Contabilitatea si Fiscalitatea taxei pe valoarea adaugata

Contabilitatea si Fiscalitatea taxei pe valoarea adaugata

Definire, sfera de aplicare, caracteristici

Taxa pe valoarea adaugata (TVA) este un impozit indirect datorat, de persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA si suportat de catre consumatorii finali. Persoane impozabila inregistrata in scopuri de TVA trebuie sa plateasca bugetul de stat diferenta dintre suma taxei colectata de la clientii sai pentru vanzarile de bunuri si servicii si taxa deductibila achitata sau datorata de catre persoana respectiva pentru achizitia de bunuri si servicii.   

Se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile care indeplinesc in mod cumulativ urmatoarele conditii:

- sa constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuata cu plata sau o operatiune asimilata acestora;

- locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania;

- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila;

- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte dintr-o activitate economica.

Persoana impozabila, este orice persoana, indiferent de statutul sau juridic care efectueaza de o maniera independenta activitati economice ce intra in sfera: producatorilor, comerciantilor, prestatorilor de servicii inclusiv activitatile extractive, agricole, ale profesiunilor libere sau asimilate, precum si exploatarea activelor corporale si necorporale in scopul obtinerii de venituri.

Institutiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitatile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine publica, de aparare si siguranta statului pe care le desfasoara in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati percep impozite, taxe, redevente, cotizatii sau onorarii.

Institutiile publice sunt considerate persoane impozabile pentru activitati cum sunt: telecomunicatiile; furnizare de energie electrica, termica, gaze, apa, agent frigorific; transport de bunuri si persoane; depozitare de bunuri; inchirieri, concesiuni; livrari de bunuri noi produse pentru vanzare; servicii si activitati prestate in porturi, aeroporturi, targuri, expozitii, activitatea magazinelor pentru personal; activitatile agentilor de calatorie.

Prin  livrare de bunuri se intelege transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor detinute de proprietar catre beneficiar, direct sau prin personal care actioneaza in numele acestora, iar prin prestari de servicii orice activitate care nu constituie livrare de bunuri cum sunt: orice munca fizica si intelectuala, lucrari de constructii montaj, servicii posta, telecomunicatii, inchirieri, concesionari, intermedieri, servicii de publicitate, mandatare, operatiuni de leasing si altele similare.

Prin import de bunuri se intelege introducerea in tara de bunuri provenind din strainatate de catre orice persoana indiferent de statutul sau juridic, direct sau prin intermediari, plasate in regim vamal de import sau in regimuri vamale suspensive.

Regimuri de impozitare, locul operatiunilor impozabile si

persoane obligate la plata taxei pe valoarea adaugata

Operatiunile impozabile cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se clasifica din punct de vedere al regimului de impozitare astfel:

A. Operatiuni impozabile sau taxabile, pentru care se aplica cota standard (19%) sau redusa (9%);

Principalele operatiuni taxabile sau impozabile sunt:

I. Livrari de bunuri - care includ urmatoarele operatii efectuate cu plata, pentru care locul este considerat a fi in Romania:

* achizitii intracomunitare (AIC)[1] de bunuri, altele decat mijloacele de transport noi sau produsele accizabile, efectuate de persoane impozabile ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila;

* AIC de mijloace de transport noi, efectuate de orice persoana;

* AIC de produse accizabile, efectuate de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila;

Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania AIC de bunuri ce indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

* sunt realizate de o persoana impozabila ce efectueaza numai licrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa este deductibila sau de o persoana juridica neimpozabila;

* valoarea totala a AIC[2] nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul celui anterior plafonul de 10.000 euro.

II. Operatiuni asimilate livrarilor de bunuri - sunt operatiunile de distribuire de bunuri din activele unei entitati impozabile catre asociati sau actionarii sai, inclusiv cea legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a acesteia.

Transferul de active sau a unei parti din acestea in urma operatiunilor de dizolvare sua fuziune nu este considerat operatiune asimilata livrarilor de bunuri.

III. Prestari de servicii cuprind urmatoarele operatii:

* transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor dea utor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

* inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei acestora in cadrul unui contract de leasing;

* angajamentul de a nu derula o actviitate economica, de a nu concura cu alta persoana sau de a tolera o actiune/situatie;

* prestari de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau in numele unei autoritati publice ori potrivit legii;

* servicii de intermediere efectuate de persoane carea ctioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand intervin intr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

IV. Operatii asimilate prestarilor de servicii, se refera la:

serviciile ce fac parte din activitatea economica a entitatii

impozabile, prestate gratuit pentru uzul personal al angajatilor sai sau altor persoane;

folosirea temporara a bunurilor ce fac parte din activele unei

entitati impozabile, in scopuri nelegate de activitatea economica sau pentru a fi puse la dispozitie, in vederea folosirii lor gratuite, altor persoane (daca TVA pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial).

Nu sunt considerate operatii asimilate prestarilor de servicii efectuate cu plata urmatoarele:

* serviciile ce fac parte din activitatea economica a entitatii impozabile, prestate gratuit in scop de reclama sau pentru stimularea vanzarilor;

* serviciile prestate gratuit in cadrul perioadei de garantie de entitatea ce a realizat initial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii;

Referat: Tintirea inflatiei Document online: Analiza activitatii economico-financiare

* folosirea bunurilor obtinute din activitatea economica a entitatii impozabile, ca parte a unei prestari de servicii efectuata gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol;

B. Operatiuni scutite cu drept de deducere, pot fi considerate operatiuni taxate cu TVA, dar cota de TVA este zero. De aceea, persoana care efectueaza operatiuni scutite cu drept de deducere este o persoana impozabila, cu obligatia de a se inregistra in scopuri de TVA si cu posibilitatea de a solicita deducerea TVA achitata sau datorata furnizorilor/prestatorilor sai, chiar daca persoana respectiva nu factureaza TVA clientilor sai.

Principalele operatiuni scutite cu drept de deducere sunt:

- prestarile de servicii direct legate de exporturi sau cele similare;

- operatiunile de livrari intracomunitare;

- transportul de bunuri plasate in regim de antreprozit de TVA, in regim de admitere temporara sau in regim vamal suspensiv si serviciile accesorii;

- transportul international de pasageri;

- lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile transportate in afara Comunitatii.

C. Operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza TVA si nu este permisa deducerea taxei pe valoarea adaugata datorate sau platite pentru bunurile sau serviciile achizitionate.

Principalele operatiuni scutite fara drept de deducere sunt:

I. Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii

a. Operatiuni scutite obligatoriu

1. Operatiuni de interes general:

* activitatile de ingrijire medicala desfasurate de catre unitati specializate;

* prestarile de servicii efectuate de catre stomatologi si tehnicieni dentari, precum si livrare de catre acestia a protezelor dentare;

* livrarile de organe, sange si lapte de provenienta umana;

* transportul bolanvilor si al persoanelor accidentate in vehicule special amenajate;

* serviciile de ingrijire si supraveghere realizate de personalul medical si paramedical;

* actviitatea de invatamant prevazuta de Legea invatamantului nr.84/1995, republicata si formarea profesionala a adultilor, prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de aceste activitati, efectuate de unitatile autorizate;

* meditatiile acordate in particular de catre cadrele didactice din domeniul invatamantului scolar, preuniversitar si universitar;

* livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate de caminele si cantinele organizate pe langa institutiile publice si entitatile autorizate in activitatea de invatamant, in folosul exclusiv al persoanelor direct implicate in activitatile scutite;

* prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de asistenta si protectia sociala, efectuate de institutiile publice sau de alte entitati recunoscute ca avand caracter social, inclusiv cele livrate de caminele de batrani;

* prestarile de servicii si livrarile de bunuri furnizate membrilor in interesul lor colectiv, in schimbul unei cotizatii fixe conform statutului, de organizatii fara scop patrimonial ce au obiective de natura politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica, patronala, profesionala sau civica, precum si obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de concurenta;

* prestarile de servicii strans legate de practicarea sportului sau a educaaiei fizice, efectuate de organizatii fara scop patrimonial pentru persoanele care practica sportul sau educatia fizica;

* prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate, efectuate de organizatii fara scop patrimonial pentru persoanele care practica sportul sau educatia fizica;

* prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate, efectuate de persoane ale caror operatiuni sunt scutite, cu ocazia manifestarilor destinate sa le aduca sprijin financiar;

* activitatile specifice posturilor publice de radio si televiziune, altele decat activitatile de natura comerciala;

* serviciile publice postale si livrarea de bunuri aferenta acestora;

* prestarile de servicii realizate de catre grupuri independente de persoane ale caror operatiuni sunt scutite sau nu intra in sfera de aplicare a taxei, grupuri create in scopul prestarii de catre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitatii acestora, in cazul in care aceste grupuri solicita membrilor lor numai rambursarea cotei parti de cheltuieli comune;

* furnizarea de personal de catre institutiile religioase sau filozofice in scopul activitatilor specifice.

2. Alte operatiuni scutite sunt.

a. serviciile de natura financiar-bancara;

b. operatiuni de asigurare si reasigurare, persoanele care intermediaza aceste operatiuni;

c. jocurile de noroc, organizate de persoane autorizate;

d. livrarea la valoarea nominala de timbre postale utilizabile pentru servicii postale, de timbre fiscale si alte timbre similare;

e. arendarea, concesionarea, inchirierea si leasingul de bunuri imobile cu unele exceptii ca:

- operatiuni de cazare efectuate in cadrul sectorului hotelier sau al celor cu functii similare;

- inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;

- inchirierea de spatii sau locatii pentru parcarea autovehicolelor;

- inchirierea utilajelor si a masinilor fixate definitiv in bunuri imobile;

- inchirierea seifurilor, livrarea de terenuri;

- livrarea de catre orice persoana a unei constructii, a unei parti a acesteia si a terenului pe care sta constructia;

- livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite, daca taxa aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa;

- livrarile de bunuri pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei cum ar fi: taxa aferenta sumelor achitate de furnizor sau prestator in numele si in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia; taxa aferenta sumelor incasate in numele si in contul altei persoane; taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun.

b) Operatiuni scutite optional

Acest lucru presupune ca toate entitatile impozabile pot opta pentru taxarea operatiilor referitoare la arendare, concesionare, inchiriere, leasing de bunuri imobile, livrarea unei constructii, a unei parti a acesteia si a terenului pe care este construita, precum si livrarea oricarui alt teren.

b)     Regimuri speciale de scutire

regimul special de scutire pentru intreprinderile mici, care

presupune ca persoana impozabila stabilita in Romania, a carei cifra de afaceri anuala, declarata si realizata este inferioara plafonului de 35.000 euro, al carei echivalent in lei se stabileste la cursul de schimb comunicat de BNR la data aderarii, poate solicita scutirea de taxa, pentru operatiunuile impozabile, cu exceptia livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi.

Regimul special pentru agentiile de turism;

Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati;

Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaza servicii electronice persoanelor neimpozabile;

Regimul special cu cota forfetara pentru agricultori.

II. Operatiunile scutite de taxa, pentru care nu se datoreaza taxa la autoritatile vamale, sunt urmatoarele:

importul si achizitia intracomunitara de bunuri a caror

livrare in Romania este in orice situatie scutita de taxa in interiorul tarii;

achizitia intracomunitara de bunuri al caror import in

Romania este in orice situatie scutit de taxa;

achiztia intracomunitara de bunuri pentru care, persoana care

cumpara bunurile in orice situatie ar avea dreptul la rambursarea integrala a taxei care s-ar datora, daca respectiva achizitie nu ar fi scutita;

importul definitiv de bunuri care indeplinesc conditiile

prevazute de directivele europene;

importul de bunuri de catre misiunile diplomatice si birourile

consulare care beneficieaza de scutire de taxe vamale;

importul de bunuri efectuat de organismele internationale si

interguvernamentale acreditate in Romania, precum si de catre cetatenii straini angajati ai acestor organizatii, in limitele si in conformitate cu conditiile precizate in conventiile de infiintare a acestor organizatii;

importul de bunuri de catre fortele armate straine membre NATO pentru uzul acestora sau al personalului civil insotitor

ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, in cazul efortului comun de aparare;

reimportul de bunuri primite in mod gratuit cu titlu de

ajutoare sau donatii destinate unor scopuri cu caracter religios, de aparare a sanatatii, de aparare a tarii sau sigurantei nationale, etc.;

importul de bunuri finantate din imprumuturi

nerambursabile acordate de guverne straine, organisme internationale si/sau organizatii nonprofit din strainatate si din tara;

importul urmatoarelor bunuri: bunurile de origine romana,

bunurile straine care, conform legii devin proprietatea statului, bunurile reparate in strainatate sau cele ce inlocuiesc pe cele necorespunzatoare calitativ, returante partenerilor externi in eprioada de garantie, bunurile care se inapoieaza in tara ca urmare a expedierii eronate, echipamentele pentru protectia mediului, stabilite prin HG. Pentru operatiile de leasing aflate in derulare la data aderarii Romaniei in UE se aplica masurile legale unitare de implementare a reglementarilor in domeniul taxelor vamale, TVA si accize datorate in vama. In cazul transferurilor si AIC asimilate, precum si a lucrarilor de constructie-montaj se aplica masurile de simplificare prevazute de reglementarile legale[3].

Locul operatiunilor impozabile se considera in Romania atunci cand locul livrarii este:

- locul de unde a pornit expeditia bunurilor sau transportul catre beneficiar, indiferent daca bunurile sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de terti;

- locul unde se gasesc bunurile in momentul cand are loc livrarea, in cazul in care bunurile nu sunt expediate sau transportate;

- locul prestarilor de servicii se considera a fi in Romania cand prestatorul isi are stabilit in Romania sediul activitatii economice sau un sediu stabil de la care sunt prestate serviciile, ori in lipsa unui astfel de sediu domiciliul sau resedinta obisnuita.

Categorii de persoane impozabile

O persoana impozabila este orice persoana care desfasoara independent si indiferent de loc, activitati economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acesteia. Astfel ca, persoanele impozabile se paot clasifica:

a. persoane impozabile integral - sunt persoanele care efectueaza operatiuni taxabile si operatiuni scutite cu drept de deducere;

b. persoane impozabile scutite - persoanele care desfasoara numai operatiuni scutite fara drept de deducere (institutii publice, societati bancare, societati de asigurare, etc.);

c. persoane impozabile cu regim mixt - sunt persoanele care efectueaza atat operatiuni impozabile cu drept de deducere, cat si operatiuni  scutite fara drept de deducere;

d. persoane impozabile partial - sunt persoanele care efectueaza ocazional operatiuni impozabile, cum ar fi achizitia intracomunitara de mijloace de transport noi;

e. persoane neimpozabile - sunt persoanele care nu realizeaza operatiuni impozabile, cum ar fi angajatii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munca.

Potrivit Codului Fiscal, modificat si completat, exista doua categorii de persoane inregistrate in scopuri de TVA, si anume:

Persoana impozabila obisnuita care este obligata al

plata TVA in Romania pentru operatiuni taxabile curente ce au loc in Romania;

Paersoana care, desi nu este inregistrata in scopuri de

TVA, devine obligata la plata TVA pentru o achizitie intracomunitara efectuata in Romania, fie deoarece a optat pentru plata TVA in Romania pentru toate aceste achizitii intracomunitare sau valoarea totala a achizitiilor intracomunitare efectuate in Romania intr-un anumit an calendaristic depasesc plafonul de achizitii intracomunitare (echivalentul in lei a sumei de 10.000 euro).

In ambele cazuri, codul de inregistrare de TVA atribuit persoanei impozabile este precedat de prefixul "RO", care ii atribuie calsitatea de persoana inregistrata in scopul de TVA in Romania.

Organele fiscale pot anula inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA, daca persoana nu era obligata sa solicite inregistrarea sau nu avea dreptul sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA.

Persoana inregistrata in scopuri de TVA poate solicita anularea inregistrarii sale oricand, dupa expirarea anului calendaristic urmator celui in care a fost inregistrata, daca valaorea achizitiilor sale intracomunitare nu a depasit plafonul de achizitii in anul in care face solciitarea sau in anul calendaristic anterior si daca nu si-a exercitat optiunea.