Continutul, contabilitatea si fiscalitatea datoriilor si creantelor fata de asigurarile si protectia sociala

Continutul, contabilitatea si fiscalitatea datoriilor si creantelor fata de asigurarile si protectia sociala

1. Asigurati, cote, baza de calcul, exonerari

Entitatile economice (regii autonome, societati comerciale, persoane fizice autorizate, institutii publice etc.) din Romania au obligatia calcularii, inregistrarii si virarii contributiilor la: asigurarile sociale, fondul de somaj, asigurarile sociale de sanatate, etc., in conditiile si la termenele stabilite prin lege.

In sistemul public sunt asigurate obligatoriu:

a) - Persoanele care desfasoara activitati pe baza de contract individual de munca, conventii civile incheiate potrivit codului civil

b) - Persoanele care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti pe durata mandatului, precum si membrii cooperatori dintr-o organizatie a cooperatiei mestesugaresti ale caror drepturi si obligatii sunt asimilate in conditiile Legii nr.19 / 2000, cu modificarile si completarile uletrioare, cu persoanele care desfasoara activitati pe baza de contract individual de munca.

c) - Persoanele care beneficiaza de ajutor de somaj, ajutor de integrare profesionala sau alocatie de sprijin din fondul pentru plata ajutorului de somaj;

d ) - Persoanele care realizeaza un venit brut pe an calendaristic, echivalent cu cel putin cinci salarii medii brute pe economie si care se afla in una din situatiile urmatoare:

- asociat unic, asociati, actionari sau comanditari;

- administratori sau manageri care au incheiat contract de administrare sau de management;

- membrii ai asociatiei familiale;

- persoane autorizate sa desfasoare activitati independente;

- persoane angajate in institutii internationale daca nu sunt asiguratii acestora;

- proprietari de bunuri si / sau arendasi de suprafete agricole sau forestiere;

- persoane care desfasoara activitati agricole in cadrul gospodariilor individuale sau activitati private in domeniul forestier;

- membrii ai societatilor agricole sau a altor forme de asociere din agricultura;

- persoane care desfasoara activitati in unitati de cult recunoscute potrivit legii si care nu au incheiat contract individual de munca;

e) - Persoane care realizeaza prin cumul venituri brute pe an calendaristic, echivalente cu cel putin cinci salarii medii brute pe economie si care se regasesc in cel putin doua situatii prevazute la punctul " d";

f ) - Persoane care desfasoara activitati exclusiv pe baza de conventii civile de prestari servicii si care realizeaza un venit brut pe an calendaristic, echivalent cu cel putin cinci salarii medii brute pe economie.

Pe langa aceste persoane se pot asigura in sistemul public, pe baza de contract de asigurare si persoanele de mai sus care doresc sa-si completeze venituril asigurat precum si alte persoane care nu se afla in plata unor prestatii de asigurari sociale in sistemul public de pensii in conditiile legislatiei in vigoare.

Angajatorii sunt obligati sa depuna in fiecare luna "Declaratia privind evidenta nominala a asiguratilor si a obligatiilor de plata", la Casa Teritoriala de Pensii in raza careia se afla sediul angajatorului.

Contributia la asigurarile sociale se stabileste incepand cu 01.01.2008 prin aplicarea asupra bazei de calcul venitul brut realizat lunar a urmatoarelor cote :

- 19,50 % pentru conditii normale de munca;

- 24,50 % pentru conditii deosebite de munca;

- 29,50 % pentru conditii speciale de munca.

Baza lunara de calcul a contributiei de asigurari sociale, in cazul asiguratilor o constituie:

- salariile individuale brute realizate lunar inclusiv sporurile si adaosurile reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munca si / sau veniturile asiguratilor;

- venitul lunar asigurat prevazut in declaratia sau contractul de asigurare care nu poate fi mai mic de o patrime din salariul mediu brut lunar pe economie.

Baza lunara de calcul la care angajatorul datoreaza contributia la asigurarile sociale o constituie fondul total de salarii lunare brut realizat de asiguratii angajati cu contract individual de munca si persoanele asimilate acestora, precum si veniturile brute lunare realizate de persoanele care desfasoara activitati exclusiv pe baza de conventii civile de prestari de servicii si care realizeaza un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel putin 5 salarii medii brute pe economie.

Baza pentru calculul contributiei angajatorului nu poate fi mai mare decat produsul dintre numarul mediu al asiguratilor din luna pentru care se calculeaza contributia si valoarea corespunzatoare a 5 salarii medii brute lunare pe economie.

Nu se datoreaza contributia la asigurarile sociale pentru:

- sumele obtinute in baza unei conventii civile de prestari servicii sau executari de lucrari de catre persoane care au incheiate contracte individuale de munca;

- sumele reprezentand participarea salariatilor la profit;

- prestatiile de asigurari sociale care se suporta din fondurile asigurarilor sociale sau din fondurile  angajatorului si care se platesc direct de acesta;

Referat: Tintirea inflatiei Document online: Analiza activitatii economico-financiare

- diurne de deplasare*), detasare, indemnizatiile de transfer, drepturile de autor;

*) Pentru salariatii institutiilor publice si regiilor autonome cu specific deosebit, indemnizatia zilnica de delegare sau detasare este de 13 lei.H.U.1860/21.12.2006, M.O.1046/29.12.2006

- drepturile platite potrivit dispozitiilor legale in cazul desfacerii contractelor individuale de munca sau al  incetarii calitatii de membru cooperator;

- premiile si alte drepturi exceptate prin legi speciale.

Prestatiile de asigurari sociale care se platesc de angajator asiguratilor potrivit dispozitiilor legale in contul asigurarilor sociale se retin de acesta din contributiile de asigurari sociale datorate pentru luna respectiva. Daca totalul acestor prestatii depaseste suma contributiilor datorate de angajator in luna respectiva, se recupereaza din contul asigurarilor sociale de la Casa Teritoriala de Pensii in raza careia se afla sediul acestuia.

Datoreaza contributie la asigurarile sociale atat persoanele juridice cat si persoanele fizice asigurate.

Contributia individuala de asigurari sociale datorata de asiguratii care desfasoara activitati pe baza de contract de munca sau activitati exclusiv pe baza de conventii civile, precum si persoanele care detin functii elective pe durata mandatului este de 9,5% indiferent de conditiile de munca oferite de angajator. Se determina prin aplicarea cotei de 9,5% asupra fondului brut de salarii realizat conform timpului de munca efectiv lucrat; baza de calcul pentru aceasta contributie nu poate depasi cinci salarii medii brute pe economie.

Diferenta dintre cotele de contributii la asigurarile sociale aprobate anual prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat si cota de contributie individuala de asigurari sociale se suporta de angajator. La stabilirea plafonului maxim al bazei de calcul al contributiei la asigurarile sociale se are in vedere valoarea corespunzatoare a 5 salarii brute lunare pe economie.

2. Termene de plata si majorari de intarziere

Contributiile  la asigurarile sociale datorate de personal se retin de angajator prin stopaj la sursa si impreuna cu contributiile datorate de

*) Ordonanta de Urgenta a Guvernului Romaniei nr. 147/2002, M.Of. 821/2002.

acesta se vireaza la Casa Judeteana de Pensii in raza careia se afla sediul angajatorului pana la data 25 inclusiv a lunii urmatoare cu exceptia celor prevazute de O.G.47/2007 art.14 pe baza formularului 100 "Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat".

Prin "data stabilita pentru plata drepturilor salariale" se intelege data lichidarii drepturilor salariale prevazuta in contractul colectiv de munca sau contractul individual de munca.

Atunci cand data de 20 a lunii este zi nelucratoare plata se va face in prima zi lucratoare dupa data de 20.

In cazul platii in numerar a contributiei asigurarilor sociale, obligatia se considera achitata la data inscrisa pe documentul care atesta plata.

In cazul contribuabililor care au cont bancar, data platii se considera data la care bancile debiteaza contul platitorului pe baza instrumentelor de decontare, confirmata prin stampila si semnatura autorizata a acestora cu conditia creditarii contului bugetar corespunzator.

Neplata contributiei la asigurarile sociale la termenele prevazute genereaza plata unor majorari calculate pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua urmatoare celei in care datoria este scadenta pana la data achitarii integrale a sumei datorate, potrivit reglementarilor privind executarea creantelor bugetare. Prin "zi de intarziere" se intelege fiecare zi calendaristica.

Majorarile de intarziere alaturi de contributia la asigurarile sociale datorate influenteaza rezultatul activitatii si trezoreria unitatii in sens negativ. In plus majorarile de intarziere sunt cheltuieli nedeductibile fiscal ceea ce determina excluderea lor la calculul rezultatului fiscal (impozabil) ceea ce va conduce la un impozit pe profit suplimentar. Nivelul majorarilor de intarziere este de 0,1%pentru fiecare zi de intarziere si poate fi modificata prin legile bugetelor anuale respectiv prin O.U.G. nr. 92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala republicat in M.O.513/31.07.2005.

Calculul majorarilor de intarziere pentru asiguratii cu declaratie sau contract de asigurare se face de catre acestia cu ocazia efectuarii platilor la termenul prevazut in declaratia sau contractul de asigurare si de catre Casa Judeteana de Pensii cu ocazia inregistrarii documentelor de asigurare si a modificarilor la acestea precum si cu ocazia controalelor efectuate de personalul specializat din cadrul acestei institutii. In situatia in care in declaratia sau in contractul de asigurare se stabilesc termene de plata cuprinse intre 1 si 6 luni, asiguratii care achita contributia la asigurarile sociale la termenul prevazut in documentul de asigurare nu datoreaza majorari de intarziere. Debitele provenind din contributia restanta si majorarile de intarziere aferente se urmaresc pe cel mult 5 ani in urma de la data constatarii. Actele de executare silita intrerup cursul prescriptiei. Atunci cand plata contributiei la asigurarile sociale se face prin banca, acestea sunt obligate sa vireze sumele corespunzatoare in termenele prevazute de lege, in caz contrar majorarile de intarziere vor fi suportate de banci.

3.Reflectarea in contabilitate a contributiei

la asigurarile sociale

Inregistrarea in contabilitate a contributiei la asigurarile sociale presupune urmatoarele operatiuni:

- contributia angajatorului la asigurarile sociale:

x _____ _______ ______ _____________

"Cheltuieli privind   = 4311 " Contributia unitatii la

contributia unitatii la                          asigurarile sociale"

asigurarile sociale"

x _____ _______ ______ _____________

- contributia personalului (asiguratilor) la asigurarile sociale:

x _____ _______ ______ _____________

% = 4312 " Contributia personalului la

" Personal - salarii datorate" asigurarile sociale"

" Ajutoare materiale datorate "

x _____ _______ ______ _____________

plata contributiei la asigurarile sociale

x _____ _______ ______ _____________

% = 5121 "Conturi la banci in lei"

"Contributia unitatii

la asigurarile sociale"

"Contributia personalului

la asigurarile sociale"

x _____ _______ ______ _____________

- evidentierea penalitatilor (majorarilor) pentru neplata in termen a contributiei la asigurarile sociale:

x _____ _______ ______ _____________

"Cheltuieli cu            = 4381"Alte datorii sociale"

despagubirile, amenzile

si penalitatile"

x _____ _______ ______ _____________

- plata penalitatilor:

x _____ _______ ______ _____________

" Alte datorii             = %

sociale" 5121"Conturi la banci in lei"

5311" Casa in lei"

x _____ _______ ______ _____________