Clasificarea veniturilor si a cheltuielilor din perspectiva contabilitatii financiare

Clasificarea veniturilor si a cheltuielilor din perspectiva contabilitatii financiare

Cheltuielile, ca de altfel si veniturile, se delimiteaza, inclu­siv in contul de profit si pierdere, in functie de natura lor, in sensul activitatii care le genereaza in trei categorii si anume: cheltuieli si venituri de exploatare, cheltuieli si venituri financiare si cheltuieli si venituri extraor­dinare. In cadrul fiecareia din primele doua categorii semnificative de cheltuieli, se face diferentierea in functie de natura resurselor utilizate.[1]

In categoria de cheltuieli privind consumurile stocate si nestocate sunt delimitate: cheltuielile privind materiile prime, materialele consumabile, energia si apa, precum si marfurile, ambalajele, din gupa 60 "Cheltuieli privind stocurile", in toate cazurile se foloseste metoda inventarului permanent.

Cheltuielile ocazionate de lucrarile si serviciile executate de terti sunt grupate in doua categorii:

a) cheltuieli privind lucrarile si serviciile ocazionate direct de desfasurarea activitatii, in ansamblu, a intreprinderii cum sunt: lucrarile de intretinere si reparatiile; redeventele; locatiile de gestiune si chiriile; primele de asigurare; studiile si cercetarile. Toate aceste cheltuieli se inregistreaza in conturile din grupa 61 "Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti".

b) cheltuieli privind lucrarile si serviciile legate direct de activitatile de ansamblu, desfasurate de entitate cum sunt: colaborarile cu tertii; comisioanele si onorariile; protocol, reclama si publicitate; transportul de bunuri si personal; deplasari, detasari si transferari; posta si telecomunicatii; alte servicii executate de terti. Aceste cheltuieli sunt inregistrate la conturile reunite in grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terti".

63 "Cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate"

a) impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului de stat sau altor organisme publice sub forma de: prorata din TVA deductibila devenita nedeductibila; TVA colectata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor la inventar peste normele legale, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatilor, impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite si taxe.

b) datorii si varsaminte de efectuat la alte organisme publice, destinate fondurilor speciale, sub forma de contributii la: fondul special pentru sanatate fondul special pentru dezvoltarea si modernizarea drumurilor publice.

64 "Cheltuieli cu personalul" sunt contabilizate cheltuielile cu salariile personalului, cheltuielile privind contributia entitatii la bugetul statului, bugetul fondurilor speciale.

In grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" se inregistreaza cheltuielile ocazionate de pierderile din creante suportate de entitate, pierderile din lichidarea dobanzilor si creantelor, valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor insolvabili, scosi din evidenta, valoarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor datorate sau platite, valoarea donatiilor si subventiilor si sponsorizarile acordate.

Contabilitatea cheltuielilor financiare cuprinde toate cheltuielile privind pierderile din creante legate de participatii, pierderile din vanzarea investitiilor financiare pe termen scurt, diferentele de curs valutar din operatiile curente si disponibilitatile in devize la inchiderea exercitiului financiar; dobanzile curente aferente imprumuturilor primite si altor datorii privind exercitiul in curs, sconturile acordate clientilor, alte cheltuieli financiare. Toate operatiile privind cheltuielile financiare sunt inregistrate prin conturile din grupa 66 "Cheltuieli financiare". In categoria cheltuielilor financiare sunt cuprinse urmatoarele categorii de cheltuieli:

Cheltuieli cu dobanzile se recunosc prin folosirea simultana a doua tehnici, cea a cheltuielilor de plata si respectiv a cheltuielilor platite in cursul exercitiului.

Cheltuielile privind sconturile acordate: cheltuielile privind sconturile acordate in cadrul relatiilor de decontare cu clientii, in cazul in care decontarea lor se face inainte de scadenta.

Pierderile privind investitiile financiare cedate: cheltuielile privind titlurile de plasament cedate reprezinta diferenta nefavorabila intre pretul de cesiune (vanzarea) si valoarea contabila de intrare (pretul de cumparare) al valorilor mobiliare de plasament.

Cheltuieli privind diferentele de curs valutar cuprind: diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii creantelor si datoriilor in devize ale intreprinderii. Cumpararea sau vanzarea unui bun in moneda straina este inregistrata la un anumit curs de schimb care poate fi cursul din ziua negocierii, cursul din ziua acceptarii comenzii, cursul de la data transferului dreptului de proprietate, cursul de la data facturarii sau cursul din ziua contabilizarii facturii.

Alte cheltuieli financiare: cuprind toate tipurile de cheltuieli financiare, altele decat cele inregistrate in celelalte conturi din aceasta grupa.

67 "Cheltuielile extraordinare" sunt acelea care apar ca urmare a evenimentelor extraordinare, cum sunt: calamitatile naturale si exproprierile unor active. Se poate pune in discutie daca o entitate care se afla intr-o zona supusa frecvent calamitatilor naturale (de exemplu, langa albia unui rau cu risc de inundatii in fiecare primavara) poate considera valoarea pierderilor de stocuri si de productie in curs de executie in categoria cheltuielilor extraordinare.

68 "Cheltuielile cu amortizarile si provizioanele" sunt gru­pate, in functie de natura lor, pe activitatile care le ocazioneaza, de exploatare si financiara, si cuprind: cheltuielile ce privesc
amortizarea imobilizarilor necorporale si corporale, provizioanele si deprecierea imobiliza­rilor corporale, necorporale si financiare, activelor circulante de natura stocurilor si celor financiare, creantelor si investitiilor pe termen scurt.

69 "Cheltuielile cu impozitul pe profit si alte impozite" reprezinta sumele de aceasta natura datorate bugetului statului, de catre toate entitatile economice, inclusiv microantreprinderi.

Contabilitatea financiara reflecta veniturile in raport cu natura lor economica, prin gruparea acestora in venituri din exploatare, venituri financiare si venituri extraordinare.

Pentru stabilirea rezultatului exercitiului, la venituri se adauga si variatia stocurilor ( pe sold ), productia de imobilizari si, de asemenea, cele din cedarea activelor.

Veniturile extraordinare sunt veniturile rezultate din evenimente sau tranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente si care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri.

Veniturile din activitati curente se pot regasi sub diferite denumiri cum ar fi: vanzari, comisioane, dobanzi, dividende.

Veniturile din prestarea serviciilor cuprind fluxurile de avantaje economice aferente serviciilor executate tertilor. Acestea se recomanda sa fie recunoscute in baza criteriilor, care sunt prevazute in reglementarile contabile internationale.

In contabilitate, veniturile se inregistreaza pe categorii de venituri, dupa natura lor. Veniturile din exploatare cuprind venituri din vanzarea produselor, marfurilor, lucrarilor executate si serviciilor prestate; venituri din varitia stocurilor reprezentand varitia in plus sau in minus dintre valoarea la cost de poductie efectiv a stocurilor de produse si productie in curs de la sfarsitul perioadei si valoarea pentru stocurile initiale ale produselor si productiei neluand in calcul ajustarile pentru depreciere constituite. Contul Variatia stocurilor se inscrie, alaturi de celelalte venituri, in contul de profit si pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).

In categoria veniturilor din exploatare se inscriu si: veniturile din productia de imobilizari, reprezentand cheltuielile efectuate de unitate pentru ea insasi, care se inregistreaza ca active imobilizate corporale si necorporale; venituri din subventii de exploatare, reprezentand subventiile pentru acoperirea diferentelor de pret si pentru acoperirea pierderilor precum si alte subventii (finantarea activitatii de cercetare si alte finantari) de care beneficiaza unitatea; alte venituri din exploatarea curenta cuprinzand veniturile din creante recuperate si alte venituri de exploatare, precum si cele din cedarea imobilizarilor, din despagubiri, din penalitati, din donatii.

Venituri din exploatare sunt veniturile din vanzarile de bunuri se inregistreaza in contabilitate in momentul predarii bunurilor catre cumparatori, al livrarii lor pe baza facturii sau in alte conditii prevazute in contract, care atesta transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective catre clienti. Veniturile din vanzarea bunurilor se recunosc in momentul in care sunt indeplinite urmatoarele conditii: persoana juridica a transferat cumparatorului riscurile si avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor; persoana juridica nu mai gestioneaza bunurile vandute la nivelul la care ar fi facut-o, in mod normal, in cazul detinerii in proprietate a acestora si nici nu mai detine controlul efectiv asupra lor; veniturile si respectiv cheltuielile ocazionate de tranzactie pot fi cuantificate.[2]

Veniturile din prestarea de servicii se inregistreaza in contabilitate pe masura efectuarii acestora. Atunci cand rezultatul unei tranzactii ce implica prestarea de servicii poate fi estimat in mod rezonabil, venitul asociat tranzactiei trebuie sa fie recunoscut in functie de stadiul de executie a contractului la data inchiderii bilantului. Rezultatul unei tranzactii poate fi estimat in mod rezonabil atunci cand este satisfacuta urmatoarea conditie: suma veniturilor poate fi estimata in mod rezonabil.

Veniturile financiare cuprind: venituri din imobilizari financiare; castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate; venituri din creante imobilizate; venituri din investitii financiare; venituri din diferente de curs valutar; venituri din dobanzi; venituri din stocuri obtinute; alte venituri financiare.

Veniturile din dobanzi trebuie recunoscute periodic, in mod proportional pe baza randamentului efectiv al activului. Randamentul efectiv al unui activ este rata dobanzii necesara pentru actualizarea fluxurilor viitoarelor intrari de numerar, asteptate pe durata de viata a activului pentru a egala valoarea contabila initiala a acestuia.

Veniturile extraordinare, asa cum sugereaza si denumirea lor, reprezinta operatii cu caracter de exceptie, neavand legatura directa cu activitatile, curente ale unitatii, de exploatare si financiara. Legatura cu aceste activitati este numai indirecta, in sensul ca rezolva anumite operatiuni din cadrul intreprinderii care nu se incadreaza in sfera de cuprindere a acestora. Ele provin din subventii pentru evenimente extraordi­nare si altele similare.

Pentru organizarea contabilitatii veniturilor extraordinare se utilizeaza contul existent in cadrul unei grupe distincte, cu aceeasi denumire si simbolul 77, si anume: 771 'Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare'.

Veniturile din reluarea provizioanelor se evidentiaza distinct, in functie de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioaneleor si ajustarilor constituite se efectueaza prin inregistrarea lor la venituri in cazul in care nu se mai justifica mentinerea lor.