Auditul financiar -

EXEMPLU

CAPITOLUL I

AUDITUL FINANCIAR -NOTIUNI GNERALE

1.1.Auditul financiar si utilizatorii informatiilor contabile

1.1.1.Definitia si rolul auditului financiar

"Importanta auditului finaciar contabil consta in sporirea credibilitatii informatiei din situatiile financiare, pentru viitoarele decizii ale utilizatorilor de informatii."[1]

Utilizatorii de informatii contabile manifesta o lipsa de incredere in informatiile furnizate de contabilitate, deoarece producatorii de informatii contabile nu sunt, de regula independenti fata de operatiunile efectuate si situatiile anuale de sinteza prezentate, fapt ce pune la indoiala impartialitatea si obiectivitatea aparatului financiar contabil din intreprinderi.

Realitatea informatiilor cuprinse in situatiile financiare anuale este pusa la indoiala si datorita calitatilor moral-profesionale ale unor producatori de informatii contabile.

"Pentru o firma, auditul reprezinta si o vedere critica de ansamblu pentru evaluarea unei situatii financiar-contabile determinate. Evaluarea critica a situatiilor financiare se face de un profesionist independent, care trebuie sa-si indeplineasca misiunea fara a tine seama de posibile conflicte de interese existente intre utilizatorii externi de informatie si unitatea auditata.

Utilizatorii de informatie contabila folosesc situatiile financiare pentru deciziile lor viitoare. Adesea, ei au interese diferite fata de altii,."[2]

Ca urmare, intre activitatea producatorilor de informatii si utilizatorii de informatii este necesar sa se interpuna activitatea auditorilor care au menirea de a restabili o incredere rezonabila intre producatorii si utilizatorii informatiilor contabile.

Prin aceasta, auditul financiar contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari de informatii contabile.

Auditul are rolul de a asigura utilizatorii de informatii asupra:

a. respectarii principiilor contabile general acceptate si a procedurilor interne stabilite de conducerea societatii;

b. reflectarii de catre contabilitate si situatiile financiare anuale a imaginii fidele, clare si complete a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute de catre so

1.1.2.Utilizatorii informatiilor contabile[3]

Utilizatorii de informatii contabile sunt:

CAPTIOLUL 2

Prezentarea societatii ------S.R.L. Bot-----

2.1.Prezentarea societatii

Societatea ----S.R.L. a fost infiintata in anul 1998 de catre d-l.

S.C. ...S.R.L. isi are sediul in municipiul Bot,str. Ion Pilat nr.4 bloc E2 ap.9,judetul Bot, Romania si este inregistrata la Oficiul Registrul Comertului Boi .

S.C. S.R.L. Bot are deschis un punct de lucru declarat si Asociatii care vor sa cunoasca situatia patrimoniului, marimea profitului si modul

2.2.Natura

Capitalul social al societatii, varsat integral, in numerar, este de 200 lei,divizat in 20 parti sociale a cate 10 lei fiecare.

2.8.Analiza situatiei generale a patrimoniului

ATENTIE !!!!! SE VOR INLOCUI ANII RESPECTIV SE VOR ANALIZA ANII 2008 SI 2009.

SE VOR INLOCUI CIFRELE SI COMENTARIILE

Analiza situatiei generale a patrimoniului s-a efectuat pe baza indicatorilor de structura calculati pe baza datelor din bilantul societatii.

Pe baza datelor de activ ale bilantului S.C. S.R.L. Bot s-au calculat urmatorii indicatori de structura:

Indicatorul de structura al activelor imobilizate = Active imobilizate / Total

Indicatorul de structura al stocurilor=Stocuri/ Total activ activ

Indicatorul de structura al creantelor=Creante /Total activ

Indicatorul de structura al disponibilitatilor=Disponibilitati banesti / Total activ

Indicatorul de structura al activelor circulante=Active circulante/ Total activ

Indicatorul de structura al activelor imobilizate masoara gradul de investire al capitalului fix.

Indicatorul de structura al activelor imobilizate a fost in anul 2007 de 29,8%, iar in anul 2008 a scazut la 25,6%.

Nivelul acestui indicator a scazut in anul 2008 avand in vedere a ca societatea detine cu preponderenta imobilizari de natura celor care se amortizeaza,si prin urmare este influentat nefavorabil de inregistrarea cheltuielilor lunare cu amortizarea care diminueaza valoarile ramase ale activelor imobilizate.

Indicatorul de structura al stocurilor a fost in anul 2007 de 15,6 %, iar in anul 2008 a crescut la 17,6 %.

Ponderea stocurilor in total activ se mentine relativ constanta, cunoscand o crestere in anul 2008.

Indicatorul de structura al creantelor a fost in anul 200 de 49,7%, iar in anul 2000 a scazut la 39,8 %.

Creantele s-au mentinut relativ constate in valori absolute, fara o influenta semnificativa asupra gradului de lichiditate al societatii.

Indicatorul de structura al disponibilitatilor a fost in anul 2007 de 04,9 %, iar in anul 2008 a crescut la 17 %.

Indicatorul de structura al disponibilitatilor este influentata de raportul dintre durata medie de incasare a creantelor si durata medie de achitare a datoriilor, care se va analiza in continuare.

Nivelul acestui indicator creste in 2008 fata de 2007 .

Indicatorul de structura al activelor circulante exprima ponderea in totalul activului a capitalului circulant.

Indicatorul de structura al activelor circulante fost in anul 2007 de 70,4%, iar in anul 2008 a crescut la 74,4%.

Ca urmare a cresterii ponderii disponibilitatilor banesti in anul 2008 fata de 2007 si o mentinere relativ constanta a ponderii stocurilor si a creantelor totale se inregistreaza o usoara crestere a indicatorul de structura al activelor circulante in 2008 fata de 2007.

Stocurile nu cresc semnificativ iar createle se mentin relativ constate.

Pe baza datelor de pasiv ale bilantului S.C. s-au calculat urmatorii indicatori de structura:

Stabilitatea financiara= capitaluri permanente / total pasiv

Autonomia financiara globala = capital propriu / total pasiv

Autonomia financiara la termen= capital propriu / capitaluri permanente

Gradul de indatorare globala= datorii totale / total pasiv

Gradul de acoperire a necesitatilor de finantare = datorii pe termen scurt / NFR

Indicatorii de structura ai pasivului pun in evidenta stabilitatea si autonomia financiara a societatii.

Stabilitatea financiara reflecta legatura dintre capitalul permanent de care societatea dispune cel putin un an si patrimoniul total.

Referat: Functiunile intreprinderii Referat: Profesia de vanzator

Nivelul acestui indicator in perioada analizata inregistreaza o tendinta de imbunatatire de la 41,4 %in 2007 la 58,1% in 2008,ca urmare a cresterii profitului societatii in anul 2008 .

Autonomia financiara globala arata gradul de independenta financiara a societatii.

Se considera ca existenta unui capitalul propriu de cel putin 30% din pasivul total constituie o premisa esentiala pentru autonomia financiara a societatii.

In anii 2007 si 2008 autonomia financiara globala are un nivel bun, situandu-se la 41,4 % in 2007 la 58,1% in 2008.

Autonomia financiara la termen arata gradul de independenta financiara al societatii pe termen lung.

Nivelul autonomiei financiare la termen manifesta o tendinta constanta.

Gradul de indatorare globala reflecta ponderea tuturor datoriilor pe care le are societatea in pasivul total al acesteia.

Nivelul gradului de indatorare globala inregistreaza o tendinta de scadere in perioada analizata de la 58,5 % la 41,9% in 2008.

Gradul de acoperire a necesarului de finantare reprezinta gradul de acoperire a necesitatilor de finantare a activitatii de exploatare cu surse externe de finantare,respectiv credite pe termen scurt. Este in scadere de la 8,9 % la 2,7% in 2008 ,datorita achitarii creditelor pe termen scurt.

2.9. Analiza fondului de rulment ,a necesarului de fond de rulment si a trezoreriei

Fondul de rulment , necesarul de fond de rulment si trezoreria reflecta echilibrul financiar la nivelul societatii comerciale si se calculeaza astfel:

Fondul de rulment = capital permanent - imobilizari nete

Necesar de fond de rulment =( stocuri+ creante + cheltuieli in avans) - datorii pe termen scurt

Trezoreria neta = Fondul de rulment - Necesar de fond de rulment

Capital permanent = capital propriu + datorii pe termen mediu si lung

Fondul de rulment este partea din capitalul permanent care depaseste valoarea imobilizarilor nete si este destinata finantarii activelor circulante.

Pe intreaga perioada analizata fondul de rulment este pozitiv si inregistreaza o crestere substantiala, de la 17627 lei in anul 2007 la 58657 lei in anul 2008.

Necesarul de fond de rulment reprezinta partea din activele circulante ce trebuie finantate din surse stabile permanente, de regula furnizori.

Nivelul indicatorului cunoaste o tendinta de crestere la nivelul anului 2008 ca urmare a cresterii stocurilor societatii.

Trezoreria neta reprezinta diferenta dintre fondul de rulment si necesarul de fond de rulment.

In perioada analizata indicatorul inregistreaza o tendinta de crestere semnificativa,in 2008 fata de 2007 determinata in special de cresterea NFR.

Nevoile de finantare ale ciclului de exploatare sunt suportate din datoriile de exploatare si o parte din resursele atrase de societate .

Echilibrul financiar este asigurat prin relatia FR -NFR ,care este de 30621 lei in anul 2008.

2.10. Analiza valorii adaugate si a excedentului brut din exploatare

Analiza valorii adaugate si a excedentului brut din exploatare se face pe baza tabloului soldurilor intermediare de gestiune

Cifra de afaceri neta reprezinta sumele rezultate din vanzarea de produse si furnizarea de servicii, urmare activitatilor de baza ale entitatii, dupa deducerea taxei pe valoarea adaugata.

Productia vanduta ,cuprinde veniturile din vanzarea produselor finite si venituri din activitati diverse.

Valoarea adaugata exprima cresterea de valoare rezultata din utilizarea factorilor de productie, indeosebi a factorilor munca si capital, peste valoarea materialelor si serviciilor cumparate de societate de la terti.

Valoarea adaugata asigura remunerarea participantilor directi si indirecti la activitatea economica a intreprinderii,respectiv:

- personalul, prin salarii, indemnizatii si alte cheltuieli;

- statul, prin impozite, taxe sicontributii;

- creditorii, prin dobanzi si comisioane platite;

- asociatii, prin dividende;

- societatea, prin capacitatea de autofinantare.

Nivelul absolut al indicatorului are o tendinta de crestere in perioada analizata datorata in principal cresterii productiei vandute de la 105979 lei in 2007 la 185649 lei in anul 2008.

Excedentul brut de exploatare reprezinta capacitatea potentiala de autofinantare a investitiilor. Indicatorul inregistreaza o crestere in valoare absoluta de la 17636 lei la 74021 lei in anul 2008.

Profitul (rezultatul) din exploatare exprima, in marimi absolute, rentabilitatea activitatii de exploatare, prin deducerea tuturor cheltuielilor din veniturile de exploatare.

Tendinta de crestere a indicatorului de la 9879 lei in 200 la 51303 lei in anul 2008 pune in evidenta rentabilizarea activitatii de exploatare.

Profitul (rezultatul) curent este determinat de rezultatul exploatarii si cel al activitatii financiare.

In perioada analizata exercitiile financiare se incheie cu profit, respectiv 15028 lei in 2007 si 51619 lei in anul 2008.

Profitul net reprezinta, in marimi absolute, rentabilitatea financiara a capitalului propriu subscris si varsat de asociati.

Acest indicator inregistreaza in perioada analizata o crestere pe seama cresterii productiei vandute.

Analiza soldurilor de gestiune pentru perioada 2007-2008 arata ca societatea si-a rentabilizat activitatea.

2.11. Analiza indicatorilor de gestiune

Valoarea adaugata

Indicatorii de gestiune reflecta duratele de rotatie a activelor imobilizate si circulante prin cifra de afaceri.

Modul de calcul al acestor indicatori este urmatorul:

Rotatia activului total = Cifra de afaceri / Activ total

Rotatia imobilizarilor nete = Cifra de afaceri / Active imobilizate

Durata de rotatie a activelor circulante = Active circulante / Cifra de afaceri x 360

Durata de rotatie a stocurilor = Stocuri / Cifra de afaceri x 360

Durata de incasare a creantelor = Creante / Cifra de afaceri x360

Durata de rotatie a disponibilitatilor banesti = Disponibilitati banesti/ Cifra de afaceri x 360

Rotatia activelor imobilizate,are pondere semnificativa in activul total .

Viteza de rotatie a activelor imobilizate este mica, cu o tendinta de crestere in anul 2008.

Durata de rotatia activelor circulante inregistreaza un nivel nesatisfacator, cu tendinta de scadere in anul 2008.

Durata medie a unei rotatii scade in anul 2008 fata de anul 200 ,de la 133,5 zile la 114,5 zile.

Durata de rotatia stocurilor inregistreaza o tendinta de scadere, 29,8 zile in anul 2007 la 26,9 zile in anul 2008, avand un nivel satisfacator pe ansamblul perioadei analizate.

Durata de incasare a creantelor scade in anul 2008 fata de 2007 de la 94,2 zile la 61,1 , situandu-se peste limita considerata normala ,cu influente negative asupra trezoreriei.

Durata medie de achitare a furnizorilor inregistreaza o tendinta de scadere in anul 2008, la 64,2 zile de la 111,5 zilein 2007.

Nivelul acestei rate nu se incadreaza in limita unor decontari normale.

Raportul dintre durata medie de incasare a creantelor si durata medie de achitare a furnizorilor este favorabila societatii; societatea beneficiaza de surse atrase de la furnizori ,in 2008 ,in medie de 3 zile, fara dobanda.

Decalajul favorabil dintre durata medie de incasare a creantelor si durata medie de plata a furnizorilor influenteaza pozitiv trezoreria nete.

Rotatia activului total,reflecta gradul de reinnoire a activului total prin cifra de afaceri. Numarul de rotatii a acestuia in perioada analizata reflecta o tendinta de imbunatatire prin cresterea numarului de rotatii de la 1,9 la 2,3 in 2008.

2.12. Analiza ratelor de rentabilitate si de lichiditate

Analiza ratelor de rentabilitate pune in evidenta eficienta utilizarii resurselor materiale si financiare la nivelul societatii in perioada analizata si se calculeaza astfel:

Rentabilitatea economica = Profit din exploatare / Activ total

Rentabilitatea financiara = Profit curent / Capital propriu

Rentabilitatea veniturilor =Profit din exploatare / Venituri din exploatare

Rentabilitatea resurselor consumate = Profit din exploatare / Cheltuieli de exploatare

Rentabilitatea economica reprezinta remunerarea bruta a capitalurilor investite pe termen lung, atat proprii cat si imprumutate.

Rentabilitatea economica trebuie sa fie la nivelul ratei minime de randament din economie (rata medie a dobanzii) si al riscului economic si financiar pe care si l-au asumat asociatii si creditorii unitati.

Rata rentabilitatii economice creste de la 6,5% in 2007 la 28,5 % in anul 2008.

Rentabilitate financiara exprima randamentul utilizarii capitalurilor proprii.             Rata rentabilitatii financiare trebuie sa fie superioara ratei medii a dobanzii.

Rata rentabilitati financiare are o tendinta de crestere continua ,de la 23,8 % in 2007 la 49,3 % in anul 2008.

Rentabilitatea veniturilor exprima eficienta valorificarii produselor oferite de societate

Indicatorul inregistreaza o crestere continua in perioada analizata, de la 3,4% in 2007 la 12,1% in anul 2008.

Rentabilitatea costurilor exprima eficienta consumului de resurse umane si materiale a societatii

Rentabilitatea costurilor inregistreaza aproximativ aceeasi evolutie ca si rata rentabilitatii veniturilor, de la 3,5 la 13,8 %,in anul 2008.

Analiza lichiditatii societatii exprima capacitatea acesteia de a-si achita obligatiile curente (de exploatare) din active curente, cu diferite grade de lichiditate, precum si evaluarea riscului incapacitatii de plata.

Indicatorii de lichiditate sunt calculati astfel:

Rata de lichiditate curenta Active circulante / Datorii pe termen scurt

Rata de lichiditate rapida = (Creante + Disponibilitati banesti) / Datorii pe termen scurt

Rata de lichiditate imediata = Disponibilitati banesti / Datorii pe termen scurt

Rata de lichiditatea curenta compara ansamblul activelor circulante, cu ansamblul datoriilor pe termen scurt (scadente sub un an).

Pentru aceasta rata nivelul normal este 1,2, nivel care este atins in perioada 2007 - 2008, respectiv 1,1,9si 1,8.

Rata de lichiditatea rapida exprima capacitatea societatii de a-si onora datoriile pe termen scurt din creante si disponibilitati banesti.

Nivelul acestei rate, in perioada analizata, este in crestere, fiind situata la 1,3 in anul 2008.

Rata de lichiditatea imediata exprima masura in care datoriile exigibile pot fi acoperite pe seama disponibilitatilor banesti.

Se constata cresterea nivelului acestei rate la nivelul anului 2008, la 04, ceea ce inseamna o crestere a capacitatii de onorare a obligatiilor pe termen scurt din disponibilitati.

CAPITOLUL III

STUDIU DE CAZ PRIVIND      LA S.C. S.R.L.

3.1. Evaluarea

CONCLUZII SI PROPUNERI

Avand in vede

BIBLIOGRAFIE

1.Chebac N.,Contabilitate financiara aprofundata,Editura Fundatiei Academice "Danubius",Galati,2006

re demersurile