Impozitul pe salarii

Impozitul pe salarii

Impozitul pe salarii reprezinta un impozit direct datorat de persoanele fizice care realizeaza venituri de natura salariala, retinut de entitasi prin stopaj la sursa, care contribuie la formarea veniturilor bugetului de stat.

Calculul impozitului pe salarii presupune parcurgerea urmatorilor pasi:

a) Determinarea venitului brut din salarii (Vb_s), prin insumarea tuturor veniturilor realizate de contribuabil (salariat) pe fiecare loc de realizare (unitate):

Vb_s = ∑ Vr_c

b) Calculul venitului net din salarii (Vns), prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor elemente:

- contributia salariatilor la asigurarile sociale (CAS) 9,5% ;

- contributia salariatilor la asigurarile sociale de sanatate (CASS) 5,5%;

- contributia salariatilor pentru protectia sociala a somerilor (CPSS) 0,5% din salariul de baza .

Deducerile personale reprezinta o suma neimpozabila acordata contribuabilului cuprinzand deducerea personala de baza si deducerile suplimentare.

Deducerea personala se acorda pentru persoane fizice carte au un venit lunar brut de pana la 1000 lei inclusiv astfel:

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare

( salarii) cuprinse intre 1001 inclisiv si 3000 lei, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin O.M.E.F.

Pentru salariatii cu venit brut de natura salariala mai mare de 3000lei , nu se acorda deducere personala.

Potrivit cadrului legislativ din tara noastra, deducerea personala determinata conform alineatului de mai sus nu se acorda personalului trimis in misiune permanenta in strainatate.

Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:(C.F. art.56,alin.(7)

a)persoane fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000m in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 m in zonele montane;

b)persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si valorificarea florilor, legumelor in sere , solarii special destinate acestor scopuri; din cultivarea si valorificarea arbustilor, ciupercilor si pepinierelor viticole si pomicole indiferent de

Determinarea impozitului pe salarii se determina la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinata ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor si cotelor aferente unei luni si urmatoarele:

Referat: Tintirea inflatiei Document online: Analiza activitatii economico-financiare

-deducerea personala acordata pentru luna respectiva;

-cotizatia sindicala platita in luna respectiva;

-contributia la fondurile de pensii facultative , astfel incat la nivelul anului sa nu depaseasca echivalentul in lei a 200 euro .

Pentru veniturile obtinute in afara functiei de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinata ca diferenta imtre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora(9,5%, 6,5%).

Angajatorii au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozitul pe salarii prin retinere la sursa lunar pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare.

Prin derogare de la dispozitiile legalein vigoare privind termenele de plata, impozitul pe salarii se achita astfel :

a)     trimestrial pana la data de 25 inclisiv a lunii urmatoare trimestrului de catre contribuabilii persoane juridice platitoare de impozit pe venit microintreprinderi, asocieri fara persoana juridica constituite intre persoane fizice, persoane fizice care desfasoara activitati independente;

b)     semestrial pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare semestrului de catre asociatii, fundatii sau alte entitati fara scop patrimonial, cu exceptia institutiilor publice.

Plata imozitului pe salarii se efectueaza o data cu depunerea la organul fiscal competent a formularului 100"Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat", de asemenea incepand cu 1.09.2007, platitorii de impozite, taxe si contributii pot utiliza contul unic pentru plata obligatiilor la bugetul de stat sau la bugetele obligatiilor sociale si fonduri siciale :

-nu inregistreaza obligatii fiscale neachitate la data efectuarii platii in contul unic;

-depun formularul 100 in termenul legal;

-efectueaza plata integral si in termen a obligatiilor datorate bugetului de stat sau la bugetele asigurarilor sociale si fonduri speciale prin formularul 100.

Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe venituri din salarii pentru fiecare contribuabil, cuprins in fisele fiscale.

Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand 2% din valoarea totala a impozitului anual stabilit pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, institutii de cultura, precum si pentru acordarea de burse private potrivit reglementarilor in vigoare.

Organul fiscal are obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume.

Deducerea personala de baza reprezinta o suma fixa ce se deduce din venitul net pentru a afla venitul baza de calcul (venitul impozabil), ce se modifica de regula semestrial.

Sistematizat venitul din salarii se determina conform relatiei:

Vns = Vbs - (  CAS + CASS + CPSS ) - 15% x Dpb.

c ) Determinarea venitului baza de calcul se face diferit astfel:

- pentru unitatea la care salariatul are functia de baza, prin scaderea din venitul net a deducerii personale de baza (Dpb) si a deducerilor personale suplimentare (Dps);

Vbc = Vns - ( Dpb + Dps)

- pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin scaderea din venitul net a contributiei salariatului la asigurarile sociale de sanatate (CASS )

d ) Determinarea impozitului pe salarii, se face prin aplicarea cotei unice de 16% lunar asupra venitului net impozabil. Daca din venitul net se scade impozitul si se adauga deducerile personale si suplimentare si se scade  avansul si alte retineri se obtine totalul de plata.

In cazul diferentelor de salarii care privesc perioade anterioare lunilor in care se platesc, in cadrul anului fiscal acordate in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive, acestea se defalca in vederea impunerii, pe lunile la care se refera.

In cazul diferentelor de salarii care privesc anii anteriori celui in care se platesc, acordate in baza unei hotarari judecatoresti ramase definitive, recalcularea impozitului se efectueaza de platitorul de venit sau de organul fiscal competent pe baza documentatiei transmise de platitorul de venit.

Angajatorii au obligatia de a calcula si a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni, la data efectuarii platii acestor venituri precum si de a-l vira la bugetul de stat la termenul stabilit pentru plata salariilor dar nu mai tarziu de data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se cuvin aceste drepturi.

Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informatiilor cuprinse in fisele fiscale: FF1 si FF2

Fiecare dintre aceste fise se intocmeste in trei exemplare de catre angajator: primul exemplar ramane la angajator, al doilea merge la unitatea fiscala si al treilea la angajat. Depunerea fiselor fiscale la organul fiscla se realizeaza pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat. Modelul si continutul formularului de aproba prin ordin al MEF.

Contribuabilii pot dispune asupra destinaäiei unei sume reprezentand 2% din valoarea totalü a impozitului anual stabilit pentru susäinerea entitüäilor nonprofit care se +nfiinäeazü öi funcäioneazü +n condiäiile legii, unitüäile de cult, precum öi pentru acordare ade burse private potrivit reglementarilor in vigoare. Organul fiscal are obligatia calculraii, retinerii si virarii acestei sume.

Angajatii permanenti care au realizat si alte venituri de natura celor care se globalizeaza, altele decat cele de la functia de baza sunt obligati sa instiinteze in scris angajatorul in perioada 1 - 15 ianuarie a anului urmator celui pentru care se face regularizarea.

Impozitul de restituit sau de plata, rezultat in urma recalcularii anuale se va regulariza cu angajatul si va fi consemnat in fisa fiscala pana la data de 28 februarie a anului urmator celui de realizare a venitului.

De asemenea, contribuabilul poate deduce din veniturile impozabile din salarii, obtinute la functia de baza, cheltuielile efectuate pentru economisire in sistem colectiv pentru domeniul locativ, potrivit prevederilor OUG nr. 99/2006 aporbata cu modificari si completari prin Legea nr. 227/2007, in limita unei sume maxime egale cu 300 lei/an. Obligatia acordarii acestei deduceri revine organului fiscal competent si procedura de palicare se stabileste prin ordin al ministrului economiei si finantelor[4].

Totodata, orice contribuabil care isi desfasoara activitatea in Romania si care obtine venituri sub forma de salarii din strainatate precum si persoanele fizice romane care obtin venituri din salarii, ca urmare a activitatilor desfasurate de misiuni diplomatice si postruile consulare acreditate in Romania, au obligatia de a declara si de a plati impozit lunar la bugetul general consolidat pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care s-a realizat venitul direct sau printr-un reprezentatnt fiscal, conform cadrului legislativ in vigoare, cu conditia de a oferi informatiile organului fiscal competent, data inceperii actviitatii de catre contribuabil si respectiv a incheierii acesteia in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.

Neplata impozitului atrage dupa sine majorari de intarziere de 0,1% conform Codului de procedura fiscala[5]

Inregistrarea in contabilitate a impozitului pe salarii presupune urmatoarele inregistrari:

a) inregistrarea impozitului pentru persoanele angajate cu contract individual de munca pe durata nedeterminata:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

" Personal - salarii      = 444 " Impozitul pe salarii"

datorate"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

b) inregistrarea impozitului pentru persoane angajate cu conventie civila (activitati temporare):

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

" Furnizori"                = 444 " Impozitul pe salarii "

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

c) virarea impozitului de catre angajator la bugetul general consolidat:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

Impozitul pe salarii" = %

5121 " Conturi la banci in lei"

5311 " Casa in lei "

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

Angajatorilor le revin urmatoarele obligatii cu privire la impozitul pe salarii:

- solicitarea fiselor fiscale pentru anul urmator la organul fiscal competent pana la data de 30 noiembrie a anului in curs;

- completarea fiselor fiscale si predarea lor in termen angajatilor si organului fiscal;

- calcularea, retinerea si varsarea la bugetul general consolidat a impozitului lunar datorat;

- determinarea venitului anual impozabil din salarii, calcularea impozitului aferent si efectuarea regularizarilor;

- depunerea declaratiilor privind calcularea si retinerea impozitului pe veniturile din salarii.