Normalizarea nationala in domeniul auditului

In tarile Uniunii Europene reglementarile nationale - texte legislative sau norme emise de organismele profesionale - stabilesc practicile de urmat pentru auditul situatiilor financiare si realizarea unor servicii conexe. In Romania, desi infiintata relativ recent, profesia de auditor dispune de o libertate "controlata' pentru determinarea manierei in care activitatea auditorilor este indeplinita.

Dupa 1990, au existat numeroase tentative de normalizare interna a activitatii de audit, concretizate in special in reglementarile emise de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania (CECCAR). Eforturile de normalizare ale CECCAR, imbinate cu sprijinul specialistilor din domeniul academic si al comisarilor de conturi din Franta, au avut ca roade "Normele de audit financiar si certificare a bilantului contabil' (emise in octombrie 1995), respectiv "Normele nationale de audit' (emise in ianuarie 1999).

Ordonanta de urgenta a guvernului nr. 75 emisa in aprilie 1999, aliniaza organizarea si rolul profesiei de audit din Romania la prevederile Directivei a VlII-a a Uniunii Europene. Astfel, actul legislativ mai sus mentionat a pus bazele nasterii organismului reprezentativ al profesiei de audit in Romania sub denumirea de Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR), ca organizatie profesionala de utilitate publica fara scop lucrativ care activeaza sub autoritatea Ministerului Finantelor.

Principalele atributii ale CAFR sunt urmatoarele:

organizeaza examenele si atribuie calitatea de auditor financiar;

coordoneaza activitatea de audit financiar;

supravegheaza programul de pregatire continua a auditorilor financiari;

controleaza calitatea activitatii de audit financiar;

sesizeaza Ministerul Finantelor asupra necesitatii actualizarii normelor si procedurilor  profesionale de audit, in raport cu modificarile intervenite in reglementarile institutiilor profesionale europene si internationale;

retrage calitatea de auditor financiar in conditiile prevederilor Regulamentului de organizare si functionare a Camerei;

elaboreaza normele interne privind activitatea Camerei.

Printre cele mai importante sarcini atribuite CAFR trebuie mentionate elaborarea si actualizarea permanenta a urmatoarelor documente esentiale:

codul privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar;

standardele de audit;

programa analitica a examenului de aptitudini profesionale;

normele privind procedurile de control al calitatii auditului financiar;

regulile privind pregatirea continua a auditorilor;

normele privind procedurile minimale de audit.

Raportate la obiectivele de elaborare a cadrului normativ stabilite prin OUG 75/1999, se poate spune ca acestea au fost deja indeplinite de CAFR. Astfel, dupa cum se cunoaste, eforturile de reglementare ale CAFR s-au materializat prin asimilarea in contextul national a normelor internationale de audit si a codului de conduita etica si profesionala emis de IFAC, publicate in anul 2000 in "Audit financiar 2000'. Normele privind procedurile minimale de audit au fost elaborate Si publicate de asemenea in anul 2001, sub numele de "Norme minimale de audit".

Standardele de audit prezinta procedurile si principiile fundamentale, precum si explicatii privind aplicarea acestora, grupate sub forma de comentarii, Standardele sunt grupate si codificate in noua sectiuni, cea de-a zecea sectiune fiind dedicata declaratiilor de practica de audit. Sectiunea I grupeaza standardele cu caracter introductiv codificate de la 100 la 199, respectiv:

Standardul 110 "Glosar de termeni'

Standardul 120 "Cadrul general al standardelor de audit'.
Sectiunea a II-a, dedicata definirii responsabilitatilor intr-o misiune de audit

financiar si servicii conexe, contine deocamdata 6 standarde codificate de la 200 la 299;

Standardul 200 "Obiective si principii generale ce guverneaza un audit
al situatiilor financiare'

Standardul 210 "Termenii angajamentelor de audit'

Standardul 220 "Controlul calitatii auditului'

Referat: Tehnicile de comunicare in activitatea curenta Proiect: Activitatea financiara si riscul in cadrul unei organizatii

Standardul 230 "Documentatia'

Standardul 240 "Frauda si eroare'

Standardul 250 "Rolul legislatiei si reglementarilor in vigoare h
auditul situatiilor financiare'

Sectiunea a IlI-a, destinata planificarii lucrarilor de audit financiar si servicii conexe, contine trei standarde codificate de la 300 la 399, dupa cum urmeaza:

Standardul 300 "Planificarea'

Standardul 310 "Cunoasterea clientului'

Standardul 320 "Pragul de semnificatie in audit'

Sectiunea a IV-a este dedicata standardelor codificate de la 400 la 499, referitoare la controlul intern, dupa cum urmeaza:

Standardul 400 "Evaluarea riscurilor si controlului intern'

Standardul 401  "Auditul intr-un mediu de sisteme de informati;
computerizate'

Standardul 402 "Considerente de audit privind entitatile ce utilizeaza
filme de prestari servicii'

Sectiunea a V-a este destinata standardelor referitoare la probele de audit codificate de la 500 la 599 si contine 10 standarde:

Standardul 500 "Probe de audit'

Standardul 501 "Probe de audit - Considerente suplimentare pentru
elemente specifice'

Standardul 510 "Angajamente initiale - Solduri de deschidere'

Standardul 520 "Proceduri analitice'

Standardul 530 "Esantionarea in audit si alte proceduri de selective de testare'

Standardul 540 "Auditul estimarilor contabile'

Standardul 550 "Parti afiliate'

Standardul 560 "Evenimente ulterioare'

Standardul 570 "Principiul continuitatii activitatii'

Standardul 580 "Declaratiile conducerii'

Sectiunea a VI-a este destinata standardelor codificate de la 600 la 699, referitoare la utilizarea lucrarilor altor specialisti intr-o misiune de audit si cuprinde:

Standardul 600 "Utilizarea unui alt auditor'

Standardul 610 "Considerarea auditului intern'

Standardul 620 "Utilizarea unui expert'

Sectiunea a VII-a cuprinde trei standarde codificate de la 700 la 799, referitoare la concluziile auditului si rapoartele de audit:

Standardul 700 "Raportul auditorului asupra situatiilor financiare

Standardul 710 "Date comparative'

Standardul 720 "Alte informatii incluse in documentele continand situatiile financiare auditate'

Sectiunea  a VIII-a este dedicata domeniilor .specializate, continand deocamdata doua standarde codificate de la 800 la 899, dupa cum urmeaza:

Standardul 800 "Raportul auditorului asupra angajamentelor de audit
cu scop special'

Standardul 810 "Examinarea informatiilor financiare prognozate'
Sectiunea a IX-a cuprinde standarde codificate de la 900 la 999, referitoare

la serviciile conexe:

Standardul 910 "Angajamente de revizuire a situatiilor financiare'

Standardul 920 "Angajamente de efectuare a procedurilor agreate privind situatiile financiare'

Standardul 930 "Angajamente de compilare a informatiilor financiare'
Ultima sectiune, a X-a, este dedicata declaratiilor de practica de audit,

continand 11 declaratii codificate de la 1000 la 1100 dupa cum urmeaza:

Declaratia 1000 "Proceduri de confirmare interbancara'

Declaratia 1001 "Medii CIS - Microcomputere neincluse in retea'

Declaratia 1002 "Medii CIS - Sisteme de microcomputere on-line'

Declaratia 1003 "Medii CIS - Sisteme de baze de date'

Declaratia 1004 "Relatia dintre supraveghetorii bancilor si auditorii externi'

Declaratia 1005 "Considerente particulare in auditul intreprinderilor mici si mijlocii'

Declaratia 1006 "Auditul bancilor comerciale internationale'

Declaratia 1007 "Comunicarea cu conducerea'

Declaratia 1008 "Evaluarea riscurilor si controlului intern -
caracteristici si considerente CIS '

Declaratia 1009 "Tehnici de audit asistate de calculator'

Declaratia 1010 "Considerente privind aspectele de mediu in auditul
situatiilor financiare'

Camera organizeaza evidenta membrilor sai prin Registrul auditorilor financiari. Pentru dobandirea calitatii de auditor financiar, candidatii, persoane fizice, trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

sa fie licentiati ai unei facultati cu profil economic de cel putin 3 ani si sa aiba experienta in domeniul contabil, considerata de Camera ca fiind relevanta, sau sa aiba calitatea de expert contabil de cel putin 3 ani si sa fi desfasurat o activitate in aceasta calitate;

sa fi efectuat un stagiu practic de 3 ani in activitatea de audit financiar sub indrumarea unui auditor financiar;

sa satisfaca cerintele Codului privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar;

sa sustina si sa promoveze examenul de aptitudini profesionale.

Prin derogare, CAFR poate atribui calitatea de auditor financiar persoanelor care au exercitat timp de 11 ani activitati profesionale in domeniul financiar-contabil si au dobandit o experienta edificatoare. Examenul de aptitudini profesionale consta in sustinerea unor probe scrise la disciplinele stabilite, potrivit reglementarilor europene si internationale in domeniu, astfel:

audit financiar;

contabilitate generala: reglementari nationale si internationale; aspecte teoretice, metodologice si practice privind tratamentele contabile potrivit standardelor de contabilitate internationale;

evaluarea elementelor bilantiere si determinarea rezultatului financiar;

analiza si evaluarea critica a conturilor anuale;

contabilitatea costurilor si contabilitatea manageriala; relatia dintre contabilitate si management;

reguli de consolidare a conturilor;

audit intern;

standardele legale si profesionale privind auditul financiar al conturilor anuale si al celorlalte documente contabile, precum si cele privind auditorii financiari;

elemente de drept comercial, civil, protectie sociala si a muncii;

legislatie fiscala;

elemente privind finantele nationale; tehnici si metode moderne de management general si financiar;

elemente de matematica, statistica si sisteme informatice.

Este cunoscut ca in tarile cu traditie in practica auditului, in special cele de origine anglo-saxona, rolul atribuit organismelor profesionale si guvernamentale in jocul reglementarii auditului este adesea suplimentat de comisiile de valori mobiliare. Se pare ca, in Romania, CNVM mai are de parcurs un dram lung pana cand realitatea economica o va determina sa se implice activ si efectiv in reglementarea auditului.