Concepte fundamentale privind TVA si rolul acestuia in produsul intern brut al Romaniei comparativ cu statele U.E.

Concepte fundamentale privind TVA si rolul acestuia in produsul intern brut  al Romaniei comparativ cu statele U.E.

Realizarea pietei unice in 1993 a condus la abolirea barierelor fiscale si vamale. Pentru indeplinirea acesteia Comisia Europeana a propus modificarea taxei pe valoarea adaugata de la sistemul "destionation based" aplicabil pana in 1993, unde TVA era bazata pe rata taxei pe valoarea adaugata aplicabila unde cumparatorul este stabilit, catre un sistem "origin based", rata de TVA aplicabila este cea de unde furnizorul este stabilit. Aceasta a condus efectiv la abolirea frontierelor fiscale in cadrul U.E.

Aceasta a fost inacceptabila pentru Statele Membre intrucat ratele de taxa pe valoarea adaugata au fost prea diferite si nu a fost creat un mecanism adecvat de redistribuire a taxei pentru a infatisa consumul real.

Mai mult, pana conditiile erau indeplinite CE a adoptat "Transitional VAT System" care mentine sisteme fiscale diferite, dar fara bariere vamale. Intentia este de a avea un sistem comun de taxa pe valoarea adaugata, unde TVA este aplicata de vanzatorul de bunuri - un sistem de TVA original. Sistemul de tranzitie este un sistem "based origin" pentru livrarile de bunuri catre persoane private care pot calatori si achizitiona bunuri de oriunde ei doresc din UE. De asemenea, ei pot aduce bunurile achizitionate la domiciliul personal fara a mai fi necesar sa plateasca taxa pe valoarea adaugata si in tara lor de origine.

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, ce se datoreaza bugetului de stat si care se aplica in fiecare stadiu al circuitului economic asupra valorii adaugate realizate de producatori si distribuitori, inclusiv asupra distributiei catre consumatorul final.

In tara noastra, in conditiile trecerii la economia de piata si ca urmare alinierii fiscalitatii la practica tarilor dezvoltate, impozitul pe circulatia marfurilor, care functiona ca un impozit indirect, a fost inlocuit cu taxa pe valoarea adaugata. Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu TVA- ul a constituit o conditie pentru aderarea la Romaniei la Uniunea Europeana.

Pentru a facilita introducerea taxei pe valoarea adaugata au fost luate o serie de masuri pregatitoare privind impozitul pe circulatia marfurilor. Astfel, in 1991, s-au redus la cinci numarul cotelor de impozit pe circulatia marfurilor aferente bunurilor si serviciilor si s-a instituit un nou impozit indirect (acciza) pentru unele produse si articole considerate de lux.

Cu toate acestea, s-a impus reducerea numarului cotelor impozitului pe circulatia marfurilor la una sau doua, precum si includerea in sfera de cuprindere a acestuia a majoritatii bunurilor si serviciilor. Prin aplicarea impozitului pe circulatia marfurilor nu era impozitat comertul cu amanuntul. Inainte de implementarea taxei pe valoarea adaugata s-a cautat sa se extinda campul de aplicare a impozitului pe circulatia marfurilor la unele produse si prestari de servicii, cum ar fi, de exemplu, produsele agricole, activitatea postala si de telecomunicatii, transportul de calatori si de marfuri, etc.

Taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in Romania prin Ordonanta de Guvern nr. 3/1992, aprobata prin Legea nr. 130 din 19 decembrie 1992, cu data de aplicare 1 ianuarie 1993. Ulterior, introducerea taxei pe valoarea adaugata a fost amanata pentru 1 iulie 1993, pe parcurs Ministerul Finantelor a elaborat normele metodologice de aplicare a Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 detaliind aspecte cu privire la sfera ei de aplicare, la regulile de impozitare, la operatiunile impozabile, baza de calcul, platitorii, obligatiile si drepturile acestora. Ulterior a fost elaborata Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 17/2000 care a intrat in vigoare la 15 martie 2000 modificata prin Legea 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata care a intrat in vigoare la 1 iulie 2002. De la 1 ianuarie 2004 a intrat in vigoare Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

Prin Legea nr. 343/2006 aplicabila de la 1 ianuarie 2007 perceptia micilor si marilor oameni de afaceri despre TVA s-a modificat radical.

Legea respectiva in ceea ce priveste TVA a impus modificarile legislative ca urmare a aderarii Romaniei la structurile europene, Romania integrandu-se in piata unica europeana. De asemenea, schimbarile au intervenit si ca urmare a necesitatii armonizarii legislatiei noastre cu Directivele europene, in speta cu Directiva a VI-a.

"Pana la cea data, modul de aplicare a TVA in Romania se diferentia de cel din Europa, si aici vom enumera cateva aspecte, cauzate de elementele care ne particularizau: economie in tranzitie, lipsa de reglementare, agenti economici multi si putin dornici de a plati taxele. Astfel, avem factura fiscala cu regim special, autofacturarea sau regimul de exonerare pentru importul unor bunuri. "Noi aveam alte reglementari. Pentru noi, achizitia intracomunitara, livrarea intracomunitara, facturarea electronica sau declaratia recapitulativa erau concepte inaplicabile."1

Taxa pe valoarea adaugata (TVA), desi nu este caracterizata de o cota fixa la nivelul UE, beneficiaza de sistem de taxa pe valoarea adaugata intracomunitar ce reglementeaza operatiunile cu bunuri intre statele membre. In aceasta situatie firmele trebuie sa creasca investitiile in resurse umane si vor trebui sa-si modernizeze si adapteze logistica si sistemele informatice.

Este probabil ca noile reguli in privinta TVA, mai ales cele aplicabile la data aderarii la UE, sa creeze probleme agentilor economici in intelegerea noilor concepte, cat si in implementarea lor in sistemele informatice proprii. Va fi necesara adaptarea sistemelor informatice la noile cerinte referitoare la raportare (definirea regulilor de validare, raportarea Intrastat) si la facturare (noi informatii obligatorii la nivelul facturilor). Optional, vor fi necesare masuri de securitate si continuitate pentru facturarea electronica si stocarea electronica a facturilor. De aceea, nu trebuie subevaluat timpul necesar pentru schimbarile obligatorii, fiind recomandabil ca agentii economici sa-si inceapa planificarea in acest sens si sa-si formeze echipe specializate.

Perceperea taxei pe valoarea adaugata se face sub forma unor cote procentuale diferentiate in functie de anumite criterii, insa pentru acelasi produs se percepe acelasi impozit, indiferent de lungimea circuitului economic pe care acesta il parcurge.

Se observa ca si la noi in tara se respecta principiul unicitatii impozitului. Ca urmare, taxa perceputa in final este egala cu cea rezultata prin aplicarea cotei de impozitare asupra intregii valori finale pe care o capata produsul in faza transmiterii sale in proprietatea consumatorului final.

Se respecta, de asemenea, si fractionalitatea platii impozitului, taxa pe valoarea adaugata fiind perceputa fractionat la trecerea de la un stadiu la altul, in functie de valoarea adaugata la fiecare stadiu al circuitului economic parcurs de produs. Cuantumul taxei pe valoare adaugata se stabileste in ultima faza prin care produsul circula de la aparitia sa pana in momentul trecerii la consumatorul final.

Document online: Metode financiare de evaluare a proiectelor de investitii Referat: Somajul

Un alt principiu al taxei pe valoarea adaugata se refera la aria ei de aplicare. Pentru tara noastra, in ceea ce priveste teritorialitatea taxei pe valoarea adaugata, se aplica principiul destinatiei, fiind impozitat consumul, deci are loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care se comercializeaza sau sunt prestate in Romania, indiferent daca provin de la producatori interni sau din import.

Prestarile de servicii sunt impozabile atunci cand sunt utilizate in Romania, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului. Conceperea si functionalitatea T.V.A. a avut in vedere si limitarea evaziunii fiscale, in sensul ca neplata ei in fazele anterioare duce la sporirea taxei in fazele ulterioare ale circuitului economic. Astfel, agentii economici care cumpara produse sau bunuri sunt interesati sa verifice daca furnizorul acestora a calculat corect partea de taxa care ii revenea.

Taxa pe valoarea adaugata, sau TVA, este o taxa de consum aplicata asupra valorii adaugate a bunurilor livrate sau a serviciilor prestate. Se aplica la aproape toate bunurile sau serviciile care sunt cumparate sau vandute; pentru uz sau consum in Comunitate. Astfel, bunurile care sunt vandute la regim export nu sunt subiect pentru taxa pe valoarea adaugata. Invers, importurile sunt impozitate pentru a pastra sistemul impozitarii corect pentru producatorii europeni, astfel ca ei sa poata concura in aceeasi limite pe piata europeana cu furnizorii/prestatorii situati in afara U.E. .

In cazul prestarilor de servicii impozitarea cu taxa pe valoarea adaugata se efectueaza conform regulii generale potrivit careia taxa se percepe acolo unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate. Totusi exista o serie de servicii care sunt impozitate la locul unde beneficiarul este stabilit, aceste exceptii fiind stabilite prin lege.

Taxa pe valoarea adaugata este:

- taxa generala care se aplica, in general, pentru toate activitatile care implica productia,

distributia de bunuri si prestarea de servicii;

- taxa de consum deoarece doar consumatorul final o achita. In schimb, nu este o taxa care

impiedica dezvoltarea activitatii economice a firmei;

- este un procent din pret, care inseamna ca actualele bariere fiscale sunt vizibile la fiecare

stagiu al productiei sau in "canalul de distributie";

- colectata fractional, printr-un sistem partial de plati prin care persoanele impozabile (ex. persoanele impozabile inregistrate in scopuri de taxa pe valoarea adaugata) deduc suma taxei pe valoarea adaugata pe care ei au colectat-o, fiindca au platit-o catre alte persoane impozabile pentru achizitia efectuata in cadrul propriei activitati economice.

Acest mecanism asigura ca taxa pe valoarea adaugata sa fie neutra avand in vedere lungimea circuitului economic. Este platita catre autoritatile fiscale de catre vanzatorul de bunuri care este o "persoana impozabila"; este achitata de catre cumparator catre vanzator si nu constituie element de pret. In cazul vanzarilor cu amanuntul taxa este inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul si se

determina prin aplicarea ratei recalculate asupra acestuia.

Taxa pe valoarea adaugata are o mare elasticitate fata de procesele economice in sensul ca, daca afacerile se dezvolta si tva-ul colectat, respectiv taxa pe valoarea adaugata de plata va fi mai mare. Iar daca vanzarile stagneaza si cuantumul tva-ului va fi mai mic si in consecinta si incasarile statului. Astfel, taxa pe valoarea adaugata ca de altfel toate impozitele indirecte 'copiaza' mersul economiei.

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit cu un randament fiscal ridicat, insa ca orice impozit indirect este inechitabil, adica devine regresiv in raport cu cresterea veniturilor si nici nu se preteaza la un minim neimpozabil. Astfel, taxa pe valoarea adaugata afecteaza mai pronuntat persoanele cu venituri mici si pe cele care isi afecteaza o mare parte a veniturilor lor, pentru cheltuieli de consum (de multe ori independent de vointa lor fiind vorba de cheltuieli de stricta necesitate).

Definirea conceptelor de persoana impozabila si operatiune impozabila

In scopuri de taxa pe valoarea adaugata, persoana impozabila este orice persoana care desfasoara de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice ori care ar fi scopul sau rezultatul acesteia.

Taxa pe valoarea adaugata de plata la bugetul de stat pentru livrarii de bunuri/prestare de servicii se determina prin aplicarea ratei de TVA asupra contrapartidei obtinute de furnizor/prestator de la cumparator din care deduce taxa achitata sau datorata la precedentul stagiu. Prin urmare, taxarea in cascada este evitata si taxa este platita doar pentru valoarea adaugata aferenta fiecarui stagiu al circuitului economic. Prin acest mecanism, se asigura ca sarcina fiscala asupra unui produs sa nu fie influentata de lungimea circuitului economic.

Persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de taxa pe valoarea adaugata li se acorda un cod de identificare fiscala pe care il prezinta celorlalte persoane impozabile pe facturile intocmite, In acest fel, clientul (daca este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa pe valoarea adaugata) cunoaste suma taxei pe care o poate deduce si consumatorul cunoaste cata taxa pe valoarea adaugata a platit pe produsul achizitionat. In acest fel, valoarea TVA corecta este platita in fiecare stagiu si sistemul taxei pe valoarea adaugata devine unitar.

Pentru exporturile realizate de catre statele membre ale Comunitatii Europene si statele non- EU taxa pe valoarea adaugata nu se aplica la tranzactia economica, iar taxa pe valoarea adaugata deja achitata pentru achizitiile de bunuri pentru exporturi este deductibila- aceasta este o scutire cu drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata, uneori numita "rata zero". Astfel, taxa pe valoarea adaugata nu este cuprinsa in pretul de livrare la export. Mai mult, in ceea ce priveste importurile, taxa pe valoarea adaugata trebuie sa fie platita in momentul cand bunurile sunt importate pentru ca sa fie imediat "aduse" la acelasi nivel echivalent cu bunurile produse in Comunitate. Persoanelor impozabile, inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata le va fi permisa deducerea taxei pe valoarea adaugata achitata organelor vamale.

Ca urmare a eliminarii barierelor vamale intre Statele Membre, taxa pe valoarea adaugata pentru bunurile comercializate intre persoane impozabile din State Membre ale UE nu este colectata la birourile vamale. Bunurile livrate intre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de taxa pe valoarea adaugata sunt scutite cu dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor efectuate ("rata zero") la expedierea lor, daca ele sunt expediate sau transportate in alt Stat Membru catre o persoana impozabila care comunica codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din alt Stat Membru. Aceasta livrare este considerata ca o "livrare intracomunitara". Codul de inregistrare in scopuri de TVA in Romania poate fi verificat de persoanele impozabile utilizand VAT Information Exchange System (VIES).

TVA aferenta tranzactiilor comerciale realizate se plateste la achizitiile de bunuri de catre clientul impozabil in Statul Membru unde bunurile sosesc. Operatiunea respectiva fiind considerata drept "achizitii intracomunitare".

Registrul operatorilor intracomunitari

Incepand cu data de 1 august 2010, se infiinteaza si se organizeaza in cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile care efectueaza operatiuni intracomunitare, respectiv:

a) livrari intracomunitare de bunuri care au locul in Romania si care sunt scutite de taxa in conditiile prevazute la art. 143;

b) livrari ulterioare de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, efectuate in statul membru de sosire a bunurilor si care se declara drept livrari intracomunitare cu cod T in Romania;

c) prestari de servicii intracomunitare, efectuate de persoane impozabile stabilite in Romania in beneficiul unor persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate, altele decat cele scutite de TVA in statul membru in care acestea sunt impozabile;

d) achizitii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul in Romania potrivit prevederilor;

e) achizitii intracomunitare de servicii, respectiv cele efectuate in beneficiul unor persoane impozabile stabilite in Romania, inclusiv persoane juridice neimpozabile inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 153 sau , de catre persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate, si pentru care beneficiarul are obligatia platii taxei potrivit art. 150 alin. (2).

In registrul operatorilor intracomunitari se vor inregistra persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile care intentioneaza sa efectueze una sau mai multe operatiuni intracomunitare.

Nu pot fi inscrise in Registrul operatorilor intracomunitari:

a) persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA;

b) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoana impotriva careia s-a pus in miscare actiunea penala si/sau care are inscrise in cazierul judiciar infractiuni .

Neinscrierea in Registrul operatorilor intracomunitari a persoanelor care desfasoara operatiuni intracomunitare chiar daca acestea sunt inregistrate in scopuri de TVA conform Codului Fiscal conduce la nevalabilitatea codului de TVA pentru aceste operatiuni incepand cu 1 august 2010.

Efectuarea de operatiuni intracomunitare de catre persoanele care au obligatia inscrierii in Registrul operatorilor intracomunitari fara a fi inscrise, conform legii, in acest registru, constituie contraventie si se sanctioneaza cu amenda de la 1.000 la 5.000 lei, potrivit prevederilor din Codul de Procedura Fiscala, introdus prin Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 54/2010.

Obligatii privind declaratiile fiscale

Toate persoanele inregistrate in scopuri de tva  conform Codului Fiscal trebuie sa depuna o serie de declaratii fiscale la organele fiscale competente:

1.Decontul de taxa

Persoanele inregistrate conform art. 153 (conform codului fiscal) trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pentru fiecare perioada fiscala, un decont de taxa, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada fiscala respectiva.

Decontul de taxa intocmit de persoanele inregistrate in scopuri de tva va cuprinde :

- suma taxei deductibile pentru care ia nastere dreptul de deducere in perioada fiscala de raportare si, dupa caz, suma taxei pentru care se exercita dreptul de deducere;

suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere in perioada fiscala de raportare si, dupa caz, suma taxei colectate care nu a fost inscrisa in decontul perioadei fiscale in care a luat nastere exigibilitatea taxei, precum si alte informatii prevazute in modelul stabilit de Ministerul Finantelor Publice.

Datele inscrise incorect intr-un decont de taxa se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare si se vor inscrie la randurile de regularizari.

2. Declaratia 39

Care se completeaza de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA,  a caror cifra de afaceri, efectiv realizata la finele anului calendaristic, este inferioara sumei de 35.000 de euro, calculata in echivalent lei.

3. Declaratia 394 care potrivit Ordinului MEF nr. 702/14.05.2007, toate persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania sunt obligate sa declare toate livrarile de bunuri, prestarile de servicii si achizitiile de bunuri si servicii realizate, pe teritoriul Romaniei, catre/de la alte persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania, incepand cu data de 1 ianuarie 2007.

4. Declaratia recapitulativa 390

Declaratia recapitulativa se depune lunar, in conditiile prevazute in Codul fiscal, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare unei luni calendaristice, de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA .
Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA depun declaratia recapitulativa numai pentru lunile calendaristice in care ia nastere exigibilitatea taxei pentru:
a) livrarile intracomunitare scutite de taxa in conditiile prevazute din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei a luat nastere in luna calendaristica respectiva;
b) livrarile de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare din Codul fiscal efectuate in statul membru de sosire a bunurilor si care se declara drept livrari intracomunitare cu cod T, pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna calendaristica respectiva;
c) prestarile de servicii prevazute in Codul fiscal efectuate in beneficiul unor persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate, altele decat cele scutite de TVA in statul membru in care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna calendaristica respectiva;
d) achizitiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna calendaristica respectiva;
e) achizitiile de servicii prevazute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile din Romania care au obligatia platii taxei conform art. 150 alin. (2), pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna calendaristica respectiva, de la persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate.

In cazul in care, dupa depunerea declaratiei, constatati existenta unor omisiuni in datele declarate sau in cazul in care una sau mai multe facturi sunt emise in cursul unei luni, dar le primiti dupa data depunerii declaratiei, trebuie sa depuneti o declaratie rectificativa corect completata, care inlocuieste declaratia recapitulativa 390 depusa initial.

Conform prevederilor din Ordonanta 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, nedepunerea la termenele prevazute de lege a declaratiilor recapitulative sau depunerea de astfel de declaratii cu sume incorecte ori incomplete constituie contraventie si se sanctioneaza cu amenda de 2% din suma totala a achizitiilor/livrarilor intracomunitare de bunuri nedeclarate sau, dupa caz, din diferentele nedeclarate rezultate ca urmare a declaratiilor incorecte ori incomplete.