1. Diferente favorabile de valoare aferente titlurilor de participare si altor investitii financiare pe termen lung

Societatea MAX SA detine 5.000 actiuni x 10 lei/actiune valoarea nominala reprezentand 50% din capitalul social al societatii MIN SA. Capitalul propriu al lui MIN SA este structurat astfel:

- capital social 100.000 lei (10.000 actiuni * 10 lei / actiune)

- rezerve 20.000 lei.

Se decide majorarea capitalului prin incorporarea rezervelor in capitalul social.

2. Provizioane privind garantiile

(deductibile la nivelul cotelor prevazute in contractele incheiate, cu conditia reflectarii integrale la vanzare a valorii bunurilor vandute sau a lucrarilor executate)

SC BILT SA a construit o cladire de birouri in valoare de 15.000.000 lei. Contractul incheiat intre constructor si beneficiar OFFICE SA prevede retinerea unei garantii de 10% din valoarea cadirii pe un an.

Cazul I: Nu apar vicii sau defectiuni ale lucrarii si la sfarsitul lucrarii societatea BILT isi recupereaza banii retinuti ca si garantie.

Cazul II: Pe parcursul acestui an se constata vicii de constructie in suma de 200.000 lei, suportate de constructor, iar la sfarsitul anului acesta isi recupereaza garantia retinuta.

Cazul III: Apar defectiuni ale lucrarii in suma de 200.000 lei suportate de OFFICE SA. La sfarsitul anului BUILT isi recupereaza garantia

Observatie: Sumele din contul 7812 sunt deductibile fiscal.

3. Ajustarile pentru deprecierea creantelor

(deductibile 100% incepand cu 01.01.2007 cu respectarea cumulata a unor conditii)

Societatea VAN SRL prezinta urmatoarea situatie a creantelor:

Pe data de 01.06.2008 incepe procedura de faliment la ambii clienti, care se finalizeaza la 01.04.2009.

Se recupereaza 40% din creanta la A si nimic la B.

Clientul A	Clientul B
Vanzarea 4111A = % 23.800 707 20.000 4427 3.800 Trecerea in stare de incertitudine 4118A = 4111A 23.800 Constituirea ajustarii 6814 = 491A 4.000 (20.000 * 20%) Cheltuiala deductibila = 30% * 4.000 = 1.200 lei Ajustare necesara = 70%*20.000 = 14.000 lei Ajustare existenta = 4.000 lei Majorarea ajustarii 6814 = 491A 10.000 Proiect: Cum sa treci de capcanele proiectelor SAPARD - un proiect de valoare mica Proiect: Compania Aplast - produsele companiei Aplast	Vanzarea 4111B = % 119.000 707 100.000 4427 19.000 Trecerea in stare de incertitudine 4118B = 4111B 119.000 Majorarea ajustarii 6814 = 491A 80.000 (100.000*80%)
Cheltuieli cu ajustarile de valoare = 10.000 + 80.000 = 90.000 lei Cheltuieli deductibile = 30% * 90.000 = 27.000 lei : Deschiderea procedurii de faliment
Ajustare necesara = 100%*20.000 = 20.000 lei Ajustare existenta = 14.000 lei Majorarea ajustarii 6814 = 491A 6.000 Cheltuiala deductibila 30% * 6.000 = 1.800 lei Incasarea clientului 5121 = 4118A 9.520 (23.800*40%) Inregistrarea pierderii suportate % = 4118A 14.280 12.000 2.280 Anularea ajustarii 491A = 7814 20.000	Ajustare necesara = 100%*100.000 = 100.000 lei Ajustare existenta = 80.000 lei Majorarea ajustarii 6814 = 491A 20.000 Cheltuiala deductibila integral Incasarea clientului 5121 = 4118B 119.000 Inregistrarea pierderii suportate % = 4118B 119.000 100.000 19.000 Anularea ajustarii 491B = 7814 100.000

4. Minusurile la inventar

Se constata un minus la inventar de materii prime in suma de 9.000 lei, neimputat si un minus de marfuri de 10.000 lei, imputat unui salariat responsabil la pretul de 12.000 lei.

5. Avantajele in natura acordate salariatilor

Societatea acorda salariatilor produse finite obtinute de cost de productie 25.000 lei. Produsele sunt trecute pe statul de salarii la nivelul pretului de vanzare de 30.000 lei.

Avantajele in natura sunt asimilate unei vanzari.

6. Cheltuielile cu indemnizatiile de deplasare

O societate isi trimite angajatul in delegatie cu masina firmei pentru 5 zile. Acesta primeste o diurna de 50 lei/zi si un avans de 1.000 lei. Salariatul aduce spre decontare :

- bonuri de la supermarket 20 lei alimente, 50 lei tigari, 30 lei bautura;

- factura de la hotel 600 lei cazare si 50 lei parcare;

- facturi de la restaurant pentru salariat 300 lei si pentru o cina cu partenerul de afaceri 100 lei;

- bonuri de benzina 200 lei, din care justificati 150 lei.

Cheltuieli care se pot deconta:

- diurna 5 zile * 50 lei = 250 lei;

- factura de la hotel cazare si parcare = 600 + 50 = 650 lei;

- factura pentru cina cu partenerul de afaceri = 100 lei;

- bonuri de benzina = 150 lei

Total = 1.250 lei

Acordare avans

= 5311 1.250 (1.000 + 5*50)

Decontare avans

% = 542 1.250

1.050 (250 + 650 + 150)

100

100

Cheltuieli cu diurna deductibile = 2,5 * 13 * 5 zile =162,5 lei

Cheltuieli cu diurna nedeductibile = 250 - 162,5 = 87,5 lei

Cf. HG 1860/2006 - MO 1046/29.12.2006 diurna legala la nivelul institutiilor publice = 13 lei/ zi

Observatie: Cheltuielile de protocol intra in calcului procentului de deductibilitate. TVA aferenta este nedeductibila.

Cheltuieli nedecontate:

- de la supermarket + restaurant salariat ce depasesc diurna + benzina nejustificata = (20 + 50 + 30) + (300 - 250) - (200 - 150) = 200 lei

Pot fi incluse in statul de salarii 641 = 421, cheltuiala fiind deductibila astfel.

7. Pierderea fiscala

Situatia rezultatelor fiscale trimestriale in anii N-1 si N se prezinta astfel:

8. Activitati de natura barurilor de noapte

Societatea MAX are ca activitate de baza comercializarea produselor alimentare, dar desfasoara si activitati de natura barurilor de noapte. In timpul anului 2007 sunt inregistrate urmatoarele date:

venituri din activitatea de baza: 40.600 lei, din care venituri realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile: 14.580 lei;

cheltuieli din activitatea de baza: 21.380 lei, din care cheltuielile nedeductibile: 11.200 lei;

venituri impozabile realizate din activitati de natura barurilor de noapte: 17.400 lei.

cheltuieli aferente veniturilor impozabile realizate din activitati de natura barurilor de noapte: 10.620 lei (nu includ cota-parte din cheltuielile de conducere si administrare ale contribuabilului).

Cheltuielile de conducere si administrare ale agentului economic (neincluse in cheltuielile de mai sus), considerate deductibile din punct de vedere fiscal, in suma totala de 6.960 lei sunt repartizate astfel:

pentru activitatea de baza: 4.032 lei;

pentru activitatea de natura barurilor de noapte: 1.728 lei

Impozitul datorat bugetului include atat impozitul pe profit aferent activitatii de baza, cat si impozitul aferent activitatii de natura barurilor de noapte:

Profit impozabil aferent activitatii de baza = (Venituri totale - Venituri neimpozabile) - (Cheltuieli totale - Cheltuieli neimpozabile) = (40.600 - 14.580) - (21.380 + 4.032 - 11.200) = 11.808 lei

Impozitul pe profit aferent activitatii de baza = 16% * 11.808 = 1.889 lei

Profit impozabil aferent activitatii de natura barurilor de noapte = Venituri impozabile - Cheltuieli deductibile = 17.400 - (10.620 + 1.728) = 5.052 lei

Impozit pe profit aferent activitatii de natura barurilor de noapte = 16% * 5.052 = 808 lei

Impozit pe veniturile din aceste activitati = 5%* 17.400 = 870 lei

Impozit pe profit datorat aferent acestor activitati = max (808; 870)

Impozit pe profit datorat pentru activitatile de natura barurilor de noapte este de 870 lei.

Impozit pe profit total datorat de agentul economic pentru exercitiul fiscal 2007 = 1.889 + 870 = 2.759 lei.

9. Erori aferente unui an anterior

Se descopera in iunie 2007 facturi neinregistrate cu o valoare totala de 20.000 u.m., TVA 950 um, emise in cursul anului 2006 catre un client.

In anul 2006 societatea a inregistrat:

- venituri totale                    500.000

- cheltuieli totale                  350.000 din care nedeductibile 45.000 lei

- profit brut                          150.000

- impozit pe profit                 31.200

Situatiile financiare au fost depuse, dar exista posibilitatea corectarii acestora pentru anul 2007. Aceste venituri sunt impozabile si genereaza un impozit pe profit suplimentar aferent anului 2006.

Se recalculeaza rezultatul anului 2006, ca si cum eroarea ar fi fost descoperita si inregistrata in cursul acestui an.

Pentru aceasta diferenta se depune declaratie rectificativa pentru anul 2007.

Pentru impozitul pe profit neachitat (3.200 lei ) se calculeaza dobanzi si penalitati de intarziere.

10. Cheltuieli de sponsorizare

Societatea MAX platitoare de impozit pe profit incheie un contract de sponsorizare in calitate de sponsor, in valoare de 12.000 lei. Contractul de sponsorizare se incheie in data de 02.02.N.

La 31.03.N situatia se prezinta astfel:

Rezultat fiscal aferent trimestru I = 250.000 - 160.000 + 12.000 = 102.000 lei.

Impozitul pe profit inainte de scaderea cheltuielilor cu sponsorizarea: 102.000 * 16% = 16.328 lei.

Conditii:

- 3%₀ din CA = (3/1000) * 230.000 = 690 lei.

- 20%din impozitul pe profit inainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare = 20% * 16.328 = 3.266 lei

Suma de scazut din impozitul pe profit este de 690 lei.

Impozitul datorat este de 16.328 - 690 = 15.638 lei

11. Cheltuielile de protocol

Venituri totale 50.000 lei, din care din dividende (761) 2.000 lei

Cheltuieli totale 40.000 lei, din care cheltuieli de protocol: a) 3.000 lei; b) 100 lei

12. Cheltuieli sociale

Societatea inregistreaza urmatoarele cheltuieli sociale:

- ajutor pentru inmormantare 6.000 lei

- cadourile salariatilor si copiilor minori ai acestora 5.000 lei

- bilete de tratament si odihna acordate salariatilor 8.000 lei

Fond de salarii: a) 300.000 lei; b) 1.000.000 lei

Cheltuieli sociale = 6.000 + 5.000 + 8.000 = 19.000 lei

13. Perisabilitati

O societate care comercializeaza fructe suporta o pierdere pe parcursul transportului de 5.000 lei din totalul cantitatii aprovizionate in valoare de 42.000 lei. Diferenta ramasa a fost vanduta la un pret de 70.000 lei

Inregistrarea pierderii

607 = 371 5.000 lei

Limita de perisabilitati (in normele speciale) = 0,5% * 42.000 = 2.100 lei

Perisabilitati nedeductibile fiscal = 5.000 - 2.100 = 2.900 lei

TVA aferent = 19% * 2.900 = 551 lei

635 = 4427 551

Total cheltuieli nedeductibile = 2.900 + 551= 3.451 lei

14. Rezerve legale

Baza de calcul = Vt - Cht + Ch impozit profit - V neimpozabile + Ch aferente veniturilor neimpozabile

Venituri totale - 60.000 lei

Cheltuieli totale - 20.000

761 Venituri din dividende de la persoane juridice romane - 2.000 lei

6581 (datorate statului) - 3.000 lei

1012 - 10.000 lei

1061 din anii precedenti: a) 50 lei; b) 1.980 lei

Cazul a)

5% * (60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 0) = 1.900 lei

20% * Capital social = 20% * 10.000 = 2.000 lei

Rezerva legala deductibila = 1.900 lei

Rezerva legala totala 1.900 + 50 = 1.950 lei

Rezultat fiscal = 60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 3.000 - 1.900 = 39.100 lei

Impozit pe profit = 16% * 39.100 = 6.256 lei

Cazul b)

5% * (60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 0) = 1.900 lei

20% * Capital social = 20% * 10.000 - 1.980 = 20 lei

Rezerva legala deductibila = 20 lei

Rezerva legala totala 1.980 + 20 = 2.000 lei

Rezultat fiscal = 60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 3.000 - 20 = 40.980 lei

Impozit pe profit = 16% * 40.980 = 6.557 lei

!! Sumele inregistrate la rezerve legale nu pot fi folosite pentru cresterea capitalului social sau pentru acoperirea pierderii. In caz contrar, asupra acestora sume se recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc majorari de intarziere.

15. Gradul de indatorare

O societate datoreaza dobanzi unei entitati alta decat o banca sau institutie de credit autorizata in valoare de 9.400 lei. Rata dobanzii este cu 3% mai mare decat nivelul ratei de referinta a BNR (7%). Gradul de indatorare este de 3,2.

La nivelul ratei dobanzii aplicate de BNR cheltuiala cu dobanda ar fi fost (9.400*7%) / 10% = 6.580 lei

Cheltuieli cu dobanda nedeductibile = 9.400 - 6.580 = 2.820 lei

Aceste cheltuieli se reporteaza pentru a fi recuperate in perioada in care gradul de indatorare va fi mai mic de 3.