Organizarea contabilitatii activitatii de leasing la s.c. auto s.r.l.

1 . Contabilitatea operatiunilor de leasing

Contabilizarea operatiunilor de leasing se inscrie in cerintele generale ale programului de armonizare contabila din Romania . Ca o consecinta a demersului Romaniei catre economia de piata este si procesul de normalizare contabila . Scopul armonizarii contabile romanesti la Standardele Internationale de Contabilitate, consta in limbajul comun, astfel incat situatiile financiare ale societatilor comerciale sa poate fi utilizate in lumea intreaga .

In ce priveste contabilitatea operatiunilor de leasing, aceasta este mai mult sau mai putin aflata cel putin sub incidenta urmatoarelor aspecte vizate in armonizare:

Introducerea principiului prelevantei realitatii economice asupra formei juridice, conform caruia informatiile din situatiile financiare trebuie sa reflecte realitatea economica si nu numai forma juridica .

Recunoasterea si evaluarea elementelor din situatiile financiare . Clasicele definitii si metode de evaluare pentru active, datorii, venituri si cheltuieli au fost inlocuite cu abordari moderne si complexe care faciliteaza si chiar impun rationamentul profesional .

Formatul de prezentare si continutul documentelor ce compun situatiile financiare .

Contabilitatea operatiunilor privind leasingul se analizeaza din doua perspective si anume:

a)      operatiuni privind leasingul financiar

b)     operatiuni privind leasingul operational

SC AUTO SRL din luna noiembrie anul 2002 a utilizat finantarea prin leasing operational pe o perioada de doi ani, adica pana 31 decembrie 2004 . Din luna ianuarie 2005 pana in prezent foleseste operatiunile de leasing financiar .

Entitatile care indeplinesc doua din cele trei criterii de marime prevazute la pct . 3 alin . (1) din reglementarile conforme cu Directiva a IV a vor aplica principiul prelevantei economicului asupra juridicului, la clasificarea operatiunilor de leasing .

La prezentarea creantelor in bilant se are in vedere delimitarea creantelor din leasing in functie de scadenta . Astfel, entitatile care au evidentiate in contul de creante imobilizate cu scadenta mai mare de 12 luni, diferenta urmand a fi prezentata la creante . In cazul entitatilor al caror obiect principal de activitate il constituie activitatea de leasing, cifra de afaceri neta cuprinde venitul din dobanzile aferente contractelor de leasing si veniturile din celelalte activitati secundare, legate de activitatea de leasing . Imobilizarile corporale detinute in baza unui contract de leasing se evidentieaza in contabilitate in functie de natura contractului de leasing .

La clasificarea contractelor de leasing se iau in vedere prevederile Ordonantei Guvernului nr . 51/1997 cu modificarile ulterioare privind operatiunile de leasing si societatile de leasing, republicata, cu modificarile ulterioare . Potrivit Codului Fiscal, un contract de leasing financiar este acel contract de leasing care indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:

a)      riscurile si beneficile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;

b)      contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului catre utilizator in momentul expirarii contractului;

c)      perioada de leasing depaseste 75 % din durata normala de utilizare a bunului ce face obiectul leasingului, perioada de leasing include orice perioada prin care contractul de leasing poate fi prelungit .

1 . 1 . Contabilitatea leasingul financiar

Se delimiteaza prin:

Rata de leasing este egala cu valoarea de intrare plus dobanda de leasing .

Calculul ratelor de leasing cuprinde:

- exercitiul financiar

valoarea de intrare a mijlocului fix la inceputul exercitiului

cota parte anuala din valoarea de intrare

dobanda anuala

rata de leasing

prelevanta economicului asupra juridicului, din punct de vedere juridic bunul nu apartine utilizatorului, la predarea bunului el este scos din evidenta locatorului si preluat in conturile bilantiere ale utilizatorului (locatarul), care urmeaza sa calculeze si sa inregistreze amortizarea acestuia .

Transferul dreptului de proprietate se efectueaza la valoarea reziduala convenita de parti . Acest transfer are loc in cazul in care, in contract s-a prevazut ca valoare totala a operatiunii de leasing financiar este suma ratelor de leasing plus valoarea reziduala .

Cu privire la SC AUTO SRL in Contractul de leasing financiar nr . 62/08 . 11 . 2007 este prevazut faptul ca Valoarea totala este egala cu Suma ratelor de leasing plus Valoarea reziduala . Din punct de vedere contabil intalnim unele particularitatea in contabilizarea operatilor la locator, respectiv la locatar .

- Taxele vamale se platesc la terminarea contractului, aplicandu-se la valoarea reziduala .

- Exista posibilitatea de achizitie a bunului la terminarea contractului .
- dobanda de leasing este deductibila .

La locator (finantator)

Operatiunea de predare a bunurilor de natura imobilizarilor achizitinate se contabilizeaza folosind urmatoarele conturi sintetice de gradul I si gradul II .

Evidenta mijloacelor de transport

2133 „Mijloace de transport”

Contul 2133 „Mijloace de transport” se foloseste in cadrul achizitionarii de mijloace de transport in sistem de leasing financiar si in cadrul predarii catre locatar (utilizator) a bunului la valoarea inscrisa in contract .

Lucrare: Organizarea sistemului informational in activitatea comerciala Lucrare: Tehnologia comercializarii marfurilor - calitatile unui bun vanzator, aptitudini fizice si senzoriale

Acest cont din punct de vedere economic reprezinta cont de imobilizari corporale, iar din punct de vedere contabil este conturi sintetic avand functia contabila de activ . Acest cont indeplineste cumulativ conditiile cerute de definire si criteriile de recunoastere ca activ, iar dupa legea fiscala are valoare de intrare mai mare decat limita stabilita de lege si o durata de functionare mai mare de un an .

Evidenta creantelor

2673 “ Creante legate de interese de participare ”

Tine evidenta creantelor legate de participatii, imprumuturi acordate pe termen lung si a altor creante imobilizate, cum sunt: depozite si garantii platite . Imparumuturile se acorda pe baya de contract, in care sunt prevazute: valoarea totala, rata anuala a dobanzii, termenul de rambursare, modalitatea de rambursare, majorari de intarziere si garantiile materiale (constand in activele debitorului) . Este cont de activ . Soldul contului reprezinta existenta de creante imobilizate .

Evidenta relatiilor cu tertii

404 “ Furnizori de imobilizari” acest cont tine evidenta obligatiilor de plata stabilita fata de furnizorii de imobilizari corporale sau necorporale in cazul achizitionarii . Este cont de pasiv . Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor de imobilizari .

Evidenta taxei pe valoarea adaugata

Contul 442 “ Taxa pe valoarea adaugata” tine evidenta decontarilor cu bugetul statului privind TVA . Este cont bifunctional . Se dezvolta pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

4426 “ TVA deductibila” este un cont de creante fiscale de activ . Se debiteaza cu TVA –ul din documentul furnizorilor (din factura) privind achizitionarile efectuate in cursul lunii . Se crediteza la sfarsitul lunii in coerspondenta cu TVA colectata si daca este cazul cu TVA de recuperat . La sfarsitul lunii de regularizare, contul nu prezinta sold .

4427 “ TVA colectata” este un cont de datorii fiscale de pasiv . In cursul exercitiului financiar, se crediteaza cu TVA –ul aferent vanzarilor de bunuri si prestatilor de servicii catre clienti si se debiteaza la sfarsitul lunii  in coerspondenta cu TVA deductibila si daca este cazul cu TVA de plata . Se utilizeaza la facturarea ratelor de leasing aferente primului an catre clenti si transferul dreptului de proprietate catre utilizator in cazul locatorului . La sfarsitul lunii de regularizare, contul nu prezinta sold .

Evidenta decontarilor interne

461 “ Debitori diversi” tine evidenta debitorilor din pagubele materiale create de terti si altor creante provenite din existenta unor titluri executorii . Are functia financiar – contabila de activ .

Soldul contului reflecta sumele datorate furnizorilor .

Evidenta incasarilor si platilor

5121 “ Conturi la banci in lei” face parte din contul 512 “ Conturi curente la banci” de gradul I . Tine evidenta disponibilizarilor in lei aflate in conturi la banci si a miscarii acestora . Este cont bifunctional . Soldul contului debitor reprezinta disponibilitatile in lei, iar soldul creditor reprezinta creditele primite si existente .

Evidenta veniturilor

706 “ Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii” tine evidenta veniturilor din redevente, locatii de gestiune si chirii . Este un cont de pasiv . Nu prezinta sold .

766 “ Venituri din dobanzi” tine evidenta veniturilor din dobanzi .

Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosintei bunurilor
Art . 61 . - Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile, in bani si/sau in natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal, altele decat veniturile din activitati

independente . Are functia contabila de pasiv . Nu prezinta sold . Incepand din anul acesta se calculeaza TVA colectata aferenta veniturilor din dobanzi .

Evidenta bunurilor predate in leasing in afara bilantului si a dobanzii de incasat aferente acestora

8038 “ Alte valori in afara bilantului” cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bunurilor predate in leasing financiar si a altor valori in afara bilantului decat cele cuprinse in conturile 8031 -8037 . In debitul contului se inregistreaza alte valori in afara bilantului existente in unitate, iar in credit, stingerea obligatiilor unitatii in legatura cu aceste valori . Soldul contului reprezinta alte valori in afara bilantului, existent in unitate la un moment dat .

8052 “ Dobanzi de incasat” (aferente contractelor de leasing), cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobanzilor de incasat aferente contractelor de leasing financiar in afara bilantului societatii . In debitul contului se inregistreaza dobanda de incasat aferenta ratelor de leasing, iar in credit se inregistreaza diminuarea dobanzii de incasat aferente ratelor de leasing .

Ratele de leasing se factureaza lunar si sunt supuse TVA . In factura se consemneaza distinct cele doua componente a ratei de leasing pentru a se:

evidentia veniturile in contul 706 “Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii” pe componentele ratei de leasing

impozitarea veniturilor realizate din dobanda de leasing

In contabilitatea locatorului trebuie inregistrata si operatiunea de vanzare la valoarea reziduala a bunului stabilita intre parti, la expirarea perioadei de leasing, daca se transfera dreptul de proprietate, utilizand conturile adecvate unei vanzari .

1 . 1 . 2 . La locatar (utilizator)  

Evidenta conturilor ce difera de conturile utilizate la finantator sunt urmatoarele:

Evidenta altor imprumuturi si datorii asimilate si a dobanzii aferente altor imprumuturi si datorii asimilate

167 “ Alte imprumuturi si datorii asimilate” – este un cont de pasiv, functioneaza dupa recurile corespunzatoare . Se crediteaza la primirea imprumuturilor si se debiteaza la rambursarea imprumuturilor . Soldul contului reprezinta alte imprumuturi si datorii asimilate nerestituite .

De anul acesta nu se mai utilizeaza contul 1687 „Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate” in credit in corespondenta cu 471 „Cheltuieli inregistrate in avans” in debit .

Inregistrarea se anulaza inversand egalitatea acestora, pentru inchiderea conturilor contabile .

Inregistrarea ramane corecta, doar in cazul contractelor de leasing financiar care au fost incheiate in anul 2006 .

Evidenta amortizarii  privind imobilizarile corporale

2813 “ Amortizari instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor”

Tine evidenta amortizarii instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor .

Este un cont cu functie contabila de pasiv . Soldul contului reprezinta amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor .

Evidenta cheltuielilor

665 „Cheltuieli din diferente de curs valutar” contul are functia contabila de activ . Se utilizeaza in cazul in care se constata o diferenta de curs valutar nefavorabila care se inregistreaza pe cheltuiala societatii comerciale, a utilizatorului bunului aflat in leasing financiar . Soldul final al contului nu prezinta sold .

666 “ Cheltuieli privind dobanzile” – contul are functia contabila de activ .

In cadrul operatiunilor de leasing tine evidenta dobanzilor de leasing datorate, inregistrandu-se in debitul contului 666, iar in credit se inregistreaza diminuarea dobanzilor de leasing .

Inchiderea acestui cont se face cu ajutorul contului 121 “ Profit si pierdere”, la sfarsitul exercitiului financiar nu prezinta sold .

6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor, contul are functia contabila de activ . Tine evidenta cheltuielor de exploatare privind amortizarea imobilizarilor . Inchiderea acestui cont se face cu ajutorul contului 121 “ Profit si pierdere” fapt ce determina, nu prezinta sold .

Evidenta redeventelor, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate si a dobanzii de platit

8036 “ Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor primite in leasing, a contractelor de inchiriere, chiriilor si altor datorii asimilate, datorate de catre unitate pentru bunurile luate in concesiune, locatii sau chirie . In debitul contului se inregistreaza sume reprezentand redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, iar in credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv platite de catre unitate . Soldul contului reprezinta contravaloarea redeventelor, locatiilor de gestiune, chiriilor si altor datorii asimilate pe care unitatea le are de platit la un moment dat .

8051 “ Dobanzi de platit” (aferente contractelor de leasing), cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobanzilor de platit aferente contractelor de leasing financiar in afara bilantului . In debitul contului se inregistreaza dobanda de platit aferenta valorii ratelor de leasing, iar in credit se inregistreaza diminuarea dobanzii de platit aferente ratelor de leasing .

1 . 2 . Contabilitatea leasingului operational

Potrivit OG 51/ 1997 republicata, orice operatiune care nu indeplineste conditiile leasingului financiar se incadreza in categoria leasingului operational .

Leasingul operational prezinta urmatoarele caracteristici:

rata de leasing operational este formata din:

- amortizarea valorii de intrare a bunului, corespunzatoare perioadei de utilizare, calculata

potrivit legii

- beneficiul stabilit de partiler contractante

bunurile predate locarului raman evidentiate pe toata durata de leasing in contabilitatea locatorului . Aceasta calculeaza si inregistreaza amortizarea bunurilor respective .

transferul dreptului de proprietate, daca utilizatorul isi exprima optiunea pentru cumpararea bunului, se face la valoarea reziduala stabilita intre parti in conformitate cu prevederile contractului de leasing . Atfel, valoarea totala a operatiunii de leasing operational este data de:

suma ratelor de leasing plus valoarea reziduala, daca bunul este cumparat la expirarea perioadei de leasing

suma ratelor de leasing, daca la expirarea periodei de leasing utilizatorul intrerupe relatiile contractuale .

Contabilitatea operatiilor de leasing operational prezinta unele particularitati privind conturile utilizate de metodologie .

1 . 2 . 1 . La locator

Bunurile de natura imobilizarilor si care urmeaza a fi predate in regim de leasing raman inregistrate pe toata perioada de leasing in conturile de imobilizari corporale:

Amortizarea calculata de locator se inregistreaza ca o cheltuiala de exploatare

Ratele de leasing facturate se evidentiaza ca venituri din exploatare 706 ”Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii” deschis pe doua conturi analitice: amortizarea si marja la profit .

Vanzarea bunului la valoarea reziduala prin contul 7583 „Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital”, daca utilizatorul opteaza pentru transferarea dreptului de proprietate si scoaterea din patrimoniu .

Operatiunile contabile si conturile folosite in cazul inregistrarii de leasing operational se diferentieaza de leasingul financiar si anume:

1 . Procurarea activului de la un furnizor intern care urmeaza sa fie predata in leasing si plata datoriei  

Conturile utilizate sunt:

2133 „Mijloace de transport” se foloseste in cadrul achizitionarii de mijloace de transport in sistem de leasing operational si in cadrul predarii catre locatar (utilizator) a bunului la valoarea inscrisa in contract . In dreptul contului se inregistreaza valoarea de achizitie a mijlocului de transport .

404 „Furnizori de imobilizari” acest cont tine evidenta obligatiilor de plata stabilita fata de furnizorii de imobilizari corporale sau necorporale in cazul achizitionarii . Este cont de pasiv . Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor de imobilizari .

4426 „ TVA deductibila” este un cont de creante fiscale de activ . Se debiteaza cu TVA –ul din documentul furnizorilor (din factura) privind achizitionarile efectuate in cursul lunii . Se crediteza la sfarsitul lunii in coerspondenta cu TVA colectata si daca este cazul cu TVA de recuperat . La sfarsitul lunii de regularizare, contul nu prezinta sold .

5121 „Conturi la banci in lei” face parte din contul 512 “ Conturi curente la banci” de gradul I . Tine evidenta disponibilizarilor in lei aflate in conturi la banci si a miscarii acestora . Este cont bifunctional . Soldul contului debitor reprezinta disponibilitatile in lei, iar soldul creditor reprezinta creditele primite si existente .

2 . Inregistrarea amortizarii potrivit metodei lineare

Conturile utilizate sunt:

2813 „Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport” tine evidenta amortizarii instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor .

Este un cont cu functie contabila de pasiv . Soldul contului reprezinta amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor .

6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor”, contul are functia contabila de activ . Tine evidenta cheltuielor de exploatare privind amortizarea imobilizarilor . Inchiderea acestui cont se face cu ajutorul contului 121 “ Profit si pierdere” fapt ce determina, nu prezinta sold .

Intocmiterea si remiterea facturii privind rata de leasing de incasat Conturile utilizate sunt:  

4111” Clienti” , acest cont are functia contabila de activ . Tine evidenta creantelor si decontarilor cu clientii interni si externi, pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe baza de facturi, inclusiv a clientilor incerti, rau platnici sau aflati in litigiu . Soldul contului reprezinta sumele datorate de clienti .

706 „Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii „ tine evidenta veniturilor din redevente, locatii de gestiune si chirii . Este un cont de pasiv . Nu prezinta sold .

4427 “ TVA colectata” este un cont de datorii fiscale de pasiv . In cursul exercitiului financiar, se crediteaza cu TVA –ul aferent vanzarilor de bunuri si prestatilor de servicii catre clienti si se debiteaza la sfarsitul lunii  in coerspondenta cu TVA deductibila si daca este cazul cu TVA de plata . Se utilizeaza la facturarea ratelor de leasing aferente primului an catre clenti si transferul dreptului de proprietate catre utilizator in cazul locatorului . La sfarsitul lunii de regularizare, contul nu prezinta sold .

Operatiile 2 si 3 se repeta pe toata durata contractului de leasing .

1 . 2 . 2 . La locatar (utilizator)

Inregistrarea imobilizarilor corporale intr- un cont in afara bilantului 8036 “ Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate” .

Ratele de leasing facturate de locator se contabilizeaza la cheltuieli de exploatare in contul 612 „ Cheltuieli cu redevente, locatii de gestiune si chiriile” .

Transferarea dreptului de proprietate, daca utilizatorul opteaza, la expirarea perioadei de leasing .

Pe baza datelor prezentate la locator, locatarul inregistreaza:

1. Primirea in gestiune a bunului in regim de leasing operational

In debit 8036 “ Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate”, cu valoarea ratelor de leasing . Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor primite in leasing, a contractelor de inchiriere, chiriilor si altor datorii asimilate, datorate de catre unitate pentru bunurile luate in concesiune, locatii sau chirie .

2. Inregistrarea facturii primite de la locator, reprezentand ratele de leasing de platit

401 „Furnizori” – tine evidenta datoriilor si a decontarilor in relatiile cu furnizorii pentru aprovizionarile de bunuri, lucrari executate sau serviciile prestate . Este cont de pasiv . Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor .

612 „ Cheltuieli cu redevente, locatii de gestiune si chiriile” este cont de activ . Tine evidenta cheltuielilor cu redevente, locatii de gestiune si chirii .

4426 „ TVA deductibila” .

Diminuarea valorii chiriei in afara bilantului

In credit 8036 “ Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate”

Operatiile 2 si 3 se repeta pe toata durata contractului de leasing .

Conturile sintetice utilizate in contabilizarea leasingului financiar se vor prezenta in aceasta lucrare si pe baza inregistrarilor printr – un studiu de de caz pe o perioada de un an calendaristic desfasurat la SC AUTO SRL .