9 luni.

Societatile in comandita pe actiuni sau cu raspundere limitata se dizolva in cazul pierderii unei jumatati din capitalul social sau a reducerii sub minimul legal.

Conditiile de mai sus nu se aplica, daca in termen de 9 luni de la data constatarii pierderii sau reducerii capitalului social, acesta este reintregit sau, este redus la suma ramasa sau cand societatea se transforma intr-o alta forma la care capitalul social existent corespunde. De asemenea, daca numarul de actionari este completat.

O societate in nume colectiv sau cu raspundere limitata se dizolva prin falimentul, incapacitatea, excluderea, retragerea sau decesul unuia dintre asociati, cand numarul asociatilor s-a redus la unul singur. Societatea isi poate continua activitatea, daca in actul constitutiv exista clauza de continuare cu mostenitorii sau cand asociatul ramas hotaraste mentinerea societatii cu raspundere limitata cu asociat unic. Daca la societatile in nume colectiv un asociat decedeaza iar asociatii ramasi nu doresc sa continue activitatea cu mostenitorii, societatea trebuie sa plateasca in termen de trei luni (de la deces) partea ce se cuvine mostenitorilor din ultimul bilant contabil aprobat.

Dizolvarea unei societati comerciale trebuie sa fie inscrisa in registrul comertului si publicata in M.O. al Romaniei, in afara de cazul prevazut la art. 227, alin. 1 litera "a".

In situatia de faliment, dizolvarea se pronunta de tribunalul investit cu procedura falimentului.

Efectul dizolvarii unei societati semnifica deschiderea procedurii lichidarii, situatie in care:

directorii, administratorii respectiv directoratul nu mai pot efectua noi tranzactii. Aceasta interdictie se aplica din ziua expirarii termenului fixat pentru durata societatii, ori de la data la care dizolvarea a fost hotarata de adunarea generala sau declarata prin sentinta judecatoreasca.

societatea isi pastreaza personalitatea juridica pentru operatiunile de lichidare, pana la terminarea acesteia.

Unele particularitati apar in cazul societatilor in nume colectiv, in comandita simpla si cu raspundere limitata, cand asociatii pot decide si modul de lichidare a societatii, atunci cand sunt de acord cu privire la repartizarea si lichidarea patrimoniului societatii si daca asigura stingerea pasivului sau regularizarea lui in acord cu creditorii. Astfel ca:

asociatii in unanimitate de voturi pot hotari si asupra modului in care activele ramase dupa plata creditorilor vor fi impartite intre ei;

transmiterea dreptului de proprietate asupra bunurilor ramase dupa plata creditorilor are loc la data radierii societatii din registrul comertului;

bunurile ramase din patrimoniul persoanei juridice radiate din registrul comertului, revin actionarilor;

daca un asociat raspunde nelimitat pentru obligatiile societatii pe durata functionarii acesteia, el va raspunde nelimitat si in faza lichidarii;

in cazul in care un asociat raspunde, pe durata functionarii societatii, pentru obligatiile acesteia in limitele aportului la capitalul social, raspunderea va fi limitata la acest raport si in faza lichidarii;

daca asociatul abuzeaza de caracterul limitat al raspunderii sale si de personalitatea juridica a societatii, raspunde nelimitat pentru obligatiile neachitate ale acestuia;

tot nelimitata devine raspunderea, atunci cand asociatul dispune de bunurile societatii ca si cum ar fi ale sale proprii sau daca diminueaza activul societatii in beneficul personal sau al unor terti.

Pentru lichidarea si repartizarea patrimoniului social, chiar daca in actul constitutiv se prevad norme in acest scop, sunt obligatorii urmatoarele reguli.

pana la preluarea functiei de catre lichidatori, administratorii si directorii respectiv membrii directoratului continua sa-si exercite atributiile, cu exceptia celor prevazute la art. 233 din Legea 31/90;

actul de numire a lichidatorilor sau sentinta care ii tine locul si orice act ulterior, care ar produce schimbari in persoana acestora trebuie depuse la Oficiul Registrului Comertului pentru a fi inscrise in M.O. la Romaniei, Partea a IV-a.

Lichidatorii vor depune semnatura lor la registrul comertului.

Lichidatorii pot fi persoane fizice sau juridice, lichidatorii persoane fizice sau reprezentanti permanenti persoane fizice ale societatii lichidatoare - trebuie sa fie lichidatori autorizati.

Lichidatorii au aceeasi raspundere ca si administratorii.

Din punct de vedere contabil si financiar lichidatorii au obligatia:

ca impreuna cu administratorii societatii sa faca un inventar si sa incheie un bilant prin care sa se prezinte situatia exacta a activului si pasivului societatii si sa le semneze(art. 253);

sa primeasca si sa pastreze patrimoniul societatii registrele si actele societatii. De asemenea vor tine un registru cu toate operatiunile lichidarii, in ordinea datei lor;

mandatul lor se realizeaza sub controlul cenzorilor. In cazul, societatilor pe actiuni organizate potrivit sistemului dualist, lichidatorii iti indeplinesc mandatul sub controlul consiliului de supraveghere;

sa execute si sa termine operatiunile de comert privind lichidarea;

sa vanda prin licitatie publica imobilele si orice bun mobil; vanzarea acestora nu se va face in bloc;

sa lichideze si sa incaseze creantele societatii chiar in caz de faliment al debitorilor;

sa contracteze obligatii cambiale, sa faca imprumuturi neipotecare si sa indeplineasca orice acte necesare.

Lichidatorii nu au voie sa: constituie ipoteci asupra bunurilor societatii (art. 255 alin.2); sa plateasca asociatilor nici o suma in contul partilor ce li s-ar cuveni din lichidare, inaintea achitarii creditorilor societatii.

Termenul de efectuare a lichidarii este limitat la cel mult 3 ani de la data dizolvarii, dar din motive bine justificate tribunalul poate prelungi acest termen cu cel mult 2 ani.

Lichidatorii, dupa terminarea lichidarii, vor cere radierea societatii din registrele comertului.

Registrele si documentele societatii in nume colectiv, in comandita simpla sau cu raspundere limitata, - dupa aprobarea si terminarea repartitiei activului net - se vor depune la asociatul desemnat de majoritate respectiv la Registrul comertului de catre societatile pe actiuni si in comandita pe actiuni.

Aspecte specifice privind lichidarea societatilor:

a)     in nume colectiv, in comandita simpla sau cu raspundere limitata

Astfel, lichidatorii sunt numiti de toti asociatii (daca contractul de societate nu prevede altceva) sau de instanta, la cererea oricarui asociat sau de instanta, la cererea oricarui asociat sau administrator, in lipsa umanitatii voturilor.

Lichidatorii au obligatia sa intocmeasca, dupa terminarea operatiilor de lichidare, bilantul contabil de lichidare si sa propuna repartizarea activului intre asociati. Daca in termen de 15 zile de la intocmirea bilantului contabil si propunerilor de repartizare, nu a contestat nici un asociat, misiunea lichidatorilor s-a incheiat.

b)     pe actiuni si in comandita pe actiuni, lichidatorii sunt numiti in adunarea generala, respectiv de tribunal. Administratorii au obligatia sa prezinte lichidatorilor o dare de seama asupra gestiunii pe timpul trecut de la ultimul bilant-contabil aprobat si pana la inceperea lichidarii. Daca este numit lichidator unul din administratori, darea de seama asupra gestiunii administratorilor si bilantul final de lichidare se depun la Oficiul registrului comertului si publicate in M.O. al Romaniei.

In cazul in care lichidarea depaseste exercitiul financiar, lichidatorii sunt obligati sa intocmeasca bilantul contabil anual.

La terminarea lichidarii, lichidatorii intocmesc bilantul contabil final, indicand partea ce revine fiecarei actiuni din repartizarea activului societatii.

Bilantul contabil semnat de lichidatori si impreuna cu raportul cenzorilor se depune la Oficiul registrului comertului si se va publica in M.O. al Romaniei. In cazul in care in termen de 15 zile nici un actionar n-a facut vreo opozitie, bilantul contabil se considera, aprobat de toti actionarii, iar lichidatorii sunt liberati sub rezerva activului societatii.

Lichidarea judiciara este o modalitate de lichidare pronuntata printr-o decizie judecatoreasca la cererea asociatilor, creditorilor sau a reprezentatului masei obligatarilor si se exercita de un judecator - sindic. Desemnarea judecatorului - sindic se face in mod aleatoriu, in sistem informatizat potrivit art. 53 din Legea 304/2004.

Ea se efectueaza potrivit Legii nr.85 privind procedura insolventei care se aplica entitatilor (art. 1 si 2) care in sinteza s-a extins de la debitori comercianti pana la debitori care nu au calitatea de comercianti dar desfasoara activitati comerciale.

Lichidarea propriu-zisa consta in:

vanzarea activelor imobilizate;

vanzarea stocurilor;

plata datoriilor catre angajati, diferite bugete, alti creditori;

determinarea rezultatului din lichidare.

In urma lichidarii, bilantul de lichidare poate prezenta o situatie favorabila pentru actionari - plata tuturor datoriilor si obtinerea unui surplus din lichidare - sau o situatie nefavorabila - terminarea operatiunii de lichidare fara plata datoriilor si implicit fara realizarea unui castig.

In etapa lichidarii societatii comerciale se efectueaza urmatoarele operatii:

inlocuirea administratorului cu lichidatorii;

preluarea gestiunii de catre lichidatori;

terminarea operatiilor comerciale in curs;

lichidarea activului;

lichidarea pasivului;

repartitia activului net intre actionari, asociati;

inchiderea lichidarii.

O data cu terminarea repartitiei, patrimoniului social si capitalului social dispar, iar societatea comerciala ca personalitate juridica isi inceteaza activitatea.

Sumele de bani rezultate ca urmare a vanzarii bunurilor debitorului precum si sumele incasate prin urmarirea creantelor debitorului sunt destinate in urmatoarea ordine pentru:

plata cheltuielilor aferente vanzarii sau procedurii de executare;

restituirea creditelor;

plata creantelor cu ipoteca sau alte garantii reale asupra bunurilor;

taxe, timbre si alte cheltuieli judiciare;

sumele datorate de catre debitor unor terti pentru hrana si intretinere pe o perioada de 6 luni inaintea inceperii procedurii;

creante izvorate din contractele de munca, pe o perioada de cel mult 6 luni inaintea procedurii;

datoriile aparute ca rezultat al continuarii activitatii comerciale a debitorului;

creantele actionarilor si ale asociatiilor.

Organizarea contabilitatii

Reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni privind fuziunea, dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale, precum si retragerilor si/sau excluderea unor asociati se efectueaza potrivit normei metodologice din 17/09/2004(MO1012 bis/3/11/2004), prin care se precizeaza ca operatiunile privind realizarea activelor, plata datoriilor si partajul se contabilizeaza in concordanta cu tehnica proprie contabilitatii bazata pe principiul continuitatii. Rezultatul lichidarii (profit sau pierdere) este preluat in contul 121 "Profit si pierdere".

In cazul dizolvarii (denumita si lichidare conventionala), trebuie avute in vedere urmatoarele etape: inventarierea si evaluarea elementelor activ si datorii; intocmirea bilantului inainte de lichidare; stabilirea de catre A.G.A a operatiunilor care urmeaza sa fie efectuate de lichidator in numele societatii; realizarea activelor si achitarea datoriilor; stabilirea rezultatului lichidarii; calcularea, retinerea si varsarea la buget a impozitului pe profit si a impozitului pe dividende si orice alte impozite, taxe sau contributii sociale datorate de societate, intocmirea bilantului de incepere a partajului; efectuarea partajului activului net.

In cazul falimentului (determinat de lichidarea judiciara) au loc urmatoarele etape: sigilarea bunurilor care fac parte din patrimoniul societatii; inventarierea activelor si datoriilor; intocmirea bilantului de incepere a lichidarii; vanzarea bunurilor importante din averea debitorilor (terenuri, fabrici, instalatii) cat mai repede cu acordul prealabil al creditorilor depunerea la banca in contul averii debitorului a sumelor realizate din vanzarea bunurilor, sumelor realizate in urma lichidarii potrivit planului de distribuire intre creditori in ordinea prevazuta de lege, intocmirea si aprobarea raportului final; intocmirea si aprobarea bilantului final.

Daca operatiunea de lichidare, se prelungeste peste durata unui exercitiu financiar, lichidatorii sunt delegati sa intocmeasca bilantul contabil anual conform normelor elaborate de MFP. Totodata, pe durata lichidarii, lichidatorul trebuie sa depuna in forma si la termenele obisnuite declaratiile fiscale.

a)     Inventarierea patrimoniului

Se realizeaza potrivit Legii contabilitatii 82/1991 republicata si cu Normele privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate OMFP nr.1753/2004.

Din punct de vedere contabil, dupa efectuarea inventarierii, problema care se ridica vizeaza evaluarea activelor si datoriilor. Potrivit reglementarilor contabile din tara noastra evaluarea bunurilor inventariate se face la valoarea de inventar care reprezinta o valoare actuala estimata in functie de pretul pietei, utilitatea si starea in care se afla bunul inventariat. Dar, pentru o intreprindere aflata in lichidare, valoarea actuala si implicit valoarea de inventar este, o valoare de lichidare bazata pe pretul de piata pentru realizarea activelor si valoarea de decontare a datoriilor. In acest mod se renunta la principiul continuitatii activitatii.

Daca avem in vedere Legea nr. 31/1990 modificata si republicata, prin art. 247 se prevede ca lichidatorul impreuna cu administratorul trebuie sa faca un inventar si sa incheie un bilant care sa constate situatia exacta a activului si pasivului societatii, iar Legea nr. 85/2000 privind procedura insolventei prin art. 115 prevede ca, inventarul trebuie sa descrie toate bunurile debitorului si sa indice valoarea lor aproximativa la data inventarului.

In consecinta, evaluarea activelor se face la valoarea realizabila la lichidare, iar datoriile la valoarea de decontare la lichidare[1]

Valoarea realizabila la lichidare este o valoare realizabila neta (bazata pe pretul de vanzare ce se poate obtine la lichidare mai putin costurile estimative pentru vanzare) stresata de elementul de depreciere propriu lichidarii si vanzarea relativ rapida a activelor. De asemenea, in cazul creantelor pentru incasarea lor inainte de termenul convenit se acorda sconturi de decontare care diminueaza valoarea contabila de bilant

Valoarea de decontare a datoriilor reprezinta o valoare nominala neactualizata in numerar care trebuie platita in numerar pentru a achita potrivit cursului normal al afacerilor. O asemenea valoare este in principiu egala cu valoarea contabila diminuata cu eventualele sconturi de decontare primite de la creditori pentru achitarea inainte de termen a datoriilor.

In cazul datoriilor probabile sub forma provizioanelor, evaluarea se face la valoarea contabila. In ceea ce priveste activele fictive (cheltuielile de constituire, cheltuielile inregistrate in avans) nu sunt recunoscute ca elemente componente ale activului evaluat inainte de lichidare.

b)     Intocmirea bilantului contabil inainte de lichidare

Bilantul se intocmeste pe formularul adoptat de M.F.P care este propriu societatilor in activitate. In notele explicative trebuie prezentate operatiile comerciale care mai pot continua dupa starea de lichidare.

Pe baza bilantului contabil intocmit inainte de lichidare se determina urmatorii indicatori, in vederea luarii deciziei de lichidare;

Activul Activul inventariat Datoriile inventariate

net inainte de = evaluat la valoare - evaluate la valoarea de

lichidare realizabila de decontare la lichidare

lichidare

Trezoreria neta                      = Fondul de - Nevoia de fond

inainte de lichidare rulment de rulment

Pe baza conturilor 121 "Profit si pierderi" si 5121 "Conturi curente la banci" intocmite in urma lichidarii, respectiv pe baza bilantului contabil inaintea partajului se determina indicatorii:

rezultatul din lichidare se calculeaza conform relatiei venituri - cheltuieli:

Rezultatul       = Veniturile realizate - Cheltuielile determinate

lichidarii vanzarea activelor de lichidarea si plata datoriilor

Activul net      = Disponibilitatile + Activele in natura - Datoriile la

din lichidare banesti din mentinute pentru partajul lichidare

lichidare in natura

Castigul din       = Capital social + Rezervele Rezultatul net Rezultatul

lichidare amortizat (pentru rezervele curent mai inainte din lichidare

legale minus de lichidare

impozitul pe profit)

sau

Castigul din    = Activul net - Capitalul social neamortizat

lichidare din lichidare

Castigul din lichidare fiind distribuit ca dividende se supune impozitarii.

Potrivit normelor contabile din tara noastra, activul net contabil inainte de lichidare se determina potrivit relatiilor:

t  ACTIV NET = TOTAL ACTIV - (datorii curente si pe termen lung + provizioane + venituri

inregistrate in avans)

sau

Capital social (cont 1012)

Prime legate de capital (cont 104)

Rezerve din reevaluare (cont 105)

+ Rezerve (cont 106)

Rezultatul reportat

Rezultatul exercitiului financiar

Repartizarea profitului

= CAPITALUL PROPRIU

PATRIMONIUL NET (CAPITALUL PROPRIU)

c)      Aspecte fiscale

La lichidarea societatilor comerciale trebuie avute in vedere urmatoarele probleme fiscale:

1) impozitul pe profit calculat asupra fiecarui element:

impozitul pe profitul in curs de lichidare din rezultatul exercitiului si profitul din lichidare;

impozitul asupra capitalului social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii (rezerva din reevaluarea, diferente de conversie monetara inregistrate la alte rezerve etc.);

elemente de capitaluri (activ net) constituite din profitul brut (rezervele legale);

castigurile si veniturile recunoscute direct ca active nete sau capitaluri proprii (diferente de reevaluare, diferente de curs valutar din evaluarea disponibilitatilor in valuta, subventii pentru investitii etc.).

2) impozitul pe dividende calculat asupra tuturor elementelor componente ale castigului din lichidare, respectiv capitalul social amortizat, profitul net din lichidare, rezervele, profitul realizat in exercitiile precedente a carui repartizare a fost amanata si alte elemente de capital propriu (active nete).

3) TVA colectata calculata asupra activelor efectiv vandute la lichidare;

4) Potrivit reglementarilor contabile si fiscale in vigoare societatile comerciale in lichidare trebuie sa depuna in mod obligatoriu declaratiile de impozit, asigurari de sanatate, somaj, TVA la termenele stabilite.

Cazuri privind contabilitatea operatiunilor din lichidare

Normele metodologice din tara noastra (norma metodologica din 17/09/2004) prevad ca operatiunile ce decurg din lichidare se reflecta in contabilitate cu ajutorul conturilor potrivit sistemului propriu continuitatii activitatii .

De exemplu vanzarea materiilor prime se inregistreaza ca orice vanzare de marfuri prin formulele:

In activitatea practica a lichidarii unor societati comerciale se pot intalni urmatoarele situatii:

obtinerea de profit din lichidare;

disponibilitatile banesti nu asigura acoperirea datoriilor.

Cazul A. Lichidarea hotarata de adunarea generala a actionarilor sau a asociatiilor in situatia in care se obtine profit din lichidare.

1. Situatia patrimoniului conform bilantului contabil de incepere a lichidarii:

um

Capitalul social este format din 5000 de actiuni, care confera aceleasi drepturi, la valoarea nominala 12.500 um actiune.

2. Lichidatorul a efectuat urmatoarele operatiuni

a)     constructia a fost vanduta cu 35.000.000 um

b)     mijloacele de transport au fost vandute cu 40.000.000 um;

c)      materiile prime au fost vandute cu 25.000.000 um;

d)     s-au incasat inainte de termen clientii pentru care s-a acordat un scont de 800.000 um, iar cei incerti s-au incasat in suma de 2. 000.000 um;

e)     s-au platit furnizorii inainte de termen pentru care s-a primit un scont de 750.000 um;

f)      Cheltuielile efectuate cu lichidarea societatii 3.500.000 um.

3. Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor privind lichidarea.

a) Vanzarea constructiei

- descarcarea din gestiune a constructiei:

incasarea sumei prin contul de la banca:

inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri:

b)     Vanzarea mijloacelor de transport:

descarcarea din gestiune

incasarea sumei:

inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri:

"Profit si pierdere"            Lucrare: Analiza rezultatului brut al exploatarii Document online: Analiza autofinantarii

Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital"

c)         Vanzarea materiilor prime

pretul de vanzare:

descarcare de gestiune

concomitent

anularea ajustarii pentru deprecierea materiilor prime:

incasarea clientului

inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri

d)     Incasarea creantelor

incasarea clientilor:

incasarea clientilor incerti:

anularea ajustarii pentru deprecierea creantelor:

inchiderea cheltuielilor si veniturilor

e)     Plata furnizorilor

f)      Plata cheltuielilor ocazionate de operatiunea de lichidare

inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri

g)     Anularea provizioanelor:

h)     Plata TVA

si

i)       Calculul si inregistrarea impozitului pe profit

D 121 "Profit si pierdere" C

sfc. 27.200.000

Impozitul pe profit = 27.200.000 um x 16 % = 4.352.000 um           

D 5121 "Conturi curente la banci" C

D 121,, Profit si pierdere" C

C

4. Bilantul contabil inainte de efectuarea partajului

Contabilitatea operatiunilor privind partajul

In categoria operatiilor de partaj trebuie avute in vedere doua etape:

partajul capitalului social neamortizat;

partajul castigului din lichidare sau a celorlalte elemente de capital propriu.

a)     partajul capitalului social

si concomitent

b)     partajul celorlalte elemente de capitaluri proprii:

partajul rezervelor legale;

impozitarea rezervelor: 12.500.000 X 16% = 2.000.000 um

plata impozitului pe profit:

partajul profitului din lichidare:

impozitarea dividendelor cuvenite din castigul din lichidare

[(12.500.000 - 2.000.000)+22.848.000] x 16% = 5.335.680

virarea impozitului pe dividende

456 "Decontari cu actionarii/ asociatii

D privind capitalul" C

plata dividendelor:

Nota 1: In termen de doua luni de la publicarea situatiei financiare daca unii actionari nu se prezinta sa-si ridice sumele ce li se cuvin, ele se depun la CEC sau la o societate bancara pe numele acestora daca actiunile sunt nominative, iar pentru cele la purtator se comunica numerele actiunilor, La plata catre posesorul actiunilor,se va retine titlul.

Nota 2: Consideram ca actiunile nu confera aceleasi drepturi.

Actiunile sunt impartite:

actionarul A detine 1000 de actiuni amortizate integral

actionarul B detine 2000 actiuni amortizate 50%

actionarul C detine 2000 actiuni neamortizate.

capitalul social amortizat = 1000 actiuni (A) + 2000 actiuni (B) x 50%

= 2000 actiuni x 12.500 um/actiune

= 25.000.000 um ;

Capitalul social neamortizat = 3000 actiuni

Castigul din lichidare = Capital social amortizat + Rezerve + Rezultatul lichidarii = =25.000.000+ (12.500.000 + 22.848.000 - 2.000.000 - 5.335.680)

= 53.012.320.

Castigul din lichidare/actiune = 53.012.320/5000 actiuni = 10.602,464 um/actiune

Revine actionarilor:

A)    - 1000 actiuni x 12.500 lai /actiune x 100% amortizat = 0

- 1000 actiune x 10.602,464 um /actiune = 10.602,464 um

10.602,464 um

B)     - 2000 actiuni x 50% x 12.500 um/actiune                       = 12.500.000

- 2000 actiuni x 10.602,464 um /actiune = 21.204,.928

33.704.928

C)     - 2000 actiuni x (12.500 + 10.602,464 um) = 46.204.928

Total 90.512.320

inregistrarea sumelor cuvenite actionarilor

virarea sumelor:

Alte cazuri de partaj

Situatia in care lichidarea s-a incheiat cu pierdere si fara acoperirea datoriilor.

Pentru exemplificare consideram urmatorul bilant inainte de partaj:

Mii um

Partajul activului net intre actionari se va inregistra in mod diferit in functie de tipul de societate.

a.     In cazul societatilor pe actiuni (S.A) si SRL: obligatiile (creditorii) nu se achita, respectiv actionarilor/asociatiilor nu li se ramburseaza aportul la capital social (nici nu li se solicita varsaminte suplimentare).

Decontarea capitalului social catre asociati:

Decontarea rezervelor legale catre asociati

Decontarea rezultatului lichidarii:

Inchiderea contului "Credite bancare pe termen lung"

b.  In cazul societatilor in nume colectiv (SNC); asociatiilor nu li se ramburseaza aportul la capitalul social, dar mai mult ei raspund nelimitat si solidar de toate datoriile societatii (creditorii se pot adresa tuturor asociatilor sau unui singur asociat, care va incerca sa obtina contributia celorlalti asociati). Considerand acelasi exemplu (de mai sus) si capitalul social a fost subscris de doi asociati: "V" care detine 70% si asociatul "S" 30%.

Decontarea rezervei legale catre asociati:

Impozitarea rezervelor:

120.000.000 x 16% = 19.200.000 um

Actionarul V = 84.000.000 x 16% = 13.440.000 um

Actionarul S = 36.000.000 x 16% = 5.760.000 um

Impozitarea dividendelor:

"Decontari cu actionarii/asociatii                                456 "Decontari cu actionarii/asociatii

D               privind capitalul" V / C D privind capitalul/S C

- Actionar "V" = (84.000.000-13.440.000) x 16% = 11.289.600

- Actionar "S" = (36.000.000 - 57.600.000) x 16% = 4.838.400

16.128.000

Inregistrarea capitalului subscris varsat de restituit asociatiilor:

Partajul pierderii din lichidare:

Depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii datoriilor (credite pe termen lung si a impozitelor):

Actionar V = 122.729.600 um (sold debitor 456 "Decontari cu actionarii/ asociatii privind capitalul")

Actionar S = 52.598.400 um (sold debitor 456 "Decontari cu asociatii privind capitalul")

Plata impozitului pe profit:

Plata impozitului pe dividende:

Rambursarea creditului pe termen lung:

Cadrul juridic privind falimentul unei societati comerciale

Reglementarile legale in domeniul sunt prevazute in Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei al carei scop este instituirea unei proceduri colective pentru acoperirea pasivului debitorului aflat in insolventa.

Insolventa este acea stare a patrimoniului debitorului care se caracterizeaza prin insuficienta fondurilor disponibile pentru plata datoriilor exigibile.

Avand in vedere categoriile de debitori aflati in stare de insolventa se poate aplica fie:

procedura generala (art. 1 alin. 1);

Art. 1 alin. 1. Procedura generala se aplica urmatoarelor categorii de debitori aflati in stare de insolventa sau de insolventa iminenta, cu exceptia, celor prevazuti la alin. 2 lit. (c) si (d):

societatile comerciale;

societatile cooperatiste;

organizatiile corporatiste;

societatile agricole;

grupurile de interes economic;

orice alta persoana juridica de drept privat care desfasoara si activitatile economice.

procedura simplificata (art.1 alin 2).

Art. 1 alin. 2. Procedura simplificata se aplica debitorilor aflati in stare de insolventa, care se incadreaza in una dintre urmatoarele categorii:

a)     comercianti, persoane fizice, actionand individual;

b)     asociatii familiare;

c)      comercianti care fac parte din categoriile prevazute la alin (1) si indeplinesc una din urmatoarele conditii:

nu detin nici un bun in patrimoniul lor;

actele constitutive sau documentele contabile nu pot fi gasite;

administratorul nu poate fi gasit;

sediul nu mai exista sau nu corespunde adresei din registrul comertului?

d)     debitorii care fac parte din categoriile prevazute la alin. 1 lit. (b) (c) (d) si (h) in termenul prevazut de lege;

e)     societatile comerciale dizolvate anterior formularii cererii introductive;

f)      debitorii care si-au declarat prin cererea introductiva intentia de intrare in faliment sau care nu sunt indreptatiti sa beneficieze de procedura de reorganizare judiciara.

Un debitor intra in procedura generala (art. 24) dupa perioada de observatie, succesiv, in procedura de reorganizare judiciara si in procedura falimentului sau, separat, numai in reorganizare judiciara ori doar in procedura falimentului.

Debitorul care indeplineste conditiile prevazute la art. 1 alin.(2) intra direct in procedura falimentului, fie odata cu deschiderea procedurii insolventei, fie dupa o perioada de observatie de maximum 60 zile, perioada in care vor fi analizate:

lista completa a tuturor bunurilor debitorului, incluzand toate, conturile si bancile prin care debitorul isi ruleaza disponibilitatilor banesti;

lista numerelor si adreselor creditorilor, oricum ar fi creantele acestora_ certe sau sub conditie, lichide ori nelichide, scadente sau nescadente, necontestate ori contestate, indicandu-se suma, cauza si drepturile de preferinta;

lista activitatilor curente pe care intentioneaza sa le desfasoare in perioada de observatie;

o declaratie prin care debitorul isi arata intentia de intrare in procedura simplificata sau reorganizare, conform unui plan, prin restructurarea activitatilor ori prin lichidare in totalitate sau in parte, a averii, in vederea stinge datoriilor sale.

Organele care aplica procedura insolventei sunt:           

instantele judecatoresti

judecatorul sindic

administratorul judiciar

lichidatorul

Intrarea in faliment este stabilita prin incheiere de judecatorul sindic, in urmatoarele cazuri:

a)     debitorul si-a declarat intentia de a intra in faliment ori nu si-a declarat intentia de reorganizare, respectiv nici unul dintre celelalte subiecte indreptatite nu a propus un plan de reorganizare, sau planurile propuse nu au fost acceptate;

b)     debitorul si-a declarat intentia de reorganizare, dar nu a propus un plan de reorganizare, ori planul propus nu a fost acceptat;

c)      obligatiile de plata si celelalte sarcini asumate nu sunt indeplinite sau in decursul reorganizarii aduce pierderi averii sale.

d)     a fost aprobat raportul administratorului judiciar prin care se propune intrarea in faliment art.54 alin (5) sau art. 60 alin. (3).

Pe baza hotararii prin care se decide intrarea in faliment, judecatorul-sindic va pronunta dizolvarea societatii debitoare si va dispune:

ridicarea dreptului de administrare al debitorului;

numirea unui lichidator provizoriu, in cazul procedurii generale;

stabilirea atributiilor si a renumeratiei acestuia;

termenul maxim de predare a gestiunii averii de la debitor sau administrator judiciar catre lichidator precum si lista actelor si operatiunilor efectuate dupa deschiderea procedurii;

confirmarea administratorului judiciar in calitate de lichidator (art. 19 alin. 2), in cazul procedurii simplificate;

intocmirea si predarea catre lichidator, in termen de maximum 10 zile de la intrarea in faliment in cadrul procedurii generale a unei liste cu numele si adresele creditorilor si toate creantele acestora la data intrarii in faliment si respectiv cu indicarea celor nascute dupa deschiderea procedurii;

notificarea intrarii in faliment.

Debitorii intrati in procedura falimentului isi acopera pierderile anuale, stabilite prin declaratia de impozit pe profit, din profiturile impozabile obtinute in toata perioada, pana la inchiderea procedurii falimentului.

Cu ocazia declararii starii de faliment prevazute de norma metodologica din 17/09/2004 publicat in MO 1012 bis / 3.11.2004, prevede efectuarea urmatoarelor operatiuni;

sigilarea si conservarea bunurilor care fac parte din averea debitorului;

inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv ale societatii comerciale potrivit legii contabilitatii nr. 82/1991 republicata, normelor si reglementarilor contabile, inregistrarea rezultatelor inventarierii si ale evaluarii efectuate cu aceasta ocazie; Lichidatorul va angaja in numele debitorului un expert evaluator care va evalua bunurile din averea debitorului in conformitate cu standardele internationale de evaluare potrivit art.116 din Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei.

intocmirea situatiilor financiare de catre societatile care urmeaza sa se lichideze si care aplica reglementarile contabile conforme cu directivele europene.

vanzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente;

vanzarea in bloc a bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalatii) cat mai avantajos si cat mai repede cu acordul prealabil al creditorilor (art. 117,116,119);

depunerea la banca in contul debitorului a sumelor realizate din vanzarea bunurilor;

stabilirea potrivit legii a masei pasive;

distribuirea sumelor realizate din lichidare potrivit planului de distribuire intre creditori, in ordinea prevazuta de lege potrivit art. 121,123, 124, 125, 126.

intocmirea si aprobarea raportului final (art. 129). Urmare a vanzarii averii debitorului, lichidatorul intocmeste un raport final insotit de situatiile financiare si copii ale acestora vor fi comunicate tuturor.

Dupa aprobarea creditorilor si debitorilor raportului final al lichidatorului, acesta urmeaza sa faca distribuirea finala a tuturor fondurilor din averea debitorului (art. 130)

Daca lichidarea se prelungeste peste durata unui exercitiu financiar lichidatorii sunt obligati sa intocmeasca situatiile financiare anuale ale societatilor comerciale aflate in proces de lichidare conform reglementarilor contabile si sa le depuna la unitatile teritoriale ale MFP la care este inregistrata persoana juridica.

Sumele incasate pot fi suficiente sau nu pentru a acoperi datoriile si ca atare intervine partajul.

Exemplificam partajul in cazul falimentului unei societati in care disponibilitatile banesti rezultate in urma lichidarii nu asigura achitarea datoriilor.

Bilantul inaintea operatiunilor de partaj contine: disponibilitati la banci in um 20.000.000; capitalul social 12.000.000 um; rezerve legale = 7.000.000; rezultatul lichidarii = - 24.000.000 um; furnizori = 25.000.000 um.

Determinarea activului net din lichidare (ANL)

ANL = Activ - Datorii = 20.000.000 um - 25.000.000 um = - 5.000.000 um

Partajul rezervelor legale;

Impozitul pe profit aferent rezervelor legale

7.000.000 um x 16% = 1.120.000 um

si concomitent plata impozitului

Impozitul pe dividende

(7.000.000 - 1.120.000) x 16% =940.800 um

Pentru situatia in care exista o raspundere solidara, MFP recomanda, o situatie bilantiera cu participarea asociatiilor la capitalul social si considerand ca avem 3 asociati: M si N detin cate 30% si P = 40%.

ACTIV NET REPARTIZAT             PIERDERI SI FURNIZORI

Inregistrarea capitalului de restituit

Partajul pierderii din lichidare

Depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor:

456 " Decontari cu actionarii

D /asociatii privind capitalul" C

Plata datoriilor fata de furnizori:

Contabilitatea operatiunilor privind retragerea sau excluderea asociatilor

Potrivit Legii 31/1990 art. 222 (alin.1) la societatile: in nume colectiv, in comandita simpla sau cu raspundere limitata, un asociat se poate retrage in urmatoarele cazuri: conditii prevazute in actul constitutiv; cu acordul tuturor celorlalti asociati; respectiv pe baza unei hotarari a tribunalului in termen de 15 zile de la comunicare.

Drepturile asociatului retras, cuvenite pentru partile sale sociale, se stabilesc prin acordul asociatilor ori de un expert, respectiv de tribunal.

Excluderea unui asociat poate avea loc in cazul societatii in nume colectiv, in comandita simpla sau cu raspundere limitata daca: nu a adus aportul la care s-a obligat; asociatul cu raspundere nelimitata a intrat in stare de faliment; asociatul administrator comite frauda in dauna societatii sau foloseste capitalul social in folosul lui sau al altora.

Excluderea se pronunta prin hotarare judecatoreasca iar asociatul exclus raspunde de pierderi si are dreptul la beneficii pana in ziua excluderii sale. Totodata asociatul exclus nu are dreptul la o parte proportionala din patrimoniul social, ci numai la o suma de bani care sa reprezinte valoarea acesteia, si daca in momentul excluderii sunt operatiuni in curs de executare, asociatul este obligat sa suporte consecintele.

Cu ocazia retragerii sau excluderii unor asociati societatile comerciale trebuie sa efectueze urmatoarele operatii:

- evaluarea elementelor de activ si pasiv;

- determinarea activului net pe baza bilantului sau pe baza balantei de verificare;

- efectuarea partajului activului net al societatii comerciale in vederea stabilirii partii ce se cuvine asociatilor care se retrag, potrivi dispozitiilor legale in functie de:

a) prevederile statutului sau contractului de societate;

b) hotararea adunarii generale asociatilor, consemnate in registrul sedintelor adunarii generale a asociatilor;

c) cota de participare la capitalul social dupa caz:

A) Exemplu privind retragerea asociatilor: Societatea "VAD" are doi asociati, "A" cu o contributie la capitalul social in proportie de 60%, iar "V" cu 40 % si care decide sa se retraga. In contractul de partaj s-a prevazut ca asociatul care se retrage cesioneaza aportul in numerar la capitalul social, asociatului "A".

Operatiunile de retragere constau din:

Determinarea activului net:

Total activ contabil                  80.000.000 um

Furnizori 15.000.000 um

Impozit pe profit                3.200.000 um

Dividende de plata            2.500.000 um

= Total activ net contabil 59.300.000 um

(capital propriu)

Componenta activului net:

Capital social              40.000.000 um

+Rezerve legale 10.000.000 um

+Alte rezerve 8.000.000 um

+Rezultatul reportat 1.300.000 um

Total 59.300.000 um

Partajul activului net pentru asociatul "V" in activul net

Inregistrari contabile

activul net partajat:

impozitul pe profit datorat rezervelor legale

(4.000.000 x 16% = 640.000 um)

impozitul pe dividende:

(4.000.000 - 640.000 + 3.200.000 +520.000) x 16% = 1.132.800 um

virarea impozitului pe profit si pe dividende:

depunerea de catre asociatul "A" a capitalului social ce i-a fost cedat de catre asociatul "V" (40.000.000*40%=16.000.000 um):

plata catre asociatul "V" a sumelor, privind activul net diminuat cu impozitele pe profit si impozitul pe dividende si a capitalului social cesionat.

B) Exemplu privind excluderea asociatilor

Societatea "TED" are patru asociati: M, N, P, si R, Aportul celor patru asociati la formarea capitalului social este de : 40% asociatul "M", 25% asociatul "N", 15% asociatul "P" si 20% asociatul "R". Asociatul "N" este exclus din societatea "TED".

In contractul de partaj s-a prevazut ca partea ce revine acestuia in capitalul social sa fie cesionata asociatului "M".

Operatiunile de excludere constau din:

Determinarea venitului net:

TOTAL ACTIV                             86.000.000 um

(-) creditori diversi                         4.000.000 um

(-) impozite si taxe                         6.000.000 um

(-) datorii personal 6.000.000 um

ACTIV NET                     = 64.000.000 um

(capital propriu)

Structura activului net

Capitalul social                       50.000.000 um

Rezerve legale  8.000.000 um

Alte rezerve                            4.000.000 um

Rezultat reportat                   2.000.000 um

Partajul activului net pentru asociatul "N"

Inregistrarile contabile ocazionate de excludere a asociatului "N" sunt:

a)     activul net partajat

b)     impozitul pe profit datorat pentru rezervele legale (2.000.000 x 16% = 320.000)

c)      impozitul pe dividende :

[(2.000.000 - 320.000) + 1.000.000 + 500.000] x 16% = 668.800 um

d)     virarea impozitului pe profit si a impozitului pe dividende:

e)     depunerea de catre asociatul "M" a sumei reprezentand capitalul social care i-a fost cesionat de catre asociatul care se retrage:

f)      plata catre asociatul "N" care se retrage a sumei privind capitalul social si cota parte din activul net:

In cazul societatilor pe actiuni, actionarii care au votat impotriva unei hotarari a adunarii generale care avea ca scop fie:

schimbarea obiectului principal de activitate;

mutarea sediului societatii in strainatate;

schimbarea formei societatii;

fuziunea sau divizarea societatii;

au dreptul de a se retrage si de a solicita cumpararea actiunilor lor de catre societate. Societatea va plati actiunile respective la un pret stabilit de un expert autorizat independent (art. 134).