Contabilitatea stocurilor de materii prime si materiale - monografii contabile

Evidenta constituirii si miscarii stocurilor si a productiei in curs de executie se realizeaza prin conturile din clasa 3 " Conturi de stocuri si productie in curs de executie ".

In cadrul planului de conturi general, din clasa a 3-a face parte grupa 30 " Stocuri de materii prime si materiale" , cu urmatoarele conturi sintetice :

. 301 " Materii prime " (materiile prime sunt bunuri care participa direct la fabricarea produsului , in
care se regasesc integral sau partial , fie in starea lor initiala , fie transformate.

. 302 " Materiale consumabile " ( bunuri care participa sau ajuta la procesul de productie sau de
exploatare, fara a se regasi de regula in produsul finit )

. 303 " Materiale de natura obiectelor de inventar " ( bunuri care nu indeplinesc cumulativ conditiile
pentru a fi incluse in categoria imobilizarilor corporale, echipamente de lucru, de protectie,
piese de schimb, baracamente si amenajari provizorii, etc)

. 308 " Diferente de pret la materii prime si materiale " (cont rectificativ al valorii de inregistrare a
materiilor prime si materialelor care tine evidenta diferentelor nefavorabile - in plus sau
favorabile - in minus dintre costul de achizitie si pretul standard aferente materiilor prime,
materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar)

Conturile de stocuri si productie in curs de executie sunt conturi de activ. Se debiteaza cu valoarea stocurilor intrate in gestiunea entitatii prin achizitionare de la furnizori , realizate din productia proprie si din alte surse si se crediteaza cu valoarea stocurilor iesite din gestiunea unitatii patrimoniale prin consum, vanzare si alte destinatii.

Continutul conturilor de stocuri se evindetiaza diferit in functie de metoda inventarului folosit (permanent sau intermitent, astfel:

a. in cazul folosirii metodei inventarului permanent, conturile de stocuri si comenzi in curs de executie se debiteaza cu intrarile de valori materiale si se crediteaza cu iesirile de valori materiale pe masura ce se realizeaza aceste operatiuni;
b. in cazul folosirii metodei inventarului intermitent, la incheierea exercitiului, in debitul conturilor se inregistreaza stocurile de la sfasitul perioadei, determinate prin inventariere, iar la deschiderea exercitiului, in credit, stocurile de la inceputul perioadei in categoria cheltuielilor, pentru perioada urmatoare de gestiune in cazul materialelor si marfurilor si ca venituri, in cazul produselor si productiei in curs de fabricatie.

Monografii contabile :

A. in cazul utilizarii inventarului permanent

Exemplu 1 : o entitate care tine evidenta stocurilor la cost de achizitie detine un stoc initial de 200 kg, evaluat la cost de achizitie 0,80 ron/kg. In cursul lunii cumpara materii prime astfel: 600 kg la1 ron/kg plus TVA achitate prin banca, la care s-au platit in numerar cheltuieli de transport in valoare de 60 ron plus TVA. S-a efectuat un consum de materii prime de 700 kg, evaluat dupa metoda LIFO.

o achizitionare de materii prime conform facturii:

% = 401 714
301 600
4426 114
o cheltuieli de transport achitate in numerar:

o achitare cu ordin de plata a materiilor prime :

o consum de materii prime conform bonului de consum

601 = 301 740
Nota: Costul de achizitie unitar al materiilor prime achizitionate este : (600+60):600 =1,10 lei/ kg
Valoarea consumului avand in medere metoda utilizata este : 600*1,10 +100*0,80 =740

Exemplu 2: O entitate care tine evidenta stocurilor la prêt standard prezinta la inceputul lunii noiembrie urmatoarea situatie privind materiile prime :
- stoc initial : 200 kg * 2 ron/kg (pret standard);
- diferente de pret aferente stocului intial : 20 ron;
- achizitie in numerar : 500 kg la pret 2,10 ron/ Kg plus TVA, conform facturii;
- consum de materiale : 600 kg

o achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 2 ron/kg.

o achitarea in numerar a facturii :

o consum de materiale inregistrate la pret standard (600 kg * 2 roni/kg= 1.200 ron)

Proiect: Cum sa treci de capcanele proiectelor SAPARD - un proiect de valoare mica Proiect: Compania Aplast - produsele companiei Aplast

Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= 0,05

o diferente de pret aferente consumului de materiale : 1.200* 0,5 = 60 ron

Ce se intampla atunci cand pretul de achizitie este sub valoare pretului standard ?

- presupunem acelasi exemplu ca si mai sus , cu deosebirea ca pretul de achizitie este 1,8 ron/kg.

Monografiile contabile in acest caz vor fi:

o achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 1,8 ron/kg.

4426 171

o achitarea in numerar a facturii :

o consum de materiale inregistrate la pret standard (600 kg * 2 ron/kg= 1.200 ron)

Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= -0,0571

o diferente de pret aferente consumului de materiale : 1.200 * -0,0571

B. In cazul utilizarii inventarului intermitent

Exemplu1. O entitate care utilizeaza metoda inventarului intermitent tine evidenta stocurilor la cost de achizitie . Stocul initial de combustibil evaluat la costul de achizitie, care se include in cheltuieli este de 200 ron . S-a efectuat o cumparare de combustibil de 500 ron plus TVA cu plata in numerar.
La inventarierea de la sfarsitul perioadei se constata un sold de combustibil de 100 ron.

o includerea in cheltuieli a a soldului initial de combustibil pornind de la premisa ca se vor consuma in cursul perioadei :

6022 = 3022 200 ron

o achizitionarea de combustibil cu plata in numerar :

% = 5311 595 ron
6022 500
4426 95
o inregistrarea stocului final de combustibil stabilit la inventariere:

Exemplu2. Presupunem un stoc initial de materii prime evaluate la cost de achizitie de 0,90 ron/l, 400 l, care se include in cheltuieli. S-a efectuat o cumparare de de materii prime : 600 l, la pret de facturare de 1 ron plus TVA , achitate dintr-un avans de trezorerie. Cheltuieli de transport : 60 ron plus TVA care se achita in numerar. La inventariere s-a constatat un stoc de materii prime de 200 l, care se evalueaza conform metodei costului mediu ponderat.

o includerea in cheltuieli a soldului initial :0,90 ron/l * 400 l =360 ron

601 = 301 360 ron

o receptia materiilor prime achitate printr-un avans de trezorerie:

o cheltuieli de transport achitate in numerar :

Nota :Costul efectiv unitar al materiilor prime intrate (600+60):600= 1,10 ron/l
Costul unitar mediu ponderat (360 + 660) :1000 = 1,02 ron/l

o inregistrarea stocului final de materii prime stabilit prin inventariere : 200 * 1,02 ron/l=204 ron