Pragul de semnificatie pentru tranzactiile de vanzari si cumparari

Pragul de semnificatie pentru tranzactiile de vanzari si cumparari

Pragul de semnificatie in cadrul auditului exprima o valoare care se ia in considerare in efectuarea auditului, in vederea estimarii nivelului global al erorii, neregularitatii sau inexactitatii, respectiv a nivelului erorii inacceptabile.

Informatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declansarea lor eronata ar putea influenta deciziilor economice ale utilizatorului, luate pe baza situatiilor financiare.

Pragul de semnificatie :

v      depinde de marimea elementului sau a erorii, judecate in imprejurarile specifice ale omisiunii sau declararii eronate;

v      ofera o limita, dar si o caracteristica calitativa primara pe care informatia o are pentru a fi utila;

v      reprezinta suma maxima tolerabila, stabilita de auditor, cu care situatiile financiare pot fi eronate, dar acceptabile.

Semnificatia este privita prin :

a)       valoare (cantitate). Nivelul acestei semnificatii poate fi determinat fie direct, prin fixarea unei anumite sume absolute in bani, fie indirect, prin folosirea unui procent, de exemplu 0,10% sau 3% din cheltuielile de exploatare. Semnificatia prin valoare se determina pentru operatiunile financiare care se reflecta in conturi.

Auditorul ia in considerare posibilitatea informatiilor eronate a valorilor relativ mici, care, cumulate, ar putea avea efect semnificativ asupra situatiilor financiare. De exemplu, o eroare in procedura de inchidere de luna ar putea fi un indiciu al unei declarari eronate semnificative potentiale, daca acea eroare se repeta in fiecare luna. Auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie astfel incat sa poata detecta din punct de vedere cantitativ informatiile eronate semnificative.

b) natura (calitate) Erorile semnificative, dupa natura lor, se grupeaza avandu-se in vedere aspectele specifice despre care se cunoaste ca utilizatorii situatiilor financiare sunt interesati   intr-o masura mai mare.

c) context, ca de exemplu, o informatie (afirmatie) inexacta. In acest caz, erorile sunt semnificative prin efectul pe care il au asupra situatiilor financiare.

In stabilirea pragului de semnificatie stabilit initial pentru auditare poate fi revizuit ca urmare a faptului ca valoarea totala a unor posturi din situatiile financiare este substantial diferita in raport cu cea pe baza careia s-a stabilit pragul de semnificatie in etapa de planificare a auditului.

Auditorul ia in considerare pragul de semnificatie atat la nivelul global al situatiilor financiare, cat si in relatia cu soldurile conturilor individuale, categoriilor de tranzactii si prezentarilor de informatii.

Pragul de semnificatie poate fi influentat de considerente cum ar fi cerintele legale si de reglementare, precum si de considerente legate de situatiile financiare individuale ale soldurilor conturilor si relatiilor ce exista intre ele. Acest proces poate avea ca rezultat diferite niveluri ale pragului de semnificatie depinzand de aspectul situatiilor financiare luate in consideratie.

Pragul de semnificatie se ia in considerare de auditor atunci cand :

se determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit;

se evalueaza efectele informatiilor eronate.

Consecintele pragului de semnificatie

La sfarsitul mandatului sau, auditorul elaboreaza o lista cuprinzand constatarile sale. Daca conducerea intreprinderii accepta rectificarile auditorului, atunci el acorda o certificare fara rezerve. Daca nu, atunci raportul de audit poate fi:

Document online: Metode financiare de evaluare a proiectelor de investitii Referat: Somajul

a) fara rezerve

b) cu rezerve - auditorul trebuie sa specifice in ce constau rezervele sale (posturile anuale la care se refera), cum trebuie corijate aceste posturi si, daca se poate, ce influenta aduce corijarea posturilor bilantiere. Daca auditorul are prea multe rezerve, el va refuza certificarea conturilor anuale;

c) refuzat - este atunci cand regularitatea si sinceritatea conturilor anuale nu prezinta o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor;

d) imposibil - daca auditorul considera ca nu are destule elemente date de intreprindere ca sa stabileasca o opinie.

Se poate spune ca, desi stabilirea elementelor semnificative si a pragului de semnificatie este importanta, metoda de determinare a lor este pur subiectiva.

Normele de audit nu stabilesc un nivel absolut sau procentual si nici o formula matematica universal aplicabila.

Stabilirea lor se face la aprecierea auditorului, din cauza numerosilor factori care trebuie luati in considerare si a importantei lor relative. Sunt mult mai importante deci experienta auditorului, pregatirea lui profesionala si judecata lui.

Relatia dintre pragul de semnificatie si riscul de audit

In activitatea de planificare a auditului, auditorul considera acele elemente care conduc la "situatii financiare in mod semnificativ eronate". Evaluarea pragului de semnificatie in raport cu tranzactiile economico financiare, a soldurilor contabile, ajuta auditorul sa decida care anume elemente trebuie validate utilizand proceduri analitice si esantioane. Toate acestea permit auditorului sa aplice anumite proceduri de audit care, cumulate, conduc la reducerea riscului de audit la un nivel acceptabil.

Asa cum se precizeaza in Standardul de Audit nr. 320, "pragul de semnificatii", relatia intre acesta si riscul de audit este invers proportionala. Cu cat este mai inalt nivelul pragului de semnificatii, cu atat este mai scazut riscul de audit si invers.

Aceasta relatie este invers proportionala atunci cand auditorul determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit. Daca auditorul determina, dupa planificarea procedurilor specifice de audit, ca nivelul acceptabil al "pragului de semnificatii este scazut", atunci riscul de audit este crescut.

Evaluarea pragului de semnificatie, in relatie cu soldurile specifice ale conturilor si categoriilor de tranzactii, ajuta auditorul sa se decida asupra unor aspecte cum sunt cele referitoare la ce elemente sa examineze si daca e sa foloseasca proceduri de esantionare si analitice. Acestea permit auditorului sa selecteze procedurile de audit care, combinate, se estimeaza ca reduc riscul de audit la un nivel scazut acceptabil.

Pragul de semnificatie si riscul de audit au influenta asupra evaluarii probelor de audit.

Evaluarea de catre auditor a pragului de semnificatie si a riscului de audit, in momentul initial al planificarii angajamentului de audit poate diferi de cea din momentul evaluarii rezultatelor procedurilor de audit. Aceasta datorita unei schimbari de circumstante sau in cunostintele acumulate de auditor in timpul auditului. De exemplu, daca auditul este planificat inainte de terminarea exercitiului financiar, auditorul anticipeaza rezultatele operatiilor si pozitia financiara. Daca rezultatele curente ale operatiunilor si pozitia financiara difera in mod semnificativ, evaluarea pragului de semnificatie si a riscului de audit se poate, de asemenea, schimba.

Aditional, cand planifica auditul, auditorul poate sa stabileasca in mod intentionat nivelul acceptabil al pragului de semnificatie la un nivel mai scazut decat cel ce se mentioneaza a fi utilizat la evaluarea rezultatelor auditorului. Aceasta se poate face cu scopul de a reduce probabilitatea nedescoperirii informatiilor eronate si de a oferi auditorului o marja de siguranta atunci cand se evalueaza efectul informatiilor eronate descoperite pe parcursul auditului.

Evaluarea efectului declararilor eronate

In evaluarea prezentarii fidele a situatiilor financiare auditorul apreciaza daca totalul informatiilor eronate necorectate care au fost identificate in timpul auditorului este semnificativ.

Totalul informatiilor eronate necorectate cuprinde :

informatii eronate specifice identificate de auditor, inclusiv efectul net al informatiilor eronate necorectate identificate in timpul perioadelor precedente;

cea mai buni estimare a auditorului privind alte informatii eronate ce nu pot fi identificate in mod special. De exemplu, erori prognozate.

Daca auditorul ajunge la concluzia ca informatiile eronate pot fi semnificative, auditorul ia in consideratie reducerea riscului de audit prin extinderea procedurilor de audit sau sa ceara conducerii sa ajusteze situatiile financiare.

Daca conducerea refuza sa ajusteze situatiile financiare si rezultatele procedurilor de audit nu permit auditorului sa ajunga la concluzia ca totalul declararilor eronate necorectate nu este semnificativ, auditorul considera modificarea corespunzatoare a raportului auditorului.

Daca totalul informatiilor eronate necorectate, pe  care auditorul le-a identificat , se apropie de nivelul pragului de semnificatie, auditorul ia in considerare daca exista probabilitatea ca informatiile eronate nedetectate, atunci cand sunt luate impreuna cu totalul informatiilor eronate necorectate, poate depasi nivelul pragului de semnificatie. Astfel, cu cat totalul informatiilor eronate necorectate se apropie de nivelul pragului de semnificatie, auditorul considera reducerea riscului aplicand proceduri aditionale de audit sau cerand conducerii sa ajusteze situatiile financiare pentru informatiile eronate identificate.

Necesitatea stabilirii pragurilor de semnificatie

La inceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificatie este necesar pentru a determina domeniile si sistemele semnificative.

In cursul misiunii, pragurile de semnificatie determinate pentru controlul fiecarei sectiuni a conturilor anuale permite orientarea programelor de munca spre riscurile existente prin stabilirea mai corecta a esantioanelor de control; aceasta evita angajarea in lucrari care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale. Aceste praguri sunt, in general, inferioare pragului global pentru a tine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.

La sfarsitul misiunii, pragul global permite auditorului sa aprecieze daca erorile constatate trebuie sa fie corijate sau sa faca obiectul unei mentiuni in raport sau daca intreprinderea refuza sa le corijeze.

Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificatie permite:

Orientarea mai buna si planificarea misiunii;

Evitarea lucrarilor inutile;

Justificarea deciziilor referitoare la opinia emisa.

Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utilizate diferite elemente de referinta: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri.